第六章 關(guān)稅法律制度

1、1中山大學(xué)新華學(xué)院中山大學(xué)新華學(xué)院第六章第六章 關(guān)稅法律制度關(guān)稅法律制度第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人關(guān)稅的征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額確定關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額確定第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的沿革一、關(guān)稅的沿革二、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)：二、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)：關(guān)稅是國家海關(guān)對(duì)進(jìn)出口關(guān)境或國境的貨物或物品關(guān)稅是國家海關(guān)對(duì)進(jìn)出口關(guān)境或國境的貨物或物品征收的一種稅。（征收的一種稅。（P159P159）l關(guān)稅的征稅

2、對(duì)象只限于進(jìn)出關(guān)境的有形貨物和物品關(guān)稅的征稅對(duì)象只限于進(jìn)出關(guān)境的有形貨物和物品l關(guān)稅在貨物或物品進(jìn)出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收關(guān)稅在貨物或物品進(jìn)出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收l關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為關(guān)稅的完稅價(jià)格l關(guān)稅具有涉外性關(guān)稅具有涉外性l關(guān)稅是由海關(guān)專門負(fù)責(zé)征收關(guān)稅是由海關(guān)專門負(fù)責(zé)征收三、關(guān)稅的分類三、關(guān)稅的分類1.1.以征稅對(duì)象的流向分類：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、以征稅對(duì)象的流向分類：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅過境關(guān)稅2.2.以征稅的目的分類：財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅以征稅的目的分類：財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅3.3.以征稅的標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅、以征稅的標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)稅

3、、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。選擇稅、滑準(zhǔn)稅。4.4.以關(guān)稅的差別分類：優(yōu)惠關(guān)稅、歧視關(guān)稅以關(guān)稅的差別分類：優(yōu)惠關(guān)稅、歧視關(guān)稅第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的征稅對(duì)象一、關(guān)稅的征稅對(duì)象二、關(guān)稅的納稅人二、關(guān)稅的納稅人第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人貨物貨物貿(mào)易用；貿(mào)易用；物品物品非貿(mào)易用非貿(mào)易用進(jìn)出境的貨物進(jìn)出境的貨物收、發(fā)貨人；收、發(fā)貨人；進(jìn)出境的物品進(jìn)出境的物品所有人所有人第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率一、關(guān)稅的稅則一、關(guān)稅的稅則二、關(guān)稅的稅率二、關(guān)稅的稅率包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分1.1.進(jìn)口稅率：最惠國稅率、協(xié)

4、定稅率、特惠稅率、進(jìn)口稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅稅率、報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率稅率、報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率2.2.出口稅率出口稅率3.3.進(jìn)口物品稅率進(jìn)口物品稅率三、原產(chǎn)地規(guī)則三、原產(chǎn)地規(guī)則全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品完全由一個(gè)國家生產(chǎn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品完全由一個(gè)國家生產(chǎn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過多國加工的，最后一個(gè)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過多國加工的，最后一個(gè)實(shí)質(zhì)性加工國就是原產(chǎn)地。實(shí)質(zhì)性加工國就是原產(chǎn)地。 注意：實(shí)質(zhì)性加工注意：實(shí)質(zhì)性加工(1)(1)加工后的產(chǎn)品在稅則號(hào)列加工后的產(chǎn)品在稅則號(hào)列中，四位數(shù)稅號(hào)以及歸類發(fā)生改變中，

5、四位數(shù)稅號(hào)以及歸類發(fā)生改變;(2);(2)加工的增加工的增值占新產(chǎn)品總值的值占新產(chǎn)品總值的30%30%以上。以上。第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定1.1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格1)1)需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：下列費(fèi)用或者價(jià)值未需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：完稅價(jià)格： 由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金

6、以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定1.1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格2)2)不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：如能與該貨物實(shí)付不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格： 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用

7、； 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； 進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定2.2.進(jìn)口估定的價(jià)格進(jìn)口估定的價(jià)格1)1)相同或類似貨物成交價(jià)格方法。相同或類似貨物成交價(jià)格方法。2)2)倒扣價(jià)格方法。倒扣價(jià)格方法。3)3)計(jì)算價(jià)格方法。計(jì)算價(jià)格方法。4)4)其他合理方法。其他合理方法。第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定二、二、特殊特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定租賃方式

