最新營(yíng)改增課件(綜合)V50-含要點(diǎn)

1、廣聯(lián)達(dá)軟件股份有限公司營(yíng)改增政策分析目錄建筑業(yè)營(yíng)改增概述營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響營(yíng)改增下行業(yè)建議與應(yīng)對(duì)一、增值稅基本概念及原理“營(yíng)改增”的概念營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”，即將現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)勞務(wù))、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；“增值稅”是國(guó)家針對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅；增值稅稅率為四擋：標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。營(yíng)業(yè)

2、稅改征增值稅試點(diǎn)方案一、增值稅的基本概念及原理增值稅收稅理論基礎(chǔ)商品價(jià)值=生產(chǎn)資料勞動(dòng)力剩余價(jià)值（利潤(rùn)）價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對(duì)象）營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象一、增值稅的基本概念及原理需要明確的三個(gè)概念銷項(xiàng)稅額：價(jià)值增值難以準(zhǔn)確地確定，按照商品銷售額與稅率先行納稅；進(jìn)項(xiàng)稅額：獲取購(gòu)買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）增值稅應(yīng)納稅額：以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。商品價(jià)值=生產(chǎn)資料勞動(dòng)力剩余價(jià)值（利潤(rùn)）價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對(duì)象）？銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額=二、營(yíng)改增政策及背景國(guó)家層面積極推進(jìn)營(yíng)改增 這項(xiàng)改革不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換 更重要的是有利于消除重復(fù)征稅 減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)

3、型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題二、營(yíng)改增政策及背景“營(yíng)改增”的目的和意義避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 改變營(yíng)業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制統(tǒng)一 完善和打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，使我國(guó)財(cái)稅制度更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，提高市場(chǎng)效率。有效避免偷稅漏稅 增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產(chǎn)業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅。 二、營(yíng)改增政策及背景營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的特殊目的促進(jìn)建筑促進(jìn)建筑業(yè)規(guī)范健業(yè)規(guī)范健康發(fā)展康發(fā)展促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的

4、規(guī)范化、合法化理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍讓建筑業(yè)成為一個(gè)陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。有利于建筑有利于建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)融合業(yè)融合提高企業(yè)管理提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)型升級(jí)促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，使得建筑業(yè)形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展?！耙园堋钡谋锥巳趸似髽I(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。增值稅后，迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。二、營(yíng)改增政策及背景營(yíng)改增政策發(fā)展歷程1月1日

5、，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施2009年2011年 11月1日增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 11月16日印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案通知 先從交通運(yùn)輸業(yè)與部先從交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)2012年 1月1日上海上海試點(diǎn) 7月31日，試點(diǎn)擴(kuò)大至北京等北京等8 8個(gè)省個(gè)省2013年 8月1日起全國(guó)全國(guó)試點(diǎn)試點(diǎn)2014年 1月1日起，全國(guó)鐵路運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn) 6月1日，電信電信業(yè)業(yè)納入試點(diǎn)2015年5月18日，關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見，20152015全覆蓋全覆蓋，擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域建筑業(yè)各地計(jì)價(jià)規(guī)則建

6、筑業(yè)各地計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整估計(jì)在調(diào)整估計(jì)在1010月底全月底全部完成部完成三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅對(duì)比二者總體關(guān)系計(jì)稅依據(jù)不同：營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是價(jià)外稅，是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。屬于流轉(zhuǎn)稅種：可流動(dòng)轉(zhuǎn)嫁的稅收，交稅人不一定是實(shí)際負(fù)稅人，最終消費(fèi)者才是稅負(fù)承擔(dān)人， 我交的錢你來買單；兩稅互斥、互補(bǔ)：不會(huì)既征增值稅，又征營(yíng)業(yè)稅。要么增值稅，要么營(yíng)業(yè)稅；增值稅更加人性化：營(yíng)業(yè)稅是只要你做生意，就應(yīng)該繳納給政府的錢。增值稅則是在做生意過程中，賺錢的部分按照比例交給

7、政府的錢；三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比征稅范圍及稅率營(yíng)業(yè)稅稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)一、交通運(yùn)輸業(yè) (已全部營(yíng)改增）3%二、建筑業(yè)（2015年?duì)I改增）3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)（2015年?duì)I改增）5%四、郵電通信業(yè) (已全部營(yíng)改增）3%五、文化體育業(yè)（2015年?duì)I改增）3%六、娛樂業(yè)（2015年?duì)I改增）5%20%七、服務(wù)業(yè) (部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已營(yíng)改增）5%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比納稅人身份增值稅暫行條例 第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞

8、務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率實(shí)施細(xì)則 第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法實(shí)施細(xì)

9、則 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）.。一般納稅人一般計(jì)稅方法三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比征稅范圍及稅率要求增值稅（一）一般計(jì)稅方法（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（三）免征增值稅行業(yè)說明稅率行業(yè)說明稅率行業(yè)說明1、銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%1、小規(guī)模納稅人（增值稅暫行條例細(xì)則第28條）2、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡(jiǎn)易方法(財(cái)稅201457號(hào)修正) 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成

10、的生物制品。 自來水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3、一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財(cái)稅201457號(hào)修正)3%1、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng)) 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財(cái)稅2011115號(hào)第一條) 生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建

11、筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。3、免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。2、銷售或進(jìn)口分下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等（詳見增值稅暫行條例第二條）13%3、出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)11%6、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃

12、服務(wù)17%7、提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)、金融業(yè)6%三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比計(jì)稅方式不同營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式工程造價(jià)組成營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅和計(jì)價(jià)方式工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)稅金稅前造價(jià)營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額稅率計(jì)價(jià)時(shí)：計(jì)價(jià)時(shí)：營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額= =工程造價(jià)工程造價(jià) = = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)/ /（1-1-稅率）稅率）繳稅時(shí)繳稅時(shí)：營(yíng)業(yè)額：營(yíng)業(yè)額= =實(shí)際交易額（含進(jìn)項(xiàng)稅）實(shí)際交易額（含進(jìn)項(xiàng)稅）稅前造價(jià)：稅前造價(jià)：各含稅費(fèi)用項(xiàng)含稅費(fèi)用項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)三、建筑行

13、業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比計(jì)稅方式不同-增值稅下工程造價(jià)組成變化應(yīng)納增值稅額無法確定，需要以銷項(xiàng)稅額計(jì)算稅收，通過明確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷項(xiàng)稅額，得到應(yīng)納稅額工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額之和銷項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率充分體現(xiàn)價(jià)外稅特性不含進(jìn)不含進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅稅前造價(jià)三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比計(jì)稅方式不

14、同增值稅計(jì)稅方式 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人）： 應(yīng)納稅額 = 銷售額征收率 銷售額不含應(yīng)納稅額 一般計(jì)稅方法（一般納稅人） ： 應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 稅率 建筑業(yè)稅率=11% 銷售額不含銷項(xiàng)稅額，體現(xiàn)價(jià)外稅特點(diǎn)計(jì)算公式計(jì)價(jià)和計(jì)稅的計(jì)算方法銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率計(jì)價(jià)時(shí)：計(jì)價(jià)時(shí)：銷售額銷售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)繳稅時(shí)繳稅時(shí)：銷售額：銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）稅率稅率稅前造價(jià)：稅前造價(jià)：不含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅價(jià)外稅的特點(diǎn)三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比計(jì)稅方式不同增值稅計(jì)價(jià)方式調(diào)整工程造價(jià)=稅前工程

15、造價(jià)+增值稅銷項(xiàng)稅額+城市建設(shè)稅、教育附加及地方教育附加稅前工程造價(jià)是指計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額前的各費(fèi)用項(xiàng)目（人工、材料、機(jī)械、管理、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)）之和，各費(fèi)用項(xiàng)均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額、城市建設(shè)、教育附加計(jì)算方式 增值稅銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)11% 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加及地方教育附加以應(yīng)納增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，按國(guó)家規(guī)定稅率計(jì)算計(jì)價(jià)時(shí)的關(guān)鍵1. 計(jì)算“增值稅額”2. 計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)稅額”三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比實(shí)際計(jì)價(jià)數(shù)據(jù)對(duì)比序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下（直接費(fèi)含進(jìn)項(xiàng)稅）（直接費(fèi)含進(jìn)項(xiàng)稅）一直接費(fèi)2231 人工費(fèi)302 鋼筋117（100+17）3 混凝土53（50+3）4 水（無票）2（

16、2+0）5 機(jī)械費(fèi)21（18+3）二企業(yè)管理費(fèi)2235%=11三社保費(fèi)3016.7%=5四利潤(rùn)2234.5%=10五稅前造價(jià)223+11+5+10=249六稅金2493.09%=7.7七工程造價(jià)249+7.7=256.7增值稅增值稅下下（直接費(fèi)不含進(jìn)項(xiàng)稅）（直接費(fèi)不含進(jìn)項(xiàng)稅）200301005021811-1135%/1.1515%=10.5510200+10.5+5+10=225.5225.511%=24.8225.5+24.8=250.3三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比財(cái)務(wù)核算科目歸屬不同營(yíng)業(yè)稅下，以營(yíng)業(yè)額計(jì)算收入，增值稅下以銷售額計(jì)算收入營(yíng)業(yè)額包括稅金，銷售額不包括稅金工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金

17、營(yíng)業(yè)額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅增值稅三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比財(cái)務(wù)核算差異營(yíng)業(yè)稅下成本費(fèi)用包括進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅下成本費(fèi)用不包括進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣減應(yīng)納稅額，增值稅下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不扣減應(yīng)納稅額，利潤(rùn)不受增值稅影響營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)收入包括應(yīng)納稅額，增稅下營(yíng)業(yè)收入不包括銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額（不影響利潤(rùn)）銷售額（不包括應(yīng)納稅額）營(yíng)業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅成本費(fèi)用核算科目應(yīng)納稅額（影響利潤(rùn)）當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)額（包括應(yīng)納稅額）營(yíng)業(yè)收入借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅核算科目貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)業(yè)收入三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比征收機(jī)構(gòu)、發(fā)

18、票區(qū)別中央稅系統(tǒng)國(guó)稅局征收：消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等。地方稅系統(tǒng)地稅局征收：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分。中央地方共享稅國(guó)稅局征收：增值稅中央75%,地方25%；企業(yè)所得稅與個(gè)稅,中央60%,地方40%；證券交易印花稅,中央97%,地方3%。除稅單價(jià)銷售額銷售方：銷項(xiàng)稅額建筑業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額含稅銷售額含稅營(yíng)業(yè)額三、建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比法律風(fēng)險(xiǎn)：相對(duì)地稅局而言，國(guó)稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任，包括刑事處罰和行政處罰中華人民共和國(guó)刑法中華人民共和國(guó)刑法二百零八條二百零八條非法購(gòu)買增值稅非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪專用發(fā)票罪獲刑

19、條件刑事風(fēng)險(xiǎn)高額罰金責(zé)任人非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上處五年以下有期徒刑或者拘役。二萬元以上二十萬元以下罰金單位負(fù)責(zé)的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責(zé)任人（財(cái)務(wù)主管）中華人民共和國(guó)刑法中華人民共和國(guó)刑法第二百零五條虛第二百零五條虛開增開增值稅專用發(fā)票罪值稅專用發(fā)票罪獲刑條件刑事風(fēng)險(xiǎn)高額罰金責(zé)任人虛開增值票1萬以上/稅款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二萬元以上二十萬元以下罰金單位負(fù)責(zé)的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責(zé)任人（財(cái)務(wù)主管）虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的（虛開增值票10萬以上/稅款5萬以上）

20、三年以上十年以下有期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的（虛開增值票50萬以上/稅款30萬以上）十年以上有期徒刑或者無期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)四、建筑行業(yè)增值稅總結(jié)結(jié)論1：建筑業(yè)營(yíng)改增銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額分解對(duì)比總承包企業(yè)供應(yīng)商（其他材料）建設(shè)單位專業(yè)分包勞務(wù)分包工商企業(yè)（機(jī)械設(shè)備）個(gè)人企業(yè)（商混/地材）運(yùn)輸企業(yè)11%6%？11%17%3%？11%17%17%17%設(shè)計(jì)單位咨詢單位監(jiān)理單位3%、6%3%、6%3%、6%四、建筑行業(yè)增值稅總結(jié)結(jié)論1：建筑業(yè)營(yíng)改增銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額分解對(duì)比正常材料、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)等成本項(xiàng)，增值稅率17%，可獲取6%的差額

21、退稅，對(duì)于施工企業(yè)來講，稅費(fèi)下降；勞務(wù)分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，由于政策未出臺(tái)，對(duì)應(yīng)稅率未確定，但目前來看可能在6%和3%，施工企業(yè)來講，稅費(fèi)上升，專業(yè)分包、運(yùn)輸業(yè)，對(duì)應(yīng)稅率11%，與建筑業(yè)持平持平，施工企業(yè)來講，稅費(fèi)為0；建筑行業(yè)四、建筑行業(yè)增值稅總結(jié)結(jié)論2：建筑行業(yè)營(yíng)改增的關(guān)鍵價(jià)稅分離是核心：增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離” 是 “產(chǎn)品定價(jià)” 的前提，是計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵：主要取決于其可抵扣成本項(xiàng)目的稅率及其在不含稅銷售額中的比重。工程計(jì)價(jià)時(shí)：實(shí)行“價(jià)稅分離”，稅金以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算，關(guān)鍵是要合理計(jì)算人、材、

