審計(jì)師審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)

1、 . . . 第一章概論 第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考情分析年度單選題多選題案例分析題合 計(jì)題量分值題量分值題量分值2008年02009年1112010年111第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)目標(biāo)：為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映管理層的受托責(zé)任履行情況。二、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.特征（1）過去的交易或事項(xiàng)形成的例子待購買的不是資產(chǎn)（2）擁有或控制例子融資租入、經(jīng)營(yíng)租出均是本企業(yè)資產(chǎn)。（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益例子待處理財(cái)產(chǎn)損失、開辦費(fèi)不屬于資產(chǎn)。2.分類：流動(dòng)資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）例題1·多選

2、題（2007年）下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)E.無形資產(chǎn)答疑編號(hào)2721310101正確答案BDE例題2·單選題根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源 B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的 D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量答疑編號(hào)2721310102正確答案D例題3·多選題下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)E.即將購買的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)2721310103正確答

3、案ABD（二）負(fù)債1.特征（1）過去的交易或事項(xiàng)形成的（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不是潛在義務(wù)（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流出例題4·多選題下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的項(xiàng)目有（）。A.用存貨換入設(shè)備 B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) C.取得長(zhǎng)期借款 D.實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 E.投資者投入無形資產(chǎn)答疑編號(hào)2721310104正確答案CD（三）所有者權(quán)益1.特點(diǎn)：一般不需要償還；能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。注意權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）（四）收入1.特征（1）日?；顒?dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。注意出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益不是收入（2）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無

4、關(guān)。（五）費(fèi)用1.特征（1）日?；顒?dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。注意罰款、捐贈(zèng)不是費(fèi)用（2）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。（六）利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。注意收入、費(fèi)用、利得、損失都會(huì)影響所有者權(quán)益總結(jié)一般主業(yè)和副業(yè)的都計(jì)入收入、費(fèi)用出售商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），出售原材料（其他業(yè)務(wù)收入），出租（其他業(yè)務(wù)收入）；管理部門、管理過程的花費(fèi)（管理費(fèi)用）偶爾的計(jì)入利得、損失出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益（營(yíng)業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資本公積其他資本公積）；出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的虧損（營(yíng)業(yè)外支出）

5、，罰款、捐贈(zèng)（營(yíng)業(yè)外支出），可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值下降（資本公積其他資本公積） 出題方式：1.直接考察定義，分類2.“以下事項(xiàng)同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的有”，通過分錄考核3.收入、費(fèi)用和利得、損失的劃分例題·單選題下列屬于利得的有（）。A.銷售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益 B.投資者投入資本C.出租建筑物流入的經(jīng)濟(jì)利益 D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益答疑編號(hào)2721310105正確答案D例題·單選題根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)收入不包括（）。 A.銷售商品的收入B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入D.提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入答疑編號(hào)2721310106正確答案B

6、第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提（掌握）會(huì)計(jì)核算的基本前提（基本假設(shè)）1.會(huì)計(jì)主體（界定空間圍）會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。解釋會(huì)計(jì)主體可以包括集團(tuán)公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等等。法律主體只能是獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的XX公司和股份。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)含義：指在可預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。3.會(huì)計(jì)分期（1）按公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間（2）會(huì)計(jì)中期：半年、季度、月度注意會(huì)計(jì)中期不僅僅有半年（3）由于會(huì)計(jì)分期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付這樣的會(huì)計(jì)方法

7、。4.貨幣計(jì)量（主要的計(jì)量單位）我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為本位幣5.權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項(xiàng)，關(guān)鍵看實(shí)際發(fā)生收入取得的權(quán)力和承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任。例題1·單選題（2010年）下列有關(guān)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)主體必然是法律主體B.會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的空間圍C.貨幣計(jì)量以幣值相對(duì)穩(wěn)定為條件D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)永遠(yuǎn)不會(huì)停業(yè)答疑編號(hào)2721310201正確答案C 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握）要求含義可靠性（變動(dòng)）以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映相關(guān)性提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有