8、租賃方式進(jìn)口的貨物租金進(jìn)口的貨物租金運(yùn)往境外修理運(yùn)往境外修理境外的修理料件費(fèi)境外的修理料件費(fèi)運(yùn)往境外加工運(yùn)往境外加工境外的加工料件費(fèi)境外的加工料件費(fèi)+ +復(fù)運(yùn)進(jìn)境復(fù)運(yùn)進(jìn)境的費(fèi)用的費(fèi)用留購貨樣留購貨樣海關(guān)審定的留購價(jià)海關(guān)審定的留購價(jià)補(bǔ)稅的減免稅貨物補(bǔ)稅的減免稅貨物完稅價(jià)完稅價(jià)= =貨物原來的進(jìn)口貨物原來的進(jìn)口價(jià)價(jià)1-1-補(bǔ)稅時(shí)已使用時(shí)間補(bǔ)稅時(shí)已使用時(shí)間/ /監(jiān)管年限監(jiān)管年限1212易貨、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送的進(jìn)口貨物易貨、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送的進(jìn)口貨物一般進(jìn)一般進(jìn)口貨物估價(jià)口貨物估價(jià) 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定 天銳公司從法國進(jìn)口一批貨物共天銳公司從法國進(jìn)口一

9、批貨物共300300噸，貨物噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為30 30 000000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸600600元，另向賣方支付元，另向賣方支付的傭金每噸的傭金每噸800800元人民幣，另向自己的采購代理人元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金支付傭金5 0005 000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸務(wù)費(fèi)用為每噸1 0001 000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生國內(nèi)元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生國內(nèi)

10、運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用500500元人民幣，計(jì)算該批原料的完元人民幣，計(jì)算該批原料的完稅價(jià)格。稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格(30000(300006006008008001000)1000)3003009720000(9720000(元元) ) 三、三、出口出口貨物完稅價(jià)格的確定貨物完稅價(jià)格的確定出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸以及該貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =離岸價(jià)格離岸價(jià)格(1+(1+出

11、口稅率出口稅率) )第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定關(guān)稅完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的確定四、完稅價(jià)格中四、完稅價(jià)格中相關(guān)費(fèi)用的核定相關(guān)費(fèi)用的核定 進(jìn)出口運(yùn)載方式進(jìn)出口運(yùn)載方式運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)的確定運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口一般方式進(jìn)口海運(yùn)海運(yùn)運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)陸運(yùn)運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)空運(yùn)進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定無法確定運(yùn)費(fèi)按同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率，保險(xiǎn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)按同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率，保險(xiǎn)費(fèi)按貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的33其他方式進(jìn)口其他方式進(jìn)口郵運(yùn)郵運(yùn)郵費(fèi)郵費(fèi)邊境口岸成邊境口岸成交交貨價(jià)

12、貨價(jià)1%1%自駕進(jìn)口自駕進(jìn)口無運(yùn)費(fèi)無運(yùn)費(fèi) 出口貨物出口貨物最多算至離境口岸最多算至離境口岸進(jìn)出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算l從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率l從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額l復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+ +應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)( (出出) )口貨物數(shù)量口

13、貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率二、二、進(jìn)境物品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)境物品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口稅稅額完稅價(jià)格進(jìn)口稅稅額完稅價(jià)格進(jìn)口稅稅率進(jìn)口稅稅率某外貿(mào)公司某外貿(mào)公司20082008年進(jìn)口一批高級(jí)化妝品，到岸貨價(jià)年進(jìn)口一批高級(jí)化妝品，到岸貨價(jià)及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)80 00080 000歐元，另支付包裝費(fèi)歐元，另支付包裝費(fèi)6 6 000000歐元、支付自己采購代理人傭金歐元、支付自己采購代理人傭金2 0002 000歐元、港歐元、港口到廠區(qū)公路運(yùn)費(fèi)口到廠區(qū)公路運(yùn)費(fