第十章 固定資產的購置與處置ppt課件

1、北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀一、目的及要求一、目的及要求 （1 1掌握固定資產的確認條件；掌握固定資產的確認條件；（2 2掌握固定資產初始計量的核算；掌握固定資產初始計量的核算；（3 3掌握固定資產后續(xù)支出的核算；掌握固定資產后續(xù)支出的核算；（4 4掌握固定資產處置的核算；掌握固定資產處置的核算；（5 5掌握固定資產清查的核算等；掌握固定資產清查的核算等；（6 6了解遞耗資產的特點了解遞耗資產的特點 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 固定資產的核算可分為三

2、個固定資產的核算可分為三個步驟步驟 取得時取得時增加固定資產增加固定資產 固定資產入賬價值的確定固定資產入賬價值的確定使用期間使用期間計提折舊計提折舊 固定資產折舊固定資產折舊清理時清理時處置或報廢處置或報廢 固定資產清理固定資產清理北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀一、性質一、性質二、分類二、分類第一節(jié)第一節(jié) 固定資產的性質與分類固定資產的性質與分類北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀一、固定資產的性質與確認一、固定資產的性質與確認 1 1、什么是固定資產？、什么是固定資產？固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產一為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

3、固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產一為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二使用壽命超過一個會計年度。（二使用壽命超過一個會計年度。 2 2、確認固定資產的標準、確認固定資產的標準 （同時滿足下列條件）（同時滿足下列條件） （一與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（一與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二該固定資產的成本能夠可靠地計量。（二該固定資產的成本能夠可靠地計量。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀1 1按經濟用途分：按經濟用途分： 生產經營用固定資產生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產2 2按使用情況分：按使用情況

4、分： 使用中固定資產使用中固定資產 未使用的固定資產未使用的固定資產 不需用的固定資產不需用的固定資產二、固定資產的分類：二、固定資產的分類：北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀3 3按所有權分：自有的固定資產按所有權分：自有的固定資產 租出的固定資產租出的固定資產 融資租入的固定資產視同自有）融資租入的固定資產視同自有）4 4綜合分類：綜合分類： 生產經營用固定資產生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產 出租固定資產出租固定資產 不需用固定資產不需用固定資產 未使用固定資產未使用固定資產 土地土地 融資租入固定資產融資租入固定資產 二、固定資產的分類：二、

5、固定資產的分類：北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀一、固定資產成本的確定一、固定資產成本的確定 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產購置固定資產購置 固定資產應當按照成本進行初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量 1 1、按實際成本計價、按實際成本計價 2 2、按重置成本計價、按重置成本計價 3 3、按公允價值計價、按公允價值計價賬面價值賬面價值= = 原始價值折舊固定資產減值準備原始價值折舊固定資產減值準備 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 “ “工程物資工程物資” “ ” “ 在建工程在建工程” “” “固定資產固定資產” ” “累計折舊累計折舊”“固定資產清理固定資

6、產清理” “” “固定資產減值準備固定資產減值準備”二、固定資產購建設置賬戶二、固定資產購建設置賬戶北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（1企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。業(yè)人員服務費等。 外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。兩類。 （一）（一

7、） 外購固定資產外購固定資產北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀v選擇題選擇題: :v按規(guī)定允許對已入賬的固定資產原始價值進行調整按規(guī)定允許對已入賬的固定資產原始價值進行調整的有的有( )( )vA A、將固定資產的一部分拆除、將固定資產的一部分拆除vB B、發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有誤、發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有誤vC C、根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值、根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（一外購固定資產（一外購固定資產 【案例【案例1 1】 A A公司購買不需要安裝的設備一臺，價公司購買不需要安裝的設備一臺，價值為值為200 00020

8、0 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，計稅價格等于公，計稅價格等于公允價值。假設整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外允價值。假設整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關稅費。的其他相關稅費。A A公司編制會計分錄如下：公司編制會計分錄如下： 借：固定資產借：固定資產 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 【案例【案例2 2】 A A公司購買一條需要安裝的生產公司購買一條需要安裝的生產流水線，價值流水線，價值5050萬元，增值稅萬元，增值稅8.58.5萬元萬元, ,另發(fā)生另發(fā)生0.70.

9、7萬元的運雜費萬元的運雜費, ,均以銀行存款支付；安裝過均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料程中耗用原材料1 1萬元，增值稅進項稅額萬元，增值稅進項稅額0.170.17萬元萬元, ,耗用人工費耗用人工費2 2萬元。萬元。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 會計分錄：會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 59.259.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 59.259.2 借：在建工程借：在建工程 1.171.17 貸：原材料貸：原材料 1 1 應交稅金應交稅金增增( (進轉進轉) 0.17) 0.17 借：在建工程借：在建工程 2 2 貸：應付工資貸：應付工資 2 2 借：固定資產

10、借：固定資產 62.37 62.37 貸：在建工程貸：在建工程 62.3762.37北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 2 2、以一筆款項購入多項沒有單獨標價、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。各項固定資產的成本。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀資產資產 市市 價價 占總市價比例占總市價比例分攤成本分攤成本房屋房屋900000900000900000/3000000900000/300000030%3

11、0%720000720000土地土地 2100000 21000002100000/30000002100000/300000070%70%16800001680000合計合計 3000000 300000024000002400000 【案例】 ：華盛公司用現(xiàn)金購入房屋一幢樓，連同土地共計付款2400000元，根據(jù)估價，土地的市價為2100000元，房價為900000元，則可用下表的方法進行分攤。北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 、購買固定資產的價款超過正常信用、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的條件延期支付，實質上具有融資性質的3 3年）（分

12、期付款購入固定資產），固定資年）（分期付款購入固定資產），固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。損益。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 【例【例3 3】甲公司】甲公司2019

13、2019年年1 1月月1 1日從日從C C公司購公司購入大型機器作為固定資產使用，該機器已入大型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為為10001000萬元，分萬元，分3 3年支付，年支付， 20192019年年1212月月3131日支付日支付500500萬元，萬元，20192019年年1212月月3131日支付日支付300300萬元，萬元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付200200萬元。假萬元。假定甲公司定甲公司3 3年期銀行借款年利率為年期銀行借款年利率為6%6%。 北京物資學院會計系北京物資學院會計

14、系 蘭鳳昀蘭鳳昀 計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價值公允價值）值公允價值） 20192019年年1 1月月1 1日的現(xiàn)值日的現(xiàn)值 500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）2+200/2+200/（1+6%1+6%）3 3 =471.70+267.00+167.92=906.62=471.70+267.00+167.92=906.62萬元）萬元） 總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用用未確認融資費用未確認融資費用 總價款總價款10001000現(xiàn)值現(xiàn)值906.62906.6293.3893.3

15、8萬元）萬元） 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 借：固定資產借：固定資產 906.62 906.62現(xiàn)值）（本）現(xiàn)值）（本）未確認融資費用未確認融資費用 93.38 93.38息）息）貸：長期應付款貸：長期應付款 1000 1000本息）本息） 長期應付款攤余成本長期應付款攤余成本 長期應付款賬面余額未確認融資費用長期應付款賬面余額未確認融資費用 利息費用長期應付款攤余成本利息費用長期應付款攤余成本實際利實際利率率 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 借：長期應付款借：長期應付款 500 500本息）本息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 借：財務

16、費用借：財務費用906.62906.626 6）54.3954.39貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 54.39 54.39 20192019年年1212月月3131日長期應付款賬面價值攤余日長期應付款賬面價值攤余成本）成本） 長期應付款賬面余額未確認融資費用長期應付款賬面余額未確認融資費用 500 500 38.99= 461.0138.99= 461.01萬元萬元 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀日期日期還款額（本還款額（本息）息）確認的融資費用確認的融資費用（本期利息費用）（本期利息費用）應付本金減少應付本金減少額（歸還的本額（歸還的本金）金）應付本金余額應付本金余

17、額（本金余額）（本金余額） =期初期初6 6期初期初2019.1.12019.1.1 906.62906.622019.12.312019.12.31500500（本息）（本息） 54.3954.39445.61445.61461.01461.012019.12.312019.12.31300300（本息）（本息） 27.6627.66272.34272.34188.67188.672009.12.312009.12.3120020011.3311.33188.67188.670 0 合計合計1000100093.3893.38（息）（息）906.62906.62（本金）（本金）長期應付款的攤

18、長期應付款的攤余成本余成本北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀4.4.發(fā)行證券取得發(fā)行證券取得 按投資各方確認的的價值作為入賬價值。一按投資各方確認的的價值作為入賬價值。一般以該固定資產的公允市價或本企業(yè)發(fā)行證券的般以該固定資產的公允市價或本企業(yè)發(fā)行證券的公允市價中，較為客觀明確的作為入賬價值。沒公允市價中，較為客觀明確的作為入賬價值。沒有，以評估價值作為入賬價值。有，以評估價值作為入賬價值。 借：借： 固定資產固定資產( (公允價值公允價值) ) 貸：股貸：股 本本( (股數(shù)股數(shù)面值面值) ) 資本公積資本公積( (溢價溢價) )北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳

19、昀 （二自行建造固定資產（二自行建造固定資產 按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中中“建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支所發(fā)生的必要支 出出”，包括工程用物資成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等本化的借款費用以及應分攤的間接費用等 。 企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。和出包建造兩種方式。 北京物資學院會計系北

20、京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 1 1、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減

21、去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。轉作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 2 2、在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，、在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單

22、獨核算。并單獨核算。 企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；接機械施工費等計量； 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預生的凈支出，計

23、入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形 成的、能夠成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。成本。北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 在建工程發(fā)在建工程發(fā) 生單項或單位工程報廢或毀損，生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到

24、預定可使用狀態(tài)的，計損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已 達到預定可達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀廢或毀 損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。出。所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達

25、到預定可使用但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 【例】【例】20192019年年1 1月，丙公司準備自行建造一座廠房，月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為為此購入工程物資一批，價款為250000250000

26、元，支付的元，支付的增值稅進項稅額為增值稅進項稅額為4250042500元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。1 16 6月，工程先后領用工程物資月，工程先后領用工程物資272500272500元含增值元含增值稅稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所稅稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產原材料一含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產原材料一批，實際成本為批，實際成本為3200032000元，未計提存貨跌價準備，購元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為54405440元；元；輔助生產

27、車間為工程提供有關勞務支出輔助生產車間為工程提供有關勞務支出3500035000元；應元；應支付工程人員薪酬支付工程人員薪酬6580065800元；元；6 6月底，工程達到預定月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為稅率為17%17%，不考慮其他相關稅費。，不考慮其他相關稅費。北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 （1 1購入為工程準備的物資購入為工程準備的物資 借：工程物資借：工程物資292500292500 貸：銀行存款貸：銀行存款292500292500 （2 2工程領用物資工程領用物資 借：在建工程借

28、：在建工程272500272500 貸：工程物資貸：工程物資272500272500 （3 3工程領用原材料工程領用原材料 借：在建工程借：在建工程3744037440 貸：原材料貸：原材料3200032000 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出54405440北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 4輔助生產車間為工程提供勞務支出 借：在建工程35000 貸：生產成本輔助生產成本 35000 （5計提工程人員薪酬 借：在建工程65800 貸：應付職工薪酬65800 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（6 66 6月底工程達到預定可使用狀態(tài)

29、并交付使用月底工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產借：固定資產410740410740貸：在建工程貸：在建工程410740410740（7 7剩余工程物資轉作存貨剩余工程物資轉作存貨借：原材料借：原材料17094.0217094.02應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額2905.982905.98 貸：工程物資貸：工程物資2000020000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 【例】【例】 甲公司經批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、甲公司經批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設備等安裝發(fā)電設備等3 3個單項工程。個單項工程。

30、20192019年年2 2月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂合同，日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為將火電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為50000005000000元，建造冷卻塔的價款為元，建造冷卻塔的價款為28000002800000元，安裝發(fā)電設備的安裝費用元，安裝發(fā)電設備的安裝費用為為450000450000元。元。其他有關資料如下：其他有關資料如下：（1 120192019年年2 2月月1 1日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)電車間的工程價款日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)電車間的工程價款30000003000000元。

31、元。（2 220192019年年5 5月月8 8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設備，價款總計日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設備，價款總計38000003800000元，款項已經支付。元，款項已經支付。（3 320192019年年7 7月月2 2日，甲公司向乙公司預付建造冷卻塔的工程價款日，甲公司向乙公司預付建造冷卻塔的工程價款14000001400000元。元。（4 420192019年年7 7月月2222日，甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。日，甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。（5 5工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理

