審計(jì)的方法最新及程序

1、第一章總論一、審計(jì)的定義（一）審計(jì)定義的相關(guān)問(wèn)題1 1、審計(jì)的主體審計(jì)的主體是審計(jì)人。是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動(dòng)，才稱為審計(jì)。2 2、審計(jì)的客體審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包括各級(jí)政府機(jī)關(guān)，金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。3 3、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4 4、審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（二）審計(jì)的關(guān)系人審計(jì)的關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。即審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)委托人只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計(jì)關(guān)系。（三）審計(jì)的基本特征審

2、計(jì)的三個(gè)基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和樹人員獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)， 不受其他行政、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立，人員獨(dú)立，工作獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。審計(jì)的權(quán)威性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在憲法中所明確的法律地位， 依法獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有法律效力。權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件。審計(jì)的公正性反映了審計(jì)工作的基本要求。 公正性是取信于被審計(jì)人以及審計(jì)委托人的重要前提。（四）審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系1 1 . .審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：兩者起源密切相關(guān)；兩者彼此滲透、融會(huì)；兩者目的最終一致。2 2 . .審計(jì)與

3、會(huì)計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同；職能不同；方法不同；工作程序不同。（五）審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1 1 . .客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。2 2 . .社會(huì)條件兩權(quán)分離或經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)條件。3 3 . .掌握審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的幾個(gè)重要?dú)v史時(shí)期及標(biāo)致。二、審計(jì)的對(duì)象和目的（一）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象指審計(jì)的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。審計(jì)客體特指為：國(guó)務(wù)院各部門，地方各級(jí)人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu)；全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國(guó)人民解放軍，人民團(tuán)體；有國(guó)有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，全民所有制與其他所有制聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；在接

4、受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容包括：一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。（二）審計(jì)的目的審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果我國(guó)審計(jì)的目的： 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)， 改善經(jīng)營(yíng)管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。三、審計(jì)的職能審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。審計(jì)基本職能之間的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。五、審計(jì)的作用審計(jì)有兩方面作用：制約性作用

5、和促進(jìn)性作用。（一）審計(jì)的制約性作用表現(xiàn)在：審計(jì)可以揭露損失浪費(fèi)；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可以加強(qiáng)廉政建設(shè)。（二）審計(jì)的促進(jìn)性作用表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確確定和切實(shí)履行；督促經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理；督促經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會(huì)效益的正當(dāng)保障；督促經(jīng)營(yíng)管理的完善；督促加強(qiáng)宏觀調(diào)控。第二章審計(jì)的分類與方法、審計(jì)的分類審計(jì)的基本分類1 1、按審計(jì)主體分類(1)(1)國(guó)家審計(jì)。是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)。(2)(2)內(nèi)部審計(jì)。 是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。部門和單位審計(jì)必須獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外。(3

6、)(3)民間審計(jì)。是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、 注冊(cè)的社會(huì)審計(jì)組織受委托人委托所實(shí)施的審計(jì)。2 2、按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類(1)(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。 是指對(duì)被審單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)。(2)(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。 是指被審單位貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策， 財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計(jì)。(3)(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)， 是指對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)成果和資金使用效果等所進(jìn)行的審計(jì)，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。(4)(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 是指對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。3 3、按審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與被審單位的關(guān)系(1)

7、(1)外部審計(jì)， 是指由被審計(jì)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、 部門審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。(2)(2)內(nèi)部審計(jì)， 是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員所實(shí)施的審計(jì)。(二)審計(jì)的其他分類1 1、按審計(jì)范圍分類，可將審計(jì)分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計(jì)。2 2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類，可將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事前審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。事

8、中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。3 3、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類，可將審計(jì)分為就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會(huì)審計(jì)組織派遣審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位依法進(jìn)行的審計(jì)。送達(dá)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。4 4、按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類，可將審計(jì)分為強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)。強(qiáng)制審計(jì)是指依法行使監(jiān)督權(quán)進(jìn)行的審計(jì)。任意審計(jì)是指根據(jù)被審計(jì)單位需要委托審計(jì)組織進(jìn)行的審計(jì)。5 5、按審計(jì)是否通知被審單位分類，可將審計(jì)分為：預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。