8、助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的一樣或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。概括橫向可比：企業(yè)和企業(yè)之間，縱向可比：年和年之間與時(shí)性企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)與時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后可理解性（變動(dòng)）會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用重要性應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。例子固定資產(chǎn)加速折舊

9、（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項(xiàng)減值（包括壞賬準(zhǔn)備等），預(yù)計(jì)負(fù)債，或有負(fù)債，或有資產(chǎn)例題2·單選題（2010初）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體做法是（）。A.按年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.按公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)D.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資答疑編號(hào)2721310202正確答案B例題3·單選題（2009年）下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)答疑編號(hào)2721310203正確答案C續(xù)表實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)按照交

10、易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為依據(jù)。例子融資租賃，售后回購例題4·單選題企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是（）。A.實(shí)質(zhì)重于形式原則B.重要性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.與時(shí)性原則答疑編號(hào)2721310204正確答案A第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本資產(chǎn)按照購置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量重置成本購買一樣或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的金額扣除至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售稅

11、費(fèi)后的金額計(jì)量。例子存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)值按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。例子交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)例題5·單選題按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算是（）計(jì)量屬性。A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價(jià)值答疑編號(hào)2721310205正確答案A 第二章流動(dòng)資產(chǎn) 考情分析年 度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2008年222462009年11122472010年11245流動(dòng)資產(chǎn)：一年或超過一

12、年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第一節(jié)貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金1.使用圍：總結(jié)發(fā)給職工的，差旅費(fèi)，收購款，1000元以下的 2.限額：開戶行核定3-5天量，最多15天3.管理：（1）當(dāng)日送存；（2）不得坐支現(xiàn)金，除特殊情況；（3）提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；（4）現(xiàn)金需要日清日結(jié)二、銀行存款1.開戶管理：基本存款賬戶主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶一般存款賬戶用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，

13、但不能支取現(xiàn)金。不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶企事業(yè)單位因特定用途需要可以開立專用存款賬戶專用存款賬戶存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要可以開立臨時(shí)存款賬戶2.結(jié)算方式：銀行匯票（其它貨幣資金）銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)1.提示付款：出票日1個(gè)月2.適用于單位或個(gè)人商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1.按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.前提：（1）必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系（2）企業(yè)間使用3.付款期限：6個(gè)

14、月4.同城或異地匯兌（銀行存款）匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。1.適用于單位或個(gè)人托收承付（應(yīng)收賬款）托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。1.異地2.承付期：驗(yàn)單3天，驗(yàn)貨7天3.前提：（1）商品或勞務(wù)款項(xiàng)（2）經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)委托收款（應(yīng)收賬款）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式1.同城或異地支票（銀行存款）1.提示付款期限為10天 2.分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票信用卡1.單位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結(jié)算10萬以上、銷售款存入”2.單位款項(xiàng)不得存入個(gè)人卡3.銀行存款核對(duì)銀行存款清查時(shí)，針對(duì)

15、未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其它貨幣資金（重點(diǎn)）1.容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。總結(jié)外幣存款屬于銀行存款2.賬務(wù)處理：1.形成借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金例題-多（2009）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有（）A.銀行本票存款 B.銀行匯票存款 C.支票存款D.收到的商業(yè)匯票 E.存出投資款答疑編號(hào)2721320101正確答案ABE例題-多（2010初）下列銀行結(jié)算方式中，應(yīng)

16、通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）A.外埠存款 B.銀行本票存款C.銀行匯票存款 D.支票E.商業(yè)匯票答疑編號(hào)2721320102正確答案ABC總結(jié)貨幣資金圍商業(yè)匯票不屬于貨幣資金，商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)；存放在企業(yè)其他部門和個(gè)人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款；存出保證金不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（掌握）關(guān)鍵字：近期出售，為賺價(jià)差（包括股票、債券等）一、明細(xì)科目“成本”（取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（期末公允價(jià)值變動(dòng)）二、會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得1.交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅）：在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已