32、費共計116000116000元，款項已經支付。元，款項已經支付。（6 6工程建造期間，由于臺風造成冷卻塔工程部分毀損，經核算，工程建造期間，由于臺風造成冷卻塔工程部分毀損，經核算，損失為損失為450000450000元，保險公司已承諾支付元，保險公司已承諾支付300000300000元。元。（7 720192019年年1212月月2020日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關工日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關工程結算單據(jù)后，補付剩余工程款。程結算單據(jù)后，補付剩余工程款。北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 （1 120192019年年2 2月月1 1日，預付建造發(fā)電車

33、間工程款日，預付建造發(fā)電車間工程款 借：預付賬款借：預付賬款建筑工程發(fā)電車間建筑工程發(fā)電車間30000003000000 貸：銀行存款貸：銀行存款30000003000000 （2 220192019年年5 5月月8 8日，購入發(fā)電設備日，購入發(fā)電設備 借：工程物資借：工程物資發(fā)電設備發(fā)電設備38000003800000 貸：銀行存款貸：銀行存款 38000003800000 （3 320192019年年7 7月月2 2日，預付建造冷卻塔工程款日，預付建造冷卻塔工程款 借：預付賬款借：預付賬款建筑工程冷卻塔建筑工程冷卻塔14000001400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 140000014

34、00000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 （4 420192019年年7 7月月2222日，將發(fā)電設備交乙公司安裝日，將發(fā)電設備交乙公司安裝 借：在建工程借：在建工程在安裝設備發(fā)電設備在安裝設備發(fā)電設備38000003800000 貸：工程物資貸：工程物資發(fā)電設備發(fā)電設備38000003800000 (5(5支付工程發(fā)生的管理費可行性研究費、公證費、監(jiān)理費支付工程發(fā)生的管理費可行性研究費、公證費、監(jiān)理費 借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出116000116000 貸：銀行存款貸：銀行存款116000116000 （6 6臺風造成冷卻塔工程部分毀損臺風造成冷卻塔工程部分

35、毀損 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出150000150000 其他應收款其他應收款300000300000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程冷卻塔）建筑工程冷卻塔）450000450000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 （7 720192019年年1212月月2020日，結算工程款并補付剩余工程日，結算工程款并補付剩余工程款款 借：在建工程借：在建工程建筑工程發(fā)電車間建筑工程發(fā)電車間50000005000000 建筑工程冷卻塔）建筑工程冷卻塔）28000002800000 安裝工程發(fā)電車間安裝工程發(fā)電車間450000450000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3850000385

36、0000 預付賬款預付賬款建筑工程發(fā)電車間建筑工程發(fā)電車間30000003000000 建筑工程冷卻塔）建筑工程冷卻塔）14000001400000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（8 8分攤待攤支出分攤待攤支出待攤支出分攤率待攤支出分攤率116000116000（5000000+2800000450000+3800000+4500005000000+2800000450000+3800000+450000）100%100%1%1%發(fā)電車間應分配的待攤支出發(fā)電車間應分配的待攤支出500000050000001%1%5000050000元）元）冷卻塔應分配的待攤費支出（冷卻塔應

37、分配的待攤費支出（28000004500002800000450000）1%1%2350023500發(fā)電設備安裝工程應分配的待攤支出發(fā)電設備安裝工程應分配的待攤支出4500004500001%1%45004500元）元）發(fā)電設備在安裝應分配的待攤支出發(fā)電設備在安裝應分配的待攤支出380000038000001%1%3800038000元）元）借：在建工程借：在建工程建筑工程發(fā)電車間）建筑工程發(fā)電車間）5000050000建筑工程冷卻塔）建筑工程冷卻塔）2350023500安裝工程發(fā)電設備）安裝工程發(fā)電設備）45004500在安裝設備發(fā)電設備）在安裝設備發(fā)電設備）3800038000貸：在建工程

38、貸：在建工程待攤支出待攤支出116000116000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（9 9結轉固定資產結轉固定資產借：固定資產借：固定資產發(fā)電車間發(fā)電車間50500005050000冷卻塔冷卻塔23735002373500發(fā)電設備發(fā)電設備42925004292500貸：在建工程貸：在建工程建筑工程發(fā)電車間）建筑工程發(fā)電車間）50500005050000建筑工程冷卻塔）建筑工程冷卻塔）23735002373500安裝工程發(fā)電設備）安裝工程發(fā)電設備）454500454500在安裝設備發(fā)電設備在安裝設備發(fā)電設備38380003838000北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳

39、昀蘭鳳昀 ( (三三) )對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。按照棄置費初始入賬成本時還應考慮棄置費用。按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本。用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本。 石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產的棄石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產成本。在固定資產置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。生時計入財務費

40、用。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 【例】某核電站【例】某核電站3030年后報廢，估計棄置費用為年后報廢，估計棄置費用為50005000萬萬元，假設折現(xiàn)利率為元，假設折現(xiàn)利率為10%10%則應將則應將50005000萬元折現(xiàn)，作為計萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產的成本：入固定資產的成本： 50005000（1 11010）30 30 借：在建工程棄置費用）借：在建工程棄置費用） 貸：預計負債貸：預計負債 20192019利息費用利息費用 預計負債攤余成本預計負債攤余成本50005000（1 11010）30301010 借：財務費用借：財務費用 5000 5000（1 110

41、10）30301010 貸：預計負債貸：預計負債 5000 5000（1 11010）30301010 借：預計負債借：預計負債 5000 5000貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 5000本息）本息）北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀v交換取得固定資產一般有兩種途徑：交換取得固定資產一般有兩種途徑：v一是一是 以非貨幣性交易換取固定資產；以非貨幣性交易換取固定資產；v二是二是 債務重組中取得固定資產。債務重組中取得固定資產。v 前者可以用庫存商品、原材料、短期或長前者可以用庫存商品、原材料、短期或長期證券、固定資產、無形資產等換入固定資產；期證券、固定資產、無形資產等換入固

42、定資產；后者主要指欠債客戶用固定資產抵債后者主要指欠債客戶用固定資產抵債. .（四）（四） 交換取得固定資產交換取得固定資產北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（五（五) )接受捐贈的固定資產接受捐贈的固定資產（1 1捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為固定資產入賬價值；加上應當支付的相關稅費，作為固定資產入賬價值； （2 2捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定固捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定固定資產的入賬價值：定資產的入賬價值： 同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類同類或類似固定資

43、產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；關稅費，作為入賬價值； 同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 例例 大華公司大華公司20192019年年6 6月接受捐贈固定資產一臺，月接受捐贈固定資產一臺，固定資產凈價值固定資產凈價值50,00050,000元，使用年限元，使用年限1010年。，假年

44、。，假定所得稅稅率為定所得稅稅率為33%33%。 （1 1接受固定資產時：接受固定資產時： 借：固定資產借：固定資產 50,000 50,000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 33,50033,500 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 16,50016,500 （2 2每年計提折舊時。每年計提折舊時。 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 1,6501,650 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1,6501,650北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀( (六盤盈固定資產六盤盈固定資產 例：盤盈設備一臺，按當前市場上類似設備例：盤盈設備一臺，按當前市場上

45、類似設備的價格的價格2800元，扣除據(jù)該設備新舊程度估計的價元，扣除據(jù)該設備新舊程度估計的價值損耗值損耗400元入賬市場上若無類似設備，按該設元入賬市場上若無類似設備，按該設備預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬）。備預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬）。 借：固定資產借：固定資產 2 400 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 2 400 上項盤盈固定資產報批后同意轉銷：上項盤盈固定資產報批后同意轉銷： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 2 400 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2 400北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（七融資租入的固定資產（七融資租入的固定資產 1 1、租賃分類及劃分標

46、準、租賃分類及劃分標準 （1 1可分為可分為: :經營租賃和融資租賃經營租賃和融資租賃 （2 2劃分融資租賃的標準劃分融資租賃的標準 租賃期滿，租賃資產的所有權轉歸承租人，租賃期滿，租賃資產的所有權轉歸承租人， 租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購買價遠低于即租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購買價遠低于即5%5%）租賃期滿日租賃資產的公允價值即資產余值）租賃期滿日租賃資產的公允價值即資產余值） 時間標準：租賃期占尚可使用年限的絕大部分即時間標準：租賃期占尚可使用年限的絕大部分即75%75%，如，如6/8=75%6/8=75%）。）。 價值標準：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于（價值標準：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相

47、當于（90%90%）租賃資產的賬面價值。租賃資產的賬面價值。 融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。風險和報酬的租賃。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀2 2、融資租賃相關概念、融資租賃相關概念 （1 1最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項不包括或有租金應支付或可能被要求支付的款項不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。擔保的資產余值。 低租賃付款額低租賃付款額 各

