我國戰(zhàn)略管理會計(jì)探索現(xiàn)狀綜述

1、我國戰(zhàn)略管理會計(jì)探索現(xiàn)狀綜述    摘要：戰(zhàn)略管理會計(jì)是眾多新興會計(jì)的分支學(xué)科，是最具活力的會計(jì)新領(lǐng)域之一。目前我國戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究還處在初始階段，與西方國家相比還存在一定的差距。本文從作者、類型、數(shù)據(jù)來源以及研究內(nèi)容方面，對我國戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評估，歸納了我國戰(zhàn)略管理會計(jì)研究與應(yīng)用的主要特色，分析了我國戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展趨勢及對管理會計(jì)職業(yè)產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理會計(jì)研究現(xiàn)狀一、引言戰(zhàn)略管理會計(jì)源于英國，是由英國學(xué)者西蒙于1981年首先提出的，以后西方各國頗為重視，廣泛開展研究和運(yùn)用，使戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究領(lǐng)域得到不斷的拓展和深

2、化。我國是從8O年代后期開始引進(jìn)和介紹戰(zhàn)略管理會計(jì)的。雖然有一些研究成果，但存在著理論基礎(chǔ)不足，實(shí)際應(yīng)用較少等問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究和運(yùn)用日益被人們關(guān)注，戰(zhàn)略管理會計(jì)所反映出來的問題被提到議事日程之上。因此對我國戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，使人們正確認(rèn)識戰(zhàn)略管理會計(jì)研究中的不足，以引起學(xué)術(shù)界以及實(shí)際工作著對該研究領(lǐng)域的重視，把戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究工作進(jìn)一步推向深入，從而更好地去指導(dǎo)實(shí)踐就顯得尤為必要。本文主要以中國知識資源總庫中的中國期刊全文數(shù)據(jù)庫作為總樣本，在全文期刊數(shù)據(jù)庫中選擇國內(nèi)公認(rèn)的會計(jì)權(quán)威刊物和會計(jì)類核心刊物作為期刊選擇的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@些期刊

3、的文章代表了國內(nèi)會計(jì)學(xué)術(shù)研究的最高水平。所選文章從1999年1月2007年11月為止這些期刊上所發(fā)表的幾乎所有關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的文章34篇。這些文章基本上能代表我國這些年來研究戰(zhàn)略管理會計(jì)的水平，本文希望通過對戰(zhàn)略管理會計(jì)研究現(xiàn)狀的分析，能夠促使更多的人對這一領(lǐng)域予以關(guān)注并進(jìn)行一定程度的思考和研究。二、戰(zhàn)略管理會計(jì)研究狀況分析(一)作者人數(shù)在34篇文章中，單一作者的有27篇(794)，兩位作者的有6篇(176)三位作者的有一篇(3)。單一作者占絕大多數(shù)，說明獨(dú)立完成的論文占了多數(shù)，兩位以下的占了97，這與國外每篇論文的作者數(shù)目相比略低，合作研究還未成為這方面研究的主流。這方面的原因可以結(jié)合文章

4、類型來理解，因?yàn)槲恼麓蠖鄶?shù)為概念型和描述型的，文章寫作不難，深度不夠，沒有過多的工作需要合作者來分擔(dān)。(二)文章類型筆者依照主流管理學(xué)刊物的一般規(guī)范，把所有論文劃分為以下類別：規(guī)范型(Normative)，即表明立場或政策性的文章；描述型(Descriptive)，即以案例或是數(shù)據(jù)描述現(xiàn)象，而不涉及實(shí)證分析；文獻(xiàn)型(Review)，即對文獻(xiàn)的回顧、總結(jié)、評論、延伸；概念型(Conceptua1)，即試圖論述變量或概念之間的關(guān)系，但并不加以實(shí)證分析；實(shí)證型(Quantitativeempirica1)，即以定量分析驗(yàn)證理論性假設(shè)；以及定性經(jīng)驗(yàn)型(Qualitativeempirica1)，即以案

5、例、訪談等形式獲得的定性數(shù)據(jù)構(gòu)筑變量或概念之間的關(guān)系。從(表1)中可以看出，所選文章中沒有實(shí)證型的文章，全是規(guī)范型的并且是概念、特征和框架體系研究的占大多數(shù)。這主要是由于戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的研究剛剛起步，對基本概念和范疇的研究比較多，另外在實(shí)務(wù)中戰(zhàn)略管理會計(jì)未得到廣泛應(yīng)用，即使部分企業(yè)運(yùn)用了但是數(shù)據(jù)的獲得以及模型的建立也非常困難，目前還不可能有相應(yīng)研究。(三)文章篇幅及發(fā)表時(shí)間從文章篇幅來看，1頁的文章有4篇(1175)，2頁的文章有26篇(765)，3頁及以上文章有4篇(1175)，與國外主流刊物動(dòng)輒數(shù)十頁的篇幅相比，說明我國學(xué)者在戰(zhàn)略管理會計(jì)方面的諸多研究還不夠深入，短小的論文篇幅限制了論

6、文水平的發(fā)揮。34篇文章跨越了9年的時(shí)間，平均每年都有文章發(fā)表并且數(shù)量相差不大，1999年發(fā)展文章較多，有7篇文章。1999年成立了“管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展專業(yè)委員會”，文章發(fā)表較多可能與此時(shí)較受關(guān)注有關(guān)。2007年也有文章發(fā)表，主要是討論其在某一行業(yè)的運(yùn)用或者從某一個(gè)比較新穎的角度來論述戰(zhàn)略管理會計(jì)，如風(fēng)險(xiǎn)的角度。(四)數(shù)據(jù)來源和分析方法通過對34篇文章資料來源分析，絕大部分采用了文檔資料、各類出版物、網(wǎng)站以及其他公開發(fā)表的資料，沒有利用問卷、訪談的文獻(xiàn)，說明了研究人員已經(jīng)基本掌握了資料數(shù)據(jù)獲取的方式。另外，從對文章的研究發(fā)現(xiàn)，34篇文章絕大多數(shù)是以論文的形式出現(xiàn)，僅有少量的課題研究成果，這說明

7、我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐遠(yuǎn)落后于理論。(五)作者所屬機(jī)構(gòu) 筆者發(fā)現(xiàn)34篇文章的作者大部分來自高校，這類文章有24篇，占文章總數(shù)的706，其他的有10篇(299)。與國外期刊情況很不同的是，較少有跨校的合作(僅2篇)。筆者認(rèn)為這一現(xiàn)象可能反映了兩個(gè)事實(shí)：一是國內(nèi)研究機(jī)構(gòu)為了申請項(xiàng)目而由同機(jī)構(gòu)的同事組成團(tuán)隊(duì)；二是研究生畢業(yè)后留校，并與導(dǎo)師一起繼續(xù)進(jìn)行與論文有關(guān)的項(xiàng)目。這種學(xué)術(shù)上的“近親繁殖”現(xiàn)象，在國外有聲望的學(xué)校里極少發(fā)生。三、戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究內(nèi)容分析(一)戰(zhàn)略管理會計(jì)的涵義要嚴(yán)格定義戰(zhàn)略管理會計(jì)十分困難，這不僅由于其所涵蓋的范圍十分廣泛，還因?yàn)樘幵诓粩嗟匕l(fā)展變化當(dāng)中。實(shí)際上，對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理

8、解和認(rèn)識一直沒有形成統(tǒng)一而明確的看法。中西方學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的定義如下：(1)西方學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)涵義的界定。西蒙(1981)最早提出戰(zhàn)略管理會計(jì)的概念，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及競爭對手的管理會計(jì)的提供與分析”。后來西蒙又在一系列論文中強(qiáng)調(diào)了確定企業(yè)相對競爭成本優(yōu)勢的重要性，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)多注重企業(yè)外部環(huán)境并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位，并認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)就是未來管理會計(jì)發(fā)展的方向。，Bmwieh(1988)認(rèn)定戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)的發(fā)展而不是分支，是未來處在高級管理崗位的管理會計(jì)人員所必須掌握的。與Simmondsa比，Bmwicb更進(jìn)一步認(rèn)為，戰(zhàn)略管理

9、會計(jì)不僅是搜集企業(yè)及競爭對手的信息，而更應(yīng)該是：研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價(jià)值的過程；研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。(2)我國學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識。我國學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究剛剛起步，相對其他研究來講戰(zhàn)略管理會計(jì)還是個(gè)新領(lǐng)域。目前我國學(xué)者對戰(zhàn)略會計(jì)的研究以引進(jìn)和介紹為主，也有學(xué)者結(jié)合我國實(shí)際對戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用進(jìn)行了探索和研究。余緒纓(1998)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)是現(xiàn)代管理會計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)新領(lǐng)域，它從戰(zhàn)略的高度圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的戰(zhàn)略三角，既提供顧客