22、機(jī)、管理費(fèi)的除稅價(jià)格，合理分析與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際納稅時(shí)：實(shí)行預(yù)繳銷項(xiàng)稅額，定期核算增值稅，關(guān)鍵是要盡量取得當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)增值稅額進(jìn)行抵扣。人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額工程造價(jià)應(yīng)納稅額目錄建筑業(yè)營(yíng)改增概述營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響營(yíng)改增下行業(yè)建議與應(yīng)對(duì) 全過程造價(jià)/成本控制思路立項(xiàng)階段招投標(biāo)階段設(shè)計(jì)階段投資估算進(jìn)度款控制合同調(diào)整價(jià)格竣工結(jié)算方案估算設(shè)計(jì)概算施工圖預(yù)算招標(biāo)采購(gòu)簽訂合同積累指標(biāo)合約規(guī)劃合同簽定付款節(jié)點(diǎn)管理變更、簽證、索賠竣工結(jié)算審核對(duì)比分析項(xiàng)目動(dòng)態(tài)實(shí)際發(fā)生額分析偏差合同金額中期付款合同調(diào)整金額合同結(jié)算金額

23、目標(biāo)成本招標(biāo)相關(guān)清標(biāo)定額、指標(biāo)指數(shù)、信息價(jià)格施工階段竣工階段造價(jià)確定活動(dòng)造價(jià)控制活動(dòng)計(jì)價(jià)依據(jù)項(xiàng)目階段營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理的影響造價(jià)的確定 估算編制 概預(yù)算編制 造價(jià)水平的影響造價(jià)的控制 招投標(biāo) 物資采購(gòu) 合同履約造價(jià)的依據(jù) 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)估算編制的影響變化變化應(yīng)基于不含稅成本進(jìn)行成本測(cè)算應(yīng)基于不含稅成本進(jìn)行成本測(cè)算難點(diǎn)難點(diǎn)1、進(jìn)項(xiàng)稅稅率的多樣性、進(jìn)項(xiàng)稅稅率的多樣性2、前期對(duì)后續(xù)合作對(duì)象納稅人資格的不確定性、前期對(duì)后續(xù)合作對(duì)象納稅人資格的不確定性歷史積累的造價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)失真。造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)估算的影響案例： 假設(shè)一個(gè)100000平米的商場(chǎng)需要我們估算樁基工程

24、在增值稅模式下的成本價(jià)。 通過查閱歷史指標(biāo)樁基工程為80元/平米；其中進(jìn)項(xiàng)稅額占比10%（假設(shè)），營(yíng)業(yè)稅率為3.09%，增值稅率為11%。 營(yíng)業(yè)稅模式下：樁基估價(jià)=80*100000=800萬 增值稅模式下：樁基估價(jià)=80/(1+0.0309)*(1-0.1)*1.11*100000=775.25萬造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)估算編制的影響聯(lián)合成本、財(cái)務(wù)、采購(gòu)，確定各科目或合同的稅率及合作對(duì)象納稅資格信息（土地、市政配套、拆遷補(bǔ)償是否抵扣，設(shè)備及采購(gòu)的稅率的差異等）根據(jù)稅率及納稅人資格信息測(cè)算各科目的綜合稅率，測(cè)算歷史不含稅經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)從底層數(shù)據(jù)（清單定額）開始積累不含稅造價(jià)相關(guān)信息，并協(xié)同財(cái)務(wù)采購(gòu)掌握合

25、作對(duì)象納稅資格信息，形成企業(yè)不含稅數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)對(duì)建議造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)概預(yù)算編制的影響關(guān)鍵點(diǎn)增值稅模式下工程造價(jià)注：根據(jù)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)（1986）第50號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。稅前造價(jià)計(jì)算稅前造價(jià)計(jì)算實(shí)體項(xiàng)目除稅造價(jià)計(jì)算： 人工費(fèi)（除稅價(jià)）+材料費(fèi)（除稅價(jià)）+機(jī)械費(fèi)（除稅價(jià)）+管理費(fèi)（除稅價(jià)）+利潤(rùn)措施項(xiàng)目及企業(yè)管理費(fèi)：取費(fèi)基數(shù)（除稅價(jià)）*增值稅下對(duì)應(yīng)的測(cè)算費(fèi)率造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)概預(yù)算編制的影響應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=稅前造價(jià)*11%進(jìn)項(xiàng)稅= 材料費(fèi)除稅市場(chǎng)價(jià)*稅率+ 機(jī)械費(fèi)除