9、預(yù)告審計(jì)是指在審計(jì)之前將審計(jì)的日期、審計(jì)的目的及主要內(nèi)容，預(yù)先通知被審計(jì)單位而進(jìn)行的審計(jì)。突擊審計(jì)是指在審計(jì)之前未將審計(jì)的日期、審計(jì)的目的及主要內(nèi)容，預(yù)先通知被審計(jì)單位而進(jìn)行的審計(jì)二、審計(jì)的方法審計(jì)的方法是指完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。(一)審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。1 1 . .審查書面資料的方法(1)(1)順序檢查法，包括順查法和逆查法。(2)(2)范圍檢查法。包括詳查法和抽查法。(3)(3)資料檢查法。包括審閱法、核對(duì)法、查詢法、分析法。(二)證實(shí)客觀事物的方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。1

10、1、盤存法，包括直接盤存法和間接盤存法。直接盤存法是指由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)實(shí)物， 以確定其實(shí)有數(shù)額的方法。間接盤存法是指審計(jì)人員通過(guò)觀察盤點(diǎn)借以確定實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。2 2、調(diào)節(jié)法是指為驗(yàn)證莫一項(xiàng)目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個(gè)獨(dú)立和各自分離的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)調(diào)整而趨一致的審計(jì)方法。調(diào)節(jié)法主要應(yīng)用于證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)是否相符， 證實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。注意調(diào)節(jié)法計(jì)算公式的內(nèi)涵及運(yùn)用。3 3、觀察法是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審事項(xiàng)的事實(shí)真相的一種審計(jì)方法。觀察法適用于觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過(guò)程。4 4、鑒定法是指通過(guò)物理、化學(xué)

11、技術(shù)鑒別等手段來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。第三章程審計(jì)組織與審計(jì)人員一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要了解國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類和類型（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類1 1、中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署是我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作。2 2、地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。（二）西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型1 1 . .立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)2 2 . .司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)3 3 .行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)二、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定， 經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，

12、注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、注冊(cè)登記、依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。（一）民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1 1、審計(jì)業(yè)務(wù)。包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，由具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本，由具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，由具有關(guān)報(bào)告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2 2、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記賬；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同，章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評(píng)估。3

13、3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)。包括“三資企業(yè)的驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制企業(yè)的驗(yàn)資，改組審計(jì)、年度、中期、合并、分立及清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要了解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)和職責(zé)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下， 經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性組織。它依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三）審計(jì)人員1 1 . .我國(guó)審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱包括：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師。

14、2 2 . .國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循中華人民共和國(guó)審計(jì)法第 6 6 條關(guān)于“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則第 4 4 條的具體規(guī)定3 3 . .審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中關(guān)于“一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任”等五個(gè)方面的具體規(guī)定。如：(5)(5)其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他責(zé)任是指：?不得有可能損害職業(yè)行象的行為。?不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。?不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣

15、告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。?不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。?不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。?不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。4 4. .民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要掌握民間審計(jì)人員法律責(zé)任的種類按責(zé)任形成原因可劃分為： 違約責(zé)任、 過(guò)失責(zé)任 （普通過(guò)失責(zé)任、重大過(guò)失責(zé)任）、敲詐責(zé)任。按責(zé)任性質(zhì)可劃分為：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5 5 . .世界各國(guó)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備的三項(xiàng)基本條件：專業(yè)教育、資格考試、工作經(jīng)驗(yàn)。第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則的涵義6 6 . .審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作

16、質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。7 7. .審計(jì)準(zhǔn)則的意義：制約審計(jì)人員的行為規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)8 8 . .審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)端于美國(guó)，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度而設(shè)立。（二）審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般公證審計(jì)準(zhǔn)則。適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要包括三項(xiàng)：9 9、一般準(zhǔn)則。1010工作準(zhǔn)則。1111報(bào)告準(zhǔn)則。一般準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員提由的要求； 工作準(zhǔn)則對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提由的要求；報(bào)告準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)報(bào)告提由的要求。（三）我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則1 1、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。是指由審計(jì)署頒布的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分

17、。2 2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。是指由中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于 19961996 年 1 1 月 1 1 日開始實(shí)施。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行民間審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系具體包括三個(gè)方面：(1)(1)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則(2)(2)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。(3)(3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南(4)(4)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定要求，具有強(qiáng)制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性。二、審計(jì)依據(jù)1 1、審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作由審計(jì)結(jié)論，提由處理意見和建議的客觀尺度。

18、審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。2 2、審計(jì)依據(jù)的種類(1)(1)按被審計(jì)事項(xiàng)合法、 合規(guī)性的依據(jù)劃分可分為： 法律、 法規(guī)、制度。(2)(2)按被審計(jì)事項(xiàng)效益性評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分可分為：歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃和預(yù)算、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)(3)(3)按內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的依據(jù)劃分可分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理控制制度。3 3、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是：層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性。4 4、審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)遵循的原則是：準(zhǔn)確性原則，針對(duì)性原則，辯證性原則，有效性原則，可靠性原則。第五章審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采取的步驟和行動(dòng)， 一