10、和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略制定和實(shí)施。王化成和楊景巖(1997)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)運(yùn)用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來幫助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的管理會計(jì)分支。對比上述中外學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的論述可以發(fā)現(xiàn)，這些觀點(diǎn)都認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)要為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，是一個(gè)信息支持系統(tǒng)，一般具有整體性、長遠(yuǎn)性、根本性、外部性等特點(diǎn)。但這些觀點(diǎn)也有所分歧，主要體現(xiàn)：一是提供的信息范圍不同。有的學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)

11、略管理會計(jì)提供的信息僅包括企業(yè)本身以及競爭者的財(cái)務(wù)信息，而也有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)提供的信息還應(yīng)該包括政府、顧客、供應(yīng)商以及員工等的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)的信息，既包括物質(zhì)層面上的也包括精神層面上的。二是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的范圍認(rèn)識不同。有的學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略制定過程，也有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)要服務(wù)于企業(yè)的環(huán)境評價(jià)、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評價(jià)的全過程，不僅服務(wù)于本企業(yè)還要為顧客和供應(yīng)商提供服務(wù)。三是本質(zhì)認(rèn)識不同。有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)的一個(gè)分支，也有學(xué)者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是對管理會計(jì)的新發(fā)展，是一個(gè)新的領(lǐng)域，可以獨(dú)立成新體系。(二)我國戰(zhàn)略管理會計(jì)研究與應(yīng)用的特色目前我國的戰(zhàn)

12、略管理會計(jì)研究與應(yīng)用主要具有以下特點(diǎn)：(1)研究重點(diǎn)由引進(jìn)介紹轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用分析。從20世紀(jì)80年代開始，我國學(xué)者開始引進(jìn)介紹戰(zhàn)略管理會計(jì)的有關(guān)理論，到目前為止，理論界和實(shí)務(wù)界對戰(zhàn)略管理會計(jì)的相關(guān)理論有了一定的認(rèn)識，現(xiàn)在基本可與國際上戰(zhàn)略管理會計(jì)的最新理論與方法保持同步。早期的戰(zhàn)略管理會計(jì)研究主要集中于戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵、目標(biāo)、特征、功能等并且相對比較單一并沒有形成完整的理論體系。最近幾年的研究則有所變化，學(xué)者們大多是從不同的視角、用跨學(xué)科的理論對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行分析，并且越來越多的研究關(guān)注于企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用分析。有學(xué)者指出，目前我國和西方的戰(zhàn)略管理會計(jì)研究都是偏重于方法研究，而不重視

13、理論結(jié)構(gòu)的研究，使得戰(zhàn)略管理會計(jì)至今仍未形成嚴(yán)密的理論體系。也有學(xué)者考察了我國企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的成熟度，分析了我國企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)以及面臨的特殊的制度背景，并論述了其在我國應(yīng)用的可行性和應(yīng)用前景，認(rèn)為我國企業(yè)有著其特殊的制度背景，西方的一些理論和方法在我國可能并不適用。因此，有學(xué)者提出要建立符合我國現(xiàn)階段基本國情的、適應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的、具有中國特色的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論體系。在研究內(nèi)容方面，目前西方戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究主要關(guān)注以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法和平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績效表。王艷茹(2oo3)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括六個(gè)方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略成本管理

14、、全面預(yù)算、人力資源管理、綜合的業(yè)績評價(jià)體系等。綜合對比其他學(xué)者對這一問題的研究，可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者主要從戰(zhàn)略成本方面對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行研究，引進(jìn)介紹和提出了許多戰(zhàn)略成本管理的觀念和方法，如目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、基于價(jià)值鏈的產(chǎn)品使用成本及產(chǎn)品價(jià)值增值分析等。針對這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為有關(guān)戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究在很大程度上受先前的管理會計(jì)研究范式的影響，主要研究企業(yè)成本方面的問題，還沒有真正成為獨(dú)立的體系；還有戰(zhàn)略管理會計(jì)的興起本身就是由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化比如競爭的加劇、全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加快、資源短缺以及能源危機(jī)等引起的，企業(yè)首先要考慮的就是如何在競爭中獲得優(yōu)勢，那么