26、稅市場(chǎng)價(jià)*稅率+管理費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+措施費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)概預(yù)算編制的影響造價(jià)計(jì)算案例：某鋼筋混凝土工程，其中人工費(fèi)65萬元，鋼筋169萬元，混凝土142萬元，其他材料（無票）12萬元，機(jī)械7萬元。（費(fèi)率：企業(yè)管理費(fèi)8.01%，規(guī)費(fèi)20.25%，利潤(rùn)7%）序號(hào)項(xiàng)目名稱計(jì)算過程金額（萬元）一人工費(fèi)65二材料費(fèi)1+2+3323.001鋼筋169.002混凝土142.003其他（無票）12.00三機(jī)械費(fèi)7.00四小計(jì)一+二+三395.00五企業(yè)管理費(fèi)四*8.01%31.64六規(guī)費(fèi)一*20.25%13.16七利潤(rùn)（四+五+六）*7%30.79八稅前造價(jià)四+五+六+七470.59九應(yīng)

27、納稅額八*3.48%16.38十工程造價(jià)八+九486.96序號(hào)項(xiàng)目名稱計(jì)算過程金額（萬元）一人工費(fèi)65二材料費(fèi)1+2+3290.051鋼筋169/（1+17%）144.442混凝土142/（1+6%）133.963其他（無票）12*（1-3%）11.64三機(jī)械費(fèi)7/（1+17%）5.98四小計(jì)一+二+三361.03五企業(yè)管理費(fèi)四*增值稅下費(fèi)率？六規(guī)費(fèi)一*20.25%13.16七利潤(rùn)（四+五+六）*7%28.22八稅前造價(jià)四+五+六+七？九銷項(xiàng)稅八*11%？十進(jìn)項(xiàng)稅1*17%+2*6%+三*17%+企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅？十一應(yīng)納稅額十-九十二城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加十一*費(fèi)率？十三工

28、程造價(jià)八+九+十二1、每種材料、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)率都不同2、不同的供應(yīng)商增值稅交稅不一樣增值稅模式下造價(jià)計(jì)算造價(jià)的確定：營(yíng)改增對(duì)概預(yù)算編制的影響造價(jià)的確定：案例除稅價(jià)計(jì)算材料費(fèi)除稅價(jià)計(jì)算方法：序號(hào)材料單價(jià)組成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法一“一票制”材料材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。1.1材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.2運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。二“兩票制”材料材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。2.1材料原價(jià)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2.2運(yùn)

29、雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。三采購(gòu)及保管費(fèi)主要包括采購(gòu)、供應(yīng)和保管部門工作人員工資，以營(yíng)改增發(fā)生前后費(fèi)用無變化為前提，適當(dāng)調(diào)整費(fèi)率。造價(jià)的確定：案例除稅價(jià)計(jì)算材料費(fèi)除稅價(jià)計(jì)算方法：“兩票制”材料除稅價(jià)計(jì)算方法材料名稱價(jià)格形式單價(jià)原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)(0.5%)采購(gòu)及保管費(fèi)32.5級(jí)水泥含稅價(jià)格 319.48285.93251.557.00除稅價(jià)格274.9285.93/1.17=244.3825/1.11=22.52(244.38+22.52)*0.5%=1.337.00(70%+30%/

30、1.17)=6.69“一票制”材料除稅價(jià)計(jì)算方法材料名稱價(jià)格形式單價(jià)原價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)(0.5%)采購(gòu)及保管費(fèi)32.5級(jí)水泥含稅價(jià)格319.48310.931.557.00除稅價(jià)格273.76310.93/1.17=265.751.55/1.17=1.327.00(70%+30%/1.17)=6.69造價(jià)的確定：案例進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法：序號(hào)可扣減費(fèi)用內(nèi)容適用稅率分析一現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)按各項(xiàng)組成適用稅率和占比，計(jì)算加權(quán)平均稅率1.1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)

31、用。以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購(gòu)進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.3工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.4檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)營(yíng)改增

32、的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。1.5現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)其他內(nèi)容：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額可視作增值稅稅率為“0”。造價(jià)的確定：案例進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法： 假設(shè)企業(yè)管理費(fèi)100000元，辦公費(fèi)占15%（其中圖書報(bào)紙占比20%，其他占比80%），固定資產(chǎn)使用費(fèi)占比40%，工器具使用費(fèi)占比10%，其他費(fèi)占比35%。辦公費(fèi)（除稅價(jià)）=100000*15%*20%/1.13+100000*15%*80%/1.17=12911 .28固定資產(chǎn)使用費(fèi)（除稅價(jià)）= 100000*40% /1.17=34188.03工器具使用費(fèi)（除稅價(jià)）= 100000*10% /1.17=8547.01其他費(fèi)（除稅價(jià)