17、到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 分錄如下：（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）例2-1H公司20×8年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購入S公司股票3000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。答疑編號(hào)2721320201借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本30 000投資收益23

18、0貸：其他貨幣資金存出投資款30 230例2-2L公司20×8年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付款項(xiàng)850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費(fèi)用850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。答疑編號(hào)2721320202借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本842 000應(yīng)收利息 8 000投資收益 850貸：銀行存款850 850（二）持有期間宣告分紅或利息到期借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）收到股利或利息時(shí)注意取得時(shí)的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。借：銀行存

19、款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）例2-3沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3 000元股利。答疑編號(hào)2721320203借：應(yīng)收股利3 000貸：投資收益3 000例2-4沿用“例2-2”資料，L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。答疑編號(hào)2721320204借：銀行存款8 000貸：應(yīng)收利息8 000（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損

20、益（公允價(jià)值減少數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)注意由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不再考慮減值問題。例2-5沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元，共計(jì)24 000元，跌價(jià)6 000元。答疑編號(hào)2721320205借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6 000貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng)6 000（五）出售借：銀行存款/其它貨幣資金（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細(xì)沖掉）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方（收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來的）貸：投資收益

21、若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在借方（損失）借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來的）例2-6沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25 000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。答疑編號(hào)2721320206借：其他貨幣資金存出投資款25 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 30 000投資收益交易性金融資產(chǎn)1 000同時(shí)，將原來作為公允價(jià)值變動(dòng)損益6 000元轉(zhuǎn)作投資損益、借：投資收益交易性金融資產(chǎn)6 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6 000以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資

22、損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購買成本為30 000元，出售收入為25 000元。例題-單（2010）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.投資收益D.交易性金融資產(chǎn)成本答疑編號(hào)2721320207正確答案B例題-綜（2010）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費(fèi)等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A.196 000元B.197 000元C.200 00

23、0元D.201 000元答疑編號(hào)2721320208正確答案A答案解析200 000 4 000 =196 000引申1.處置時(shí)的投資收益簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本2.整個(gè)投資期間的投資收益（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入（3）取得時(shí)的交易費(fèi)用（代入負(fù)數(shù)）3.處置時(shí)的損益簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值例題-單甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8

24、元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬元。A.171 B.175C.211 D.215答疑編號(hào)2721320209正確答案B答案解析甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬元）1.購入：借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 4應(yīng)收股利50貸：銀行存款8542.收到現(xiàn)金股利；借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利 503.6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 404.出售：借：銀行存款975交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800投資收益 2

25、15借：投資收益 40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40例題-單甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.25 B.40C.65 D.80答疑編號(hào)2721320210正確答案A答案解析確認(rèn)的投資收益154025（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應(yīng)收

26、利息40借：應(yīng)收利息40（2000×4%×6/12）貸：投資收益40借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40 第三節(jié)應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)注意銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息1.應(yīng)收票據(jù)取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收票據(jù)到期（1）若匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）若匯票到期，付款方無法支付只可能是商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值×（1貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)）注意貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離

27、到期日的天數(shù)，算頭不算尾（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：短期借款（票面金額）如果足額付款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)如果到期無力支付借：短期借款（到期價(jià)值）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)教材例2720×9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。答疑編號(hào)2721320301正確答

28、案該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30303131231）。貼現(xiàn)息110 000×12%×144÷3605 280（元）貼現(xiàn)所得金額110 0005 280104 720（元）借：銀行存款104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用5 280貸：短期借款110 000如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款110 000貸：應(yīng)收票據(jù)110 000如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款110 000貸：銀行存款110 000同時(shí)，借：應(yīng)收賬款110 000貸：應(yīng)收票

29、據(jù)110 000例題綜（2010）3月10日，甲企業(yè)將持有的一面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計(jì)算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為（）A.72 800元B.77 600元C.78 200元D.79 400元答疑編號(hào)2721320302正確答案C答案解析80 000×（1 9%×90/360）78 200二、應(yīng)收賬款（掌握）（一） 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（1）商業(yè)折扣（促銷的折扣，銷售時(shí)直接打折）：折后價(jià)入賬（2）現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待，提前時(shí)打折）：折前價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)

30、計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?？炊?hào)“2l0”、“120”、“n30”實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（倒擠）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款例題單選應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。 A.現(xiàn)金折扣B.增值稅C.商業(yè)折扣 D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) 答疑編號(hào)2721320303正確答案C（二）壞賬的核算 1.壞賬確認(rèn)的條件：死亡、破產(chǎn)、較長(zhǎng)時(shí)間2.壞賬核算的方法：賬齡分析法（賬齡越長(zhǎng)，比例越大）；應(yīng)收賬款余額百分比法初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款收回已發(fā)生的壞賬損失借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款再次計(jì)提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)

31、算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額即：應(yīng)提應(yīng)有已有（1）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失教材例28 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000 元；第三年，已沖銷的6 000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)2721320304正確答案 第一年 提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失30 000（1 000 000×3%）貸：壞賬準(zhǔn)備30 000第二年 沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備6 000貸

32、：應(yīng)收賬款6 000提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失12 000（1 200 000×3% 30 0006 000）貸：壞賬準(zhǔn)備12 000第三年上年已沖銷的賬款6 000元收回入賬借：應(yīng)收賬款6 000貸：壞賬準(zhǔn)備6 000同時(shí)：借：銀行存款6 000貸：應(yīng)收賬款6 000提取壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備3 000貸：資產(chǎn)減值損失3 000（1 300 000×3%36 0006 000）例題單選（2010初）在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）A.營(yíng)業(yè)外支出B.管理費(fèi)用C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬準(zhǔn)備答疑編號(hào)2721320305正確答案D例題單選企業(yè)1

33、999年末應(yīng)收賬款余額為600萬元；2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬l萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元。該企業(yè)按5的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）。A.30000元B.45000元C.44000元D.5000元答疑編號(hào)2721320306正確答案D答案解析應(yīng)提應(yīng)有已有900*5（600*51）0.5萬三、預(yù)付賬款1.業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。2.會(huì)計(jì)處理（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到貨物時(shí)：借：原材料、材料采購或庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝

34、物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金第四節(jié)存貨一、存貨的取得（一）入賬價(jià)值1.外購：包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅等價(jià)稅（注意：不包括一般納稅人的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)注意如果運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。2.自產(chǎn)：采購成本+加工成本+其他成本3.投資者投入：合同價(jià)值4.盤盈：公允價(jià)值（二）存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）借：原材料等貸：應(yīng)付賬

35、款二、存貨的發(fā)出（一）計(jì)算先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致，逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)平均法存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本

36、注意當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。（二）核算領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門）貸：原材料銷售：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例題單（2009）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是（）A.先進(jìn)先出法B.個(gè)別認(rèn)定法C.月末一次加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法答疑編號(hào)2721320401正確答案A三、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（一般單獨(dú)算；類似用途合并計(jì)算；數(shù)量多、單價(jià)低按類別計(jì)算）1.成本：賬面余額2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

37、庫存商品可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)銷售稅金材料（1）用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)完工品的預(yù)計(jì)銷售稅金完工品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用估計(jì)的加工成本（2）用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計(jì)售價(jià)材料的預(yù)計(jì)銷售稅金材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用注意預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)：有合同按合同，沒合同按一般銷售價(jià)格。注意對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。思路第一步，先看是商品還是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工第二步，按各自的公式（注意有合同和沒有合同分別算），算