15、加強(qiáng)成本管理就是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的重要方面，所以有關(guān)成本的管理和研究是理論界和實(shí)務(wù)界都比較感興趣的問題。(2)研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究。隨著各學(xué)科的相互滲透和共同發(fā)展，會計(jì)領(lǐng)域的問題也要運(yùn)用其他學(xué)科的理論和方法進(jìn)行研究，跨學(xué)科的研究已經(jīng)成為了當(dāng)前會計(jì)研究的重要特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究具有很重要的影響。一是交易成本理論與戰(zhàn)略管理會計(jì)。交易成本理論認(rèn)為企業(yè)的存在是為了節(jié)約交易費(fèi)用，將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機(jī)制。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中。在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)不但可以

16、利用外部資源，而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略l生決策層面，戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計(jì)研究的一些典型問題，如價(jià)值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶營利性分析、流程再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進(jìn)行更好的解釋(賀穎奇等，2006)。交易成本理論為戰(zhàn)略管理會計(jì)的有關(guān)問題提供了理論支撐，促進(jìn)了戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的發(fā)展，使其更合理、更科學(xué)。二是現(xiàn)代契約理論與戰(zhàn)略管理會計(jì)?，F(xiàn)在企業(yè)契約理論將企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟(jì)代理人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個(gè)代理人必須首先為企業(yè)貢獻(xiàn)其擁有的資本、管理能力、勞動(dòng)力、信息等資源，其次才能擁有從企業(yè)索取報(bào)

17、酬或者利益的權(quán)利。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)所擁有的資源就是這些契約，其內(nèi)部治理機(jī)制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排(賀穎奇，2004)。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)就是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的信息系統(tǒng)，其通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，整合企業(yè)的各種契約，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。也可以說，戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)是將企業(yè)各種契約的功能具體化的過程。三是價(jià)值管理與戰(zhàn)略管理會計(jì)。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及以及企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所發(fā)生變化，傳統(tǒng)的價(jià)值鏈管理將轉(zhuǎn)向價(jià)值流管理，成為戰(zhàn)略管理會計(jì)重要的研究對象。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的發(fā)展以及許多虛擬化價(jià)值投資領(lǐng)域的出現(xiàn)，客觀上要求價(jià)值鏈、虛擬價(jià)值鏈和價(jià)值流進(jìn)

18、行綜合集成，形成網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流，該價(jià)值流對于企業(yè)成功實(shí)施戰(zhàn)略管理具有重要意義?；诰W(wǎng)絡(luò)價(jià)值流，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個(gè)未來戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)(傅元略，2004)。這樣一個(gè)系統(tǒng)要比原來的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)復(fù)雜的多，它需要將企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略管理、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流、信息系統(tǒng)等融合成一個(gè)集成化系統(tǒng)。(三)戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展趨勢及對管理會計(jì)職業(yè)產(chǎn)生的影響隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究出現(xiàn)了新的視角與營銷的結(jié)合。目標(biāo)成本法體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計(jì)的市場定位，目標(biāo)成本主要關(guān)注上游成本管理 成本顯著增加的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，同時(shí)關(guān)注下游成本管理。市場驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)將目標(biāo)成本同管理會計(jì)聯(lián)系

19、在一起。執(zhí)行目標(biāo)成本管理第一步就需要市場方面的信息，比如辨別哪些是受歡迎的產(chǎn)品、能被接受的價(jià)格、可能的銷售量、產(chǎn)品的生命周期等，這些信息的獲得需要管理會計(jì)同營銷經(jīng)理密切合作(盧青，2oo4)。傅元略(2004)認(rèn)為，未來的戰(zhàn)略管理會計(jì)是基于網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會計(jì)集成系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)更加復(fù)雜，不是用幾個(gè)功能來簡單描述系統(tǒng)，也不是將傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)簡單結(jié)合，而是將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流與戰(zhàn)略管理融合成一個(gè)集成化系統(tǒng)來探討其構(gòu)成和特性。鄧厚平也從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行了研究和探討。戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展勢必對管理會計(jì)職業(yè)產(chǎn)生一定的影響。李蘋莉(1999)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展使管理會計(jì)職業(yè)面臨消失的危機(jī)。從分工與協(xié)作的角度分析，管理會計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生是管理會計(jì)的決策