33、）=100000*35%=35000企業(yè)管理費(fèi)（除稅價(jià)）=12911.3+34188.03+8547.01+35000=90646.32企業(yè)管理中的進(jìn)項(xiàng)稅= 100000-90646.32=9353.68元利潤(rùn)的分析造價(jià)的確定：造價(jià)的影響分析序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下開票棄票一一資金收入256.7256.7其中其中銷項(xiàng)稅額 二二資金支出246.7244.7（一）（一）直接費(fèi)2232211 1人工費(fèi)30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票:50+3=53 棄票:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）（二）管理費(fèi)1111（三）（三）社保費(fèi)55

34、（四）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）（五）稅金繳納7.77.7三三利潤(rùn)256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中 棄票利潤(rùn) 53-51=2增值稅下增值稅下開開票票棄票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100 開票開票: :5050 棄票棄票: :515122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-240.3=10250.3-241.3=950-51=-150-51=-1與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅下棄票可能帶來利潤(rùn)下降

35、。造價(jià)的確定：造價(jià)的影響分析序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)增值稅下總造價(jià)營(yíng)業(yè)稅金應(yīng)納稅額占營(yíng)業(yè)稅下總造價(jià)比例（%）平均稅率總造價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額金額增減率（%）金額增減率（%）金額增減率（%）1上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城酒店工程5464.51163.4557.60%15.10%5284.35 -3.3%523.67 220.4%-0.37 -100.2%2上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城辦公樓工程6050.85180.9859.10%14.90%5845.94 -3.4%579.33 220.1%-5.83 -103.2%3上海蘇河灣大廈辦公樓項(xiàng)目4648.73139.0468.30%14.30%4517.70 -2.

36、8%447.50 221.9%19.91 -85.7%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6203.81185.5668.20%14.40%6041.62 -2.6%598.34 222.5%38.11 -79.5%5北京飯店二期公寓7384.16220.8657.50%15.20%7214.25 -2.3%714.27 223.4%66.39 -69.9%6北京雁棲湖安置房工程35121.191050.4863.20%14.90%34382.26 -2.1%3403.50 224.0%378.73 -63.9%7四川新成仁路項(xiàng)目10525.81314.8373.50%13.70%10200.

37、51 -3.1%1010.67 221.0%19.10 -93.9%8上海豐溪路道路新建工程2047.161.2373.60%13.50%1984.96 -3.0%196.66 221.2%4.74 -92.3%9上海崇明東灘Z1道路工程8071.44241.4270.00%13.50%7897.18 -2.2%781.78 223.8%82.99 -65.6%10上海崇明東灘Z1橋梁工程2757.0682.4657.90%13.00%2747.72 -0.3%271.56 229.3%73.97 -10.3%11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程244668.27318.0967.50%1

38、3.50%240281.79 -1.8%23778.70 224.9%3330.49 -54.5%12上海軌道交通10號(hào)線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程18785.89561.8984.80%13.40%18063.04 -3.8%1790.03 218.6%-104.77 -118.6%實(shí)際工程測(cè)算對(duì)比測(cè)算結(jié)論：工程造價(jià)：工程造價(jià)均降低，降幅 0.3%3.8%，平均值 2.6%。其中最大降幅 3.8%，最小降幅 0.3%，降幅集中在 1.8%3.8%間，平均值 2.7%。稅金計(jì)?。汗こ淘靸r(jià)中計(jì)取的稅金銷項(xiàng)稅額， 相比營(yíng)業(yè)稅下計(jì)取的稅金均增加，增幅 2.18 倍至 2.29 倍間，平均值的稅金增加2

39、.22 倍。稅負(fù)情況：項(xiàng)目主要進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額（材料費(fèi)與施工機(jī)械使用費(fèi)之和）占營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)之比（以下簡(jiǎn)稱“材機(jī)費(fèi)占比”）在 57.5%左右時(shí)，稅負(fù)持平。同時(shí)，與材機(jī)費(fèi)的綜合稅率有關(guān)營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理的影響造價(jià)的確定 估算編制 概預(yù)算編制 造價(jià)水平的影響造價(jià)的控制 招投標(biāo) 物資采購(gòu) 合同履約造價(jià)的依據(jù) 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案造價(jià)的控制：營(yíng)改增對(duì)招投標(biāo)影響業(yè)務(wù)影響招投標(biāo)管理1.政策發(fā)布前期招標(biāo)應(yīng)對(duì)：鑒于政策時(shí)間的不確定性，建議近期項(xiàng)目按照兩種報(bào)價(jià)方案考慮，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；2.清標(biāo)應(yīng)關(guān)注除稅價(jià)格：“營(yíng)改增”后要求對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，從比較含稅價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^除稅后的采購(gòu)價(jià)格（成本+進(jìn)項(xiàng)