19、般包括三個(gè)階段，即：準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段，終結(jié)階段。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始， 到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過(guò)程。審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下幾方面：(一)明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)1 1、審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)做的工作主要有：(1)(1)下達(dá)審計(jì)通知書、(2)(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2 2、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：(1)(1)簽約雙方名稱。(2)(2)審計(jì)目的。(3)(3)審計(jì)范圍。(4)(4

20、)雙方的責(zé)任和義務(wù)。(5)(5)由具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。(6)(6)審計(jì)收費(fèi)。(7)(7)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。(8)(8)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。(9)(9)違約責(zé)任。(10)(10)其他有關(guān)事項(xiàng)。3 3、民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(二)編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)， 達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修訂和補(bǔ)充，貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)施階段之中。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。1 1、總體審計(jì)計(jì)劃

21、在編制時(shí)應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)(1)被審單位概況。(2)(2)審計(jì)目的和范圍。(3)(3)重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。(4)(4)重要審計(jì)領(lǐng)域和賬戶。(5)(5)審計(jì)工作日程和時(shí)間安排。(6)(6)審計(jì)人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。2 2、具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容包括：(1)(1)審計(jì)目標(biāo)。(2)(2)審計(jì)程序。(3)(3)執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間。(4)(4)審計(jì)工作底稿及索引號(hào)(5)(5)其他有關(guān)內(nèi)容。3 3、編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵循以下步驟：(1)(1)了解被審單位的基本情況。(2)(2)分配重要性水平。(3)(3)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的

22、可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和固檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn) x x 控制風(fēng)險(xiǎn) x x 檢查風(fēng)險(xiǎn)(4)(4)編制審計(jì)計(jì)劃。二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程， 也是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有：(1)(1)進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；(2)(2)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試；(3)(3)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；(4)(4)收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。三、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)人員在終結(jié)階段應(yīng)做的主要工作有：1 1、整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，并將其作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)；2 2、復(fù)核

23、審計(jì)工作底稿；3 3、 正確處理期后事項(xiàng)(包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng))， 期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個(gè)審計(jì)工作即將結(jié)束前完成；期后事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的， 以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。4 4、關(guān)注或有負(fù)債；或有負(fù)債是指由莫一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的， 將來(lái)可能會(huì)發(fā)生莫種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。5 5、撰寫審計(jì)報(bào)告；6 6、后續(xù)審計(jì)了解其涵義。復(fù)審期間，原審計(jì)結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)具有以下特點(diǎn)：相關(guān)性

24、、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)證據(jù)就要越充分。（二）審計(jì)證據(jù)的分類1 1、按證據(jù)形式分類，可分為：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。2 2、按證據(jù)相關(guān)程度分類，可分為：直接證據(jù)和間接證據(jù)。3 3、按證據(jù)的來(lái)源渠道分類，可分為：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)和審計(jì)人員自行獲得證據(jù)。（三）審計(jì)證據(jù)的形成過(guò)程1 1、收集審計(jì)證據(jù)的要求。收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。2 2、收集審計(jì)證據(jù)的方法。收集審計(jì)證據(jù)可采用檢查，監(jiān)盤，觀察，查詢與函證，計(jì)算，分析性復(fù)核等方法。3 3、審計(jì)證據(jù)的鑒定。在審計(jì)過(guò)程中，所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對(duì)其從客觀性，

25、充分性，相關(guān)性,可靠性，重要性，經(jīng)濟(jì)性等幾方面加以鑒定。二、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。（一）審計(jì)工作底稿的分類1 1 . .審計(jì)工作底稿按形式可分為：表格式審計(jì)工作底稿、流程圖式審計(jì)工作底稿和筆錄文稿式審計(jì)工作底稿。2 2 . .審計(jì)工作底稿按職能可分為：一般式審計(jì)工作底稿和專用式審計(jì)工作底稿。3 3 . .審計(jì)工作底稿按類別可分為：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。（二）審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一般了解（三）審計(jì)工作底稿的審核審計(jì)工

