現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與成本核算講義

1、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與成本核算核算與成本核算 本章是本課程的教學重點，通過本章的學習，要求本章是本課程的教學重點，通過本章的學習，要求學生全面理解權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計處理基學生全面理解權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計處理基礎(chǔ)，熟悉工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟活動，能熟練運用復式記賬礎(chǔ)，熟悉工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟活動，能熟練運用復式記賬法對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程予以核算，掌握相關(guān)法對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程予以核算，掌握相關(guān)的成本計算程序及方法。的成本計算程序及方法。學習目的與要求學習目的與要求 會計處理基礎(chǔ)會計處理基礎(chǔ) 各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學重點與難點教學重點與難

2、點第一節(jié) 會計處理基礎(chǔ)第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算及成本核算第二節(jié) 資金籌集的核算第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示第五節(jié) 銷售過程核算第一節(jié)第一節(jié) 會計確認的基礎(chǔ)會計確認的基礎(chǔ) 權(quán)責發(fā)生制 盈利單位的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制 非盈利單位的會計核算應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制即按照款

3、項實際收到或付出的時期來確定收益和費用的歸屬期。凡是當期已經(jīng)收到和支付的款項，均應(yīng)確認為本期的收入費用；凡是當期沒有收到和支付的款項，均不應(yīng)當作為當期的收入和費用。會計處理基礎(chǔ)舉例會計處理基礎(chǔ)舉例 根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別按照權(quán)責 發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算湘江公司2004年1月份的收入和費用。1、銷售甲產(chǎn)品，貨款10000元已收存銀行2、銷售乙產(chǎn)品，貨款6000元尚未收到3、預付16月份房租6000元，其中本月應(yīng)負擔1000元。4、計提本月應(yīng)付銀行短期借款利息2000元5、收到上月分銷售乙產(chǎn)品應(yīng)收的貨款4000元6、收到購貨方預付的貨款3000元，下月交貨。例例經(jīng)濟業(yè)務(wù)序 號權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收

4、入費用收入費用1100001000026000310006000420005400063000合計160003000170006000損益（盈虧）1300011000按權(quán)責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制分別核算收入費用按權(quán)責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制分別核算收入費用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容投入資本固定資金貨幣資金供應(yīng)資金繳納稅金分配利潤生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金投入資金退出 資金使用負 債供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金籌集的渠道投入資本的核算借入資金的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算投入資本的核算投入資本業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶實收資本實收資本資本公積資本公積借方：登記減少注

5、冊資本的數(shù)額貸方：登記收到投資者投入企業(yè)的實際數(shù)額期末余額借方：登記減少的資本公積數(shù)額貸方：登記取得的資本公積數(shù)額期末余額投入資本業(yè)務(wù)核算舉例投入資本業(yè)務(wù)核算舉例例例 收到投資人投入設(shè)備一臺，投資各方協(xié)商確認的價值為250000元 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實收資本 250000例例 某公司收到投資人投入的銀行存款20000元，作為企業(yè)的注冊資本存入銀行。 借：銀行存款 20000 貸：實收資本 20000資本公積核算舉例資本公積核算舉例例例 投資方為了擁有湘江公司注冊資本200萬元的50的份額，投入現(xiàn)金109萬元，湘江公司已將現(xiàn)金收存銀行。 借：銀行存款 1090000 貸：實收資本鎮(zhèn)

6、海公司 1000000 資本公積 90000例例 湘江公司經(jīng)有關(guān)部門批準，以資本公積轉(zhuǎn)增資本100000元 借：資本公積 100000 貸：實收資本 100000借入資本的核算借入資本業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的借入資本業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶主要賬戶短期短期/長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券借方：登記歸還的借款金額貸方：登記取得的借款本金及利息期末余額借方：登記實際支付的債券本金及利息數(shù)貸方：登記發(fā)行債券收到的款項及發(fā)生利息數(shù)期末余額借入資金業(yè)務(wù)核算舉例借入資金業(yè)務(wù)核算舉例例例 湘江公司于2004年4月1日向建設(shè)銀行取得借款600000元，期限1年，已存入銀行 借：銀行存款 600000 貸： 短期借款

7、 600000例例 湘江公司于2004年1月10日發(fā)行三年期公司債券5000000元，以補充流動資金的不足，款項已存銀行 借：銀行存款 5000000 貸：應(yīng)付債券 5000000第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)購置物資采購物資采購固定資產(chǎn)購置的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶置的主要賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程借方：登記增加的固定資產(chǎn)原值貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原值期末余額借方：登記建造安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的支出貸方：登記竣工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目核算的數(shù)額期末余額固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算舉例固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算舉例例例 湘江公

8、司于購入全新不用安裝的設(shè)備一臺，價款50000元，運雜費1000元，款項用銀行存款支付 借：固定資產(chǎn) 51000 貸： 銀行存款 51000例例 湘江公司購入需要安裝的設(shè)備一套，價款150000元，運雜費10000元，款項用銀行存款支付，設(shè)備已投入安裝 借：在建工程 160000 貸：銀行存款 160000固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算舉例固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算舉例例例 湘江公司安裝該設(shè)備，共用銀行存款支付安裝費8000元。 借：在建工程 8000 貸： 銀行存款 8000例例 湘江公司上述設(shè)備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，全部成本168000元 借：固定資產(chǎn) 168000 貸：在建工程 168000物資