40、稅）。3.加強(qiáng)分包商管理：分包商資格選擇將直接影響企業(yè)稅負(fù)水平。對(duì)分包商管理提出了新的要求。需要嚴(yán)格分包商準(zhǔn)入制度，對(duì)其納稅人身份、資質(zhì)等級(jí)、折扣方案比對(duì)進(jìn)行嚴(yán)格管理。避免因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅發(fā)票，無法抵扣。4.進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額對(duì)利潤(rùn)的影響：投標(biāo)測(cè)算成本時(shí)需要考慮企業(yè)自身情況測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的占比對(duì)利潤(rùn)的影響，以確定投標(biāo)策略。造價(jià)的控制：營(yíng)改增對(duì)招投標(biāo)影響業(yè)務(wù)影響合同簽約1.規(guī)范合同范本：營(yíng)改增對(duì)下對(duì)合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得（類型、稅率、提供時(shí)間等）、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)要求嚴(yán)格，應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)合同范本庫(kù)進(jìn)行規(guī)范2.合同要素的合理確定：營(yíng)改增下除關(guān)注價(jià)格外，一方面需要科學(xué)合理

41、的確定合同范圍、充分考慮合同中材料設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，確定合理的價(jià)格區(qū)間，合理降低工程價(jià)格；另一方面明確業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間，這有利于減少銷項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間，降低資金占有。造價(jià)的控制：營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)管理的影響甲供材環(huán)環(huán)抵扣誰(shuí)抵扣，誰(shuí)受益由上圖可見：項(xiàng)目“甲供材”比重越高，對(duì)雙方利潤(rùn)影響越大。造價(jià)的控制：營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)管理的影響業(yè)務(wù)影響甲供材1. 高抵扣大宗材料甲乙雙方博弈：甲方直接向材料商采購(gòu)可獲得增值稅發(fā)票，可抵扣自身的銷項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。而施工單位從甲方獲得材料，甲方無法開具17%的材料專用發(fā)票，施工企業(yè)自然無法抵扣 。產(chǎn)生甲乙雙方爭(zhēng)奪進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。2. “營(yíng)改增”后雙方需要在商務(wù)

42、談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡；造價(jià)的控制：營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)管理的影響業(yè)務(wù)影響集中采購(gòu)影響：1. 目前材料供應(yīng)商良莠不齊，可能會(huì)導(dǎo)致有些貨物只能取得簡(jiǎn)易征收的增值稅發(fā)票，或無法取得增值稅發(fā)票。2. 集團(tuán)公司集中采購(gòu)，項(xiàng)目公司使用會(huì)因貨物流與資金流不一致而涉嫌違法。應(yīng)對(duì)：1.集團(tuán)應(yīng)完善供應(yīng)商信息檔案，包括納稅身份、發(fā)票單位名稱、定價(jià)、折扣、產(chǎn)品及服務(wù)、能否開具增值稅發(fā)票、增值稅稅率等，核心就是最大限度的增加進(jìn)行抵扣額度。2.集中采購(gòu)盡可能采用“統(tǒng)簽分結(jié)”模式，保證三流合一。3.合約中增加關(guān)于增值稅專用發(fā)票的約定。造價(jià)的控制：營(yíng)改增對(duì)合同履約的影響業(yè)務(wù)影響合同履約管理1. 加強(qiáng)

43、結(jié)算支付管理：合理處理開票與付款之間的時(shí)間，避免因?yàn)榉职Y(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)，使得總包要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大。2. 變更認(rèn)價(jià)：變更單認(rèn)價(jià)的時(shí)候，需要更加關(guān)注價(jià)格是除稅價(jià)格還是含稅價(jià)，避免造成不必要爭(zhēng)議。營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理的影響造價(jià)的確定 估算編制 概預(yù)算編制 造價(jià)水平的影響造價(jià)的控制 招投標(biāo) 物資采購(gòu) 合同履約造價(jià)的依據(jù) 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案造價(jià)的依據(jù)：計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向價(jià)稅分離計(jì)價(jià)規(guī)則（44號(hào)文）費(fèi)用內(nèi)容組成費(fèi)用價(jià)格組成計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整地方定額（預(yù)算價(jià)）造價(jià)信息價(jià)指標(biāo)指數(shù)依據(jù)標(biāo)定司營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)的影響課題報(bào)告計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：定額構(gòu)成1.1 定額基價(jià)