26、作底稿審核采用三級(jí)復(fù)核制度。 即會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。第七章內(nèi)部控制的評(píng)審一、內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念有效的內(nèi)部控制離不開健全的內(nèi)部控制制度。（二）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括：1 1、控制環(huán)境。2 2、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)。3 3、控制活動(dòng)。4 4、信息交流。5 5、監(jiān)督。（三）內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制、會(huì)計(jì)分析控制）和內(nèi)部管理控制（組織機(jī)構(gòu)控制、勞動(dòng)工資控制、員工教育控制、計(jì)劃預(yù)算控制、 合同執(zhí)行控制、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制、 質(zhì)量檢驗(yàn)控制、 環(huán)境監(jiān)測(cè)控制）

27、 。（四）內(nèi)部控制的評(píng)審步驟內(nèi)部控制的評(píng)審步驟為：1 1、調(diào)查內(nèi)部控制。2 2、測(cè)試內(nèi)部控制。3 3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。二、內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問(wèn)的方法。（一）界定職權(quán)范圍即明文規(guī)定不同部門、不同崗位、不同人員的權(quán)利和義務(wù)。（二）不相容職務(wù)分工1 1 . .不相容職務(wù)分工的原則：各職能部門相對(duì)獨(dú)立；禁止一人包辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬錢物分管。2 2. .不相容職務(wù)分工的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的分工的要點(diǎn)財(cái)物記錄與保管的分工的要點(diǎn)：3 3 . .內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：合法性控制、完整性控制、正確性控制。4 4.行政控制：健全的規(guī)章制度、職業(yè)道德教育、公平的獎(jiǎng)懲。三、內(nèi)部控制的描述方法還應(yīng)當(dāng)注意

28、各種方法的要點(diǎn)、適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。四、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)主要包括：內(nèi)部控制的初評(píng)，內(nèi)部控制的符合性測(cè)試及內(nèi)部控制的總評(píng)。（一）內(nèi)部控制符合性測(cè)試1 1、符合性測(cè)試的內(nèi)容。符合性測(cè)試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測(cè)試和功能測(cè)試，是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。2 2、符合性測(cè)試的目的。符合性測(cè)試的目的是獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。3 3、符合性測(cè)試的方法。符合性測(cè)試的方法包括：檢查證據(jù)法、穿行試驗(yàn)法、觀察現(xiàn)場(chǎng)法。（二）內(nèi)部控制的總評(píng)內(nèi)部

29、控制總評(píng)是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評(píng)價(jià)，主要包括依據(jù)程度評(píng)價(jià)和強(qiáng)弱點(diǎn)評(píng)價(jià)等。依據(jù)程度評(píng)價(jià)的種類包括：高信賴程度評(píng)價(jià)，中信賴程度評(píng)價(jià)及低信賴程度評(píng)價(jià)。掌握三種信賴程度的區(qū)別。內(nèi)部控制總評(píng)的要點(diǎn)有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性，系統(tǒng)性。第八章審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施測(cè)試時(shí)， 從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)樣本的審計(jì)結(jié)果來(lái)推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。抽樣審計(jì)通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問(wèn)、觀察、分析性復(fù)核等程序。一、審計(jì)抽樣的種類從技術(shù)上分類為：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣從內(nèi)容上分類為：屬性抽樣和變量抽樣

30、二、樣本的設(shè)計(jì)與選?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)樣本應(yīng)考慮的基本因素在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮 7 7 個(gè)基本因素：1 1、審計(jì)目的2 2、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位。3 3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。4 4、可容忍誤差。5 5、可信賴程度。6 6、預(yù)期總體誤差。7 7、分層。（二）選取樣本的方法在選取樣本時(shí)，可采用以下方法：1 1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣。2 2、系統(tǒng)選樣。3 3、分層選樣。4 4、整群選樣。5 5、金額單位選樣。三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試， 其目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：1 1、固定樣本量抽樣2 2、停走抽樣,3 3、在采用停一走抽樣法中，注意一個(gè)公式的運(yùn)用，即:

31、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量 X X 總體的最大誤差率四、變量抽樣變量抽樣用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 其目的是通過(guò)樣本審查的結(jié)果估算被審計(jì)總體的數(shù)額，常用于應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等的實(shí)質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：?jiǎn)挝黄骄鶖?shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣及比率估計(jì)抽樣。五、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)第九章審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后， 將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。一、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按撰寫主體分類1 1、國(guó)家審計(jì)報(bào)告。2 2、民間審計(jì)報(bào)告。3 3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（二）按內(nèi)容分類1 1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。2 2、經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告。3 3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。（三）按報(bào)告詳略程度分類1 1、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。2 2、詳式審計(jì)報(bào)告。二、民間審計(jì)報(bào)告（一）民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師生具保留意見、 否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說(shuō)明段。審計(jì)報(bào)告日期須為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審