48、期租金之和擔保余值各期租金之和擔保余值 ( (或優(yōu)或優(yōu)惠購買價惠購買價) ) （2 2最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值 各期租金的現(xiàn)值擔保余值現(xiàn)值各期租金的現(xiàn)值擔保余值現(xiàn)值( (或優(yōu)惠購買價或優(yōu)惠購買價現(xiàn)值現(xiàn)值) )北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（3 3） 融資租入固定資產的入賬價值融資租入固定資產的入賬價值 在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值中較低者作為租入資產的入賬價值 計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率應順序選擇確定：計算

49、現(xiàn)值時的折現(xiàn)率應順序選擇確定： 出租人的租賃內含利率出租人的租賃內含利率 租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率 同期銀行貸款利率上兩種利率均無法得知）同期銀行貸款利率上兩種利率均無法得知） 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀3 3、融資租賃、融資租賃（4 4長期應付款長期應付款即應付租賃款即應付租賃款（5 5未確認融資費用未確認融資費用即為即為“固定資產固定資產與與“長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款的差額的差額（6 6未確認融資費用的分攤未確認融資費用的分攤應在租賃期內應在租賃期內各個期間進行分攤，其攤銷方法有實際利率法各個期間進行分攤，其攤銷方法有實際利率法（

50、7 7初始直接費用初始直接費用- -應當計入租入資產價值。應當計入租入資產價值。 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 【案例】【案例】 A A企業(yè)融資租入一臺設備，租期為企業(yè)融資租入一臺設備，租期為8 8年，年，可使用年限可使用年限1010年，租賃合同規(guī)定的租金共計年，租賃合同規(guī)定的租金共計1616萬元，萬元，每年年底分別支付每年年底分別支付2 2萬元，租賃合同規(guī)定的利率為萬元，租賃合同規(guī)定的利率為6%6%。該設備的發(fā)票價值為。該設備的發(fā)票價值為1616萬元，占萬元，占A A企業(yè)資產總企業(yè)資產總額的額的30%30%；設備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：；設備最低租賃付款額的現(xiàn)值為： 2

51、 26.21=12.426.21=12.42萬元）萬元） ( (注：注：6.216.21為一元年金現(xiàn)值系數(shù)為一元年金現(xiàn)值系數(shù)) )北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀案例之答案案例之答案 租入時租入時采用按孰低的原采用按孰低的原則：則： 每年支付租金時：每年支付租金時： 對未確認融資費用按年對未確認融資費用按年總和法：總和法： 580058008 836=7956) 36=7956) 計提折舊計提折舊直線法，直線法， 不考慮凈殘值不考慮凈殘值 租賃期滿租賃期滿產權轉入企業(yè)產權轉入企業(yè)借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 12.4212.42 未確認融資費用未確

52、認融資費用 3.583.58 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 1616借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2 借：財務費用借：財務費用 0.7956 0.7956 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 0.79560.7956借：制造費用借：制造費用 （1242001242008 8） 1.5 5251.5 525 貸：累計折舊貸：累計折舊 1.5 5251.5 525 借：固定資產借：固定資產生產用固定資產生產用固定資產 12.4212.42 貸：固定資產貸：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 12.

53、4212.42北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 例：長城機械廠某年初從例：長城機械廠某年初從G融資租賃公司租入某融資租賃公司租入某項全新機械設備，其價值為項全新機械設備，其價值為380 000元。租賃合同規(guī)定：元。租賃合同規(guī)定：設備租賃期設備租賃期8年該設備預計使用年限年該設備預計使用年限10年），合同年），合同折現(xiàn)率折現(xiàn)率7%，長城機械廠每年年末支付租賃費，長城機械廠每年年末支付租賃費56 500元，元，并擔保租賃資產期滿時估計余值并擔保租賃資產期滿時估計余值73 000元的元的90%（擔（擔保余值保余值65700元，未擔保余值元，未擔保余值7300元）。租賃期滿，元）。租

54、賃期滿，設備退還給設備退還給G融資租賃公司?？蓪脮r租賃設備實際價融資租賃公司。可屆時租賃設備實際價值僅有值僅有61 000元，長城機械廠補付差額元，長城機械廠補付差額4 700元。長城元。長城機械廠在租入固定資產過程中支付印花稅、傭金、律機械廠在租入固定資產過程中支付印花稅、傭金、律師費、差旅費等共師費、差旅費等共600元。長城機械廠采用直線法攤元。長城機械廠采用直線法攤銷銷“未確認融資費用未確認融資費用”。長城機械廠承租方有關。長城機械廠承租方有關賬務處理如下：賬務處理如下：北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（1 1租入固定資產過程中支付印花稅、傭金、律師費、差旅租入固定資產