9、采購的核算物資采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的物資采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶主要賬戶材料采購材料采購原材料原材料借方：登記購入物資的買價和采購費用貸方：登記已驗收入庫、轉(zhuǎn)入物資科目的成本期末余額借方：登記驗收入庫增加的原材料的成本貸方：登記因生產(chǎn)領(lǐng)用等減少的原材料成本期末余額應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方：登記實際歸還的賬款貸方：登記應(yīng)支付但尚未支付的款項期末余額應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借方：登記購進貨物或接受勞務(wù)支付的進項稅及已支付稅金貸方：登記銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交的稅額期末余額預付賬款預付賬款借方：登記按合同規(guī)定預付給供貨單位的款項貸方：登記實際已收到貨物的款項及退回的預付款項期末余額物資采購業(yè)務(wù)核算舉例物資采購業(yè)

10、務(wù)核算舉例 某公司向太原鋼鐵廠購買甲材料1000噸，每噸100元，增值稅專用發(fā)票列示貨款100000元，增值稅額17000元，材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。例例借：原材料甲材料 100000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算及成本計算生產(chǎn)過程核算及成本計算主要賬戶累計折舊預提費用生產(chǎn)成本制造費用庫存商品管理費用財務(wù)費用其他應(yīng)收款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費待攤費用生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 月末，企業(yè)計算職工應(yīng)付工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資28000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元，車間管理

11、人員工資5000元，廠部管理人員工資3000元，銷售人員工資2000元。例例借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28000 B產(chǎn)品 12000 制造費用 5000 管理費用 3000 營業(yè)費用 2000 貸：應(yīng)付工資 50000 某公司倉庫發(fā)出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料20000元，車間一般耗用甲材料5000元，廠部行政管理部門耗用乙材料10000元。例例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 B產(chǎn)品 20000 制造費用 5000 管理費用 10000 貸：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000第五節(jié)第五

12、節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算主要賬戶其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 某公司銷售給天津立達公司A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票列示價款80000元，增值稅額為13600元，款項尚未收到。 例例借：應(yīng)收賬款天津立達公司93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 80000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600銷售業(yè)務(wù)的核算舉例銷售業(yè)務(wù)核算舉例銷售業(yè)務(wù)核算舉例 某公司按合同規(guī)定，在收到北京天天公司預付購買A產(chǎn)品的款項23400元10天后發(fā)出A產(chǎn)品，并開出增值稅專用發(fā)票，其中貨款為20000元

13、，增值稅額為3400元。 例例借：預收賬款北京天天公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400第六節(jié)第六節(jié) 期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象。分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等 分配率=制造費用總額 分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用） =分配率該種產(chǎn)品的分配標準各種產(chǎn)品的分配標準合計數(shù)借借 制造費用制造費用 貸貸借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸借借 生

14、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例 假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月“制造費用”賬戶借方所歸集的制造費用發(fā)生額為8000元，按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配，其中A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時5800小時，B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時4200小時。例例 制造費用分配表 單位：元產(chǎn)品名稱分配標準（生產(chǎn)工時）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品580042000.846403360合計10000 8000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4640 B產(chǎn)品 3360 貸：制造費用 8000完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本期的產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品

15、成本+本期的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。如果期末無在產(chǎn)品如果期末無在產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例 本月投入生產(chǎn)的A產(chǎn)品1200件，生產(chǎn)費用總計為14000元，其中完工1000件，完工產(chǎn)品單位成本12元，投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生產(chǎn)費用總計為8600元，其中完工800件，完工產(chǎn)品單位成本10元。A、B產(chǎn)品已驗收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A、B產(chǎn)品的成本。例例借：庫存商品A商品 12000 庫存商品B商品 8000 貸

16、：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8000銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，會導致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加。 本月銷售A產(chǎn)品600件，單位成本為12元，銷售B產(chǎn)品400件，單位成本10元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例例借：主營業(yè)務(wù)成本 11200 貸：庫存商品A商品 7200 庫存商品B商品 4000損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，為了正確的計算本期的經(jīng)營成果，應(yīng)將當期取得的收入與發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。借借 費用

17、類賬戶費用類賬戶 貸貸本期發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借借 收入類賬戶收入類賬戶 貸貸本期發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借借 本年利潤本年利潤 貸貸費用 收入利潤虧損收入費用收入費用 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本100000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加5000元，管理費用30000元，財務(wù)費用2000元，營業(yè)費用10000元結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤”賬戶。 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入200000元結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。 例例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例借：主營業(yè)務(wù)收入 200000 貸：本年利潤 200000例例 借：本年利潤 147000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 管理費用 30000 財務(wù)費用 2000 營業(yè)費用 10000本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核算 年末，計算出當年的利潤總額后，應(yīng)計算當年應(yīng)負