44、要素調(diào)整：p 人工工日、材料、施工機(jī)具臺(tái)班消耗量不需要調(diào)整。p 定額基價(jià)中人工費(fèi)不需調(diào)整，材料費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)均應(yīng)扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。p 其他材料費(fèi)（或零星材料費(fèi)）、小型機(jī)具使用費(fèi)（或其他機(jī)具使用費(fèi)）以金額“元”表示的，應(yīng)以適用增值稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：定額構(gòu)成1.2 費(fèi)用定額調(diào)整：p企業(yè)管理費(fèi)取費(fèi)基數(shù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，與之配套的費(fèi)率需要重新測(cè)定。p措施費(fèi)取費(fèi)基數(shù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，與之配套的費(fèi)率需要重新測(cè)定。 措施費(fèi)包含：安全文明施工費(fèi) 夜間施工增加費(fèi) 二次搬運(yùn)費(fèi) 冬雨季施工增加費(fèi) 已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等。計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：定額構(gòu)成1.3 增值稅銷項(xiàng)稅額、附加費(fèi)調(diào)整p 增值稅銷項(xiàng)稅額=稅前造

45、價(jià)*綜合稅率（11%）p 附加費(fèi)=應(yīng)納稅額*費(fèi)率p 明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。注：根據(jù)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)（1986）第50號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：定額構(gòu)成1.4 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整發(fā)布內(nèi)容p 材料、機(jī)械除稅基價(jià)表；p 除稅費(fèi)用定額；計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：定額構(gòu)成（材料機(jī)械除稅價(jià)+費(fèi)用定額）編號(hào)名稱規(guī)格單位原單價(jià)除稅后單價(jià)1-1C15碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm3265.9250.63 1-2C20碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15

46、mmm3278.61262.61 2-1C15卵石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑10mmm3342.97323.27 3-1C35碎石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3328.63309.75 4-1C35卵石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3410.9387.30 5-1水泥混合砂漿 M2.5m3212.87200.64 6-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3351.99331.77 7-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3375.79354.21 7-23水泥砂漿 1:4m3273.93258.20 8-1瀝青滑石粉砂漿 1:2:7m31495.241279.34 10-1瀝青混凝

47、土 粗粒式m3881.61754.31 400101050013礦渣水泥32.5kg0.460.40 400101110002白水泥kg0.620.53 400105130001膨脹水泥kg0.750.64 400109101001快硬水泥kg0.460.40 400109101003快硬水泥麻絲漿m3490.42421.09 400111200014水泥32.5t459.11394.32 400111200015水泥32.5kg0.460.40 400111200017水泥42.5t465.26399.58 400111200018水泥42.5kg0.470.40 400111200019水

48、泥52.5kg0.560.48 400111200020水泥62.5kg0.60.51 400303100005預(yù)制混凝土柱(成品)m31150983.95 表1 材料、機(jī)械除稅價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：定額構(gòu)成1.5 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整內(nèi)容特點(diǎn)：p 符合增值稅價(jià)稅分離的基本要求；p 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完整，造價(jià)員能利用軟件準(zhǔn)確計(jì)算兩種稅制的造價(jià)，分析對(duì)造價(jià)差異。p 價(jià)稅分離的價(jià)格構(gòu)成更有利于數(shù)據(jù)的縱深使用。計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：信息價(jià)2 信息價(jià)調(diào)整方案p 對(duì)于要素價(jià)格信息的發(fā)布方式，發(fā)布除稅價(jià)格、平均稅率、稅額和含稅價(jià)格，具體表現(xiàn)形式如下：序號(hào)要素編碼要素名稱單位除稅單價(jià)平均稅率稅額含稅單價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向：信息價(jià)名稱單位含稅價(jià)除稅價(jià)增值稅稅率分類32.5級(jí)水泥t267.5228.63 17%市政信息價(jià)42.5級(jí)水泥t290247.86 17%市政信息價(jià)52.5級(jí)水泥t304.16259.97 17%市政信息價(jià)32.5級(jí)白水泥t640547.01 17%市政信息價(jià)52.5級(jí)白水泥t787.79673.32 17%市政信息價(jià)乳膠水泥kg13.0911.19 17%市政信息價(jià)鋼纖維混凝土(40kg)m3633.52597.66 6%市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C20m3342322.64 6%市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C25m3349.5329.72 6%市政信息價(jià)