38、出可變現(xiàn)凈值的期末余額。第三步，應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨成本可變現(xiàn)凈值應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額（正數(shù)計(jì)提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回） 即：應(yīng)提應(yīng)有已有例題單（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價(jià)值（成本）為600 000元，市場(chǎng)售價(jià)為620 000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（）A.590 000元B.600 000元C.610 000元D.620 000元答疑編號(hào)2721320402正確答案A答案解析620 000200 0010 000590 000 例題單2007年3月31日，某企業(yè)乙

39、存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元，乙存貨的市場(chǎng)售價(jià)95萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.10B.0C.10D.12答疑編號(hào)2721320403正確答案D答案解析可變現(xiàn)凈值1102288萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（10088）012（萬元）。注意因?yàn)槭遣牧嫌糜诶^續(xù)加工，公式里不需要材料售價(jià)，因此此處材料的售價(jià)95萬是干擾條件。（二）會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）反沖時(shí)：以前

40、減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失四、存貨的清查盤盈盤虧審批前借：原材料、庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）審批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用借：原材料 （殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注意非正常損失的存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)與遭受損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。例題多（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能

41、轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有（）A.營(yíng)業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.其他應(yīng)收款 D.管理費(fèi)用E.制造費(fèi)用答疑編號(hào)2721320404正確答案ACD第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一） 考情分析年 度單選題多選題案例分析題合 計(jì)題量分值題量分值題量分值2008年3332009年1112010年1124127非流動(dòng)資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)科目：成本、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整（本教材不涉與）股票債券取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)

42、成本應(yīng)收利息 貸：銀行存款 利息、股利非持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：投資收益非持有期的債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有期的債券利息借：銀行存款貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日（1）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（注意：不同于交易性金融資產(chǎn)）（2）公允價(jià)值小于賬面價(jià)值借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 減值特征：嚴(yán)重/非暫時(shí)的借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)）貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）出售借：銀行存款貸：可

43、供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細(xì)）投資收益借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（若為損失做相反分錄） 注意1初始入賬交易費(fèi)用入成本注意2資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整資本公積其他資本公積復(fù)習(xí)指南·例31某公司在2008年8月1日以每股10元的價(jià)格購進(jìn)股票20萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4 000元，2008年12月31日公允價(jià)值為13元。2009年3月1日出售，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1 300。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)2721330101正確答案8月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000貸：銀行存款2 004 00012月31日：借：可供出售金

44、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)596 000（13*200 0002 004 000）貸：資本公積其他資本公積596 0003月1日：借：銀行存款2 398 700（12*200 0001 300）投資收益201 300貸：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000公允價(jià)值變動(dòng)596 000借：資本公積其他資本公積596 000貸：投資收益596 000 第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。定義理解：1.強(qiáng)調(diào)到期日，只能是債券，不能是股票；2.強(qiáng)調(diào)到期，區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；3.有明

45、確意圖；4.有能力。簡(jiǎn)而言之，持有至到期投資主要是指準(zhǔn)備且能夠持有到期的長(zhǎng)期債券投資。二、持有至到期投資賬務(wù)處理明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計(jì)利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）（一）持有至到期投資的取得1.持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。注意交易費(fèi)用和債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了利息調(diào)整明細(xì)科目。某債券，其面值100萬，買價(jià)為120萬，買價(jià)中包含交易費(fèi)用5萬。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 20貸：銀行存款1202.價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。某分期付息債券，其面值100萬，買價(jià)為

46、120萬（其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用5萬。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 15應(yīng)收利息 10貸：銀行存款125借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10借：持有至到期投資成本 （面值）利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）應(yīng)計(jì)利息 （買入時(shí)未到期利息，比如到期一次還本債券）應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）注意1交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費(fèi)用一律計(jì)入入賬成本中。提示讀題時(shí)要注意“另計(jì)入”還是“包含”。例題·單選題（2008）企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是（）。A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)D.購買價(jià)款答疑編號(hào)2721330102正確答案A答案解析已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。例題·單選題（2007年 初級(jí)）甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場(chǎng)購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價(jià)款104萬元，其中