55、過程中支付印花稅、傭金、律師費、差旅費費600600元時：元時：借：管理費用借：管理費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600（2 2確定融資租入固定資產入賬價值和長期應付款入賬價值確定融資租入固定資產入賬價值和長期應付款入賬價值時：時： 若上述租賃資產期滿時轉讓給承租方，則上述公式中若上述租賃資產期滿時轉讓給承租方，則上述公式中“擔保擔保余值現(xiàn)值改為余值現(xiàn)值改為“租賃期滿優(yōu)先購買租賃設備的優(yōu)惠價值現(xiàn)值租賃期滿優(yōu)先購買租賃設備的優(yōu)惠價值現(xiàn)值”。375616）7%1（657007%）7%1（156500值現(xiàn)值擔保余值 租賃各期支付的付款 現(xiàn)款最低租88北京物資學院會計系北京物資學

56、院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 計算結果表明：最低租賃付款額現(xiàn)值為計算結果表明：最低租賃付款額現(xiàn)值為375 616元，比租賃元，比租賃固定資產賬面價值此題為市場價值固定資產賬面價值此題為市場價值380 000元小，故選擇元小，故選擇375 616元作為融資租入固定資產的入賬價值。元作為融資租入固定資產的入賬價值。長城機械廠確定的租賃期內記入長城機械廠確定的租賃期內記入“長期應付款賬戶的價值長期應付款賬戶的價值56 500865 700517 700元元長城機械廠租入固定資產時的會計分錄如下：長城機械廠租入固定資產時的會計分錄如下：借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 375 616

57、 未確認融資費用未確認融資費用 142 084 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃費應付融資租賃費 517 700 北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀 （3按月計提融資租入固定資產折舊時設備預計使用年限按月計提融資租入固定資產折舊時設備預計使用年限10年，可租賃期為年，可租賃期為8年，按規(guī)定，租賃期滿時不能取得租賃資年，按規(guī)定，租賃期滿時不能取得租賃資產所有權的，應選其最短的年限產所有權的，應選其最短的年限8年計提折舊，反之，如果租年計提折舊，反之，如果租賃期滿設備轉讓給承租方，則長城機械廠應按賃期滿設備轉讓給承租方，則長城機械廠應按10年折舊。該企年折舊。該企業(yè)采用直線

58、法計提業(yè)采用直線法計提8年折舊）：年折舊）：借：制造費用借：制造費用 （37561665700）（812） 3 228 貸：累計折舊貸：累計折舊 3 228北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（4 4第第1 1年末及以后各年末支付融資租賃費年末及以后各年末支付融資租賃費56 50056 500元時：元時： 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃費應付融資租賃費 56 50056 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 50056 500 （5 5第第1 1年末攤銷年末攤銷“未確認融資費用未確認融資費用時：時： 借：財務費用借：財務費用1420841420848 8） 17 76

59、0.517 760.5 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 17 760.517 760.5（6 6第第5 5年年末，租賃設備實際價值年年末，租賃設備實際價值6100061000元小于擔保余值元小于擔保余值65 70065 700元，長城機械廠補付差額元，長城機械廠補付差額47004700元時：元時：借：制造費用借：制造費用資本租賃損失資本租賃損失 47004700 貸：銀行存款貸：銀行存款 47004700北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀（7 7第第5 5年年末，長城機械廠將融資租賃設備退還給年年末，長城機械廠將融資租賃設備退還給G G融資租融資租賃公司時：賃公司時：注銷

60、注銷“長期應付款長期應付款科目余額擔保余值科目余額擔保余值65 70065 700元元借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃費應付融資租賃費 65 70065 700 貸：固定資產貸：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 6570065700注銷融資租入固定資產其余賬戶的余額注銷融資租入固定資產其余賬戶的余額 借：累計折舊借：累計折舊 309 916309 916 貸：固定資產貸：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 309 916309 916北京物資學院會計系北京物資學院會計系 蘭鳳昀蘭鳳昀第三節(jié)第三節(jié) 固定資產使用中的支出固定資產使用中的支出 也稱為后續(xù)支出也稱為后續(xù)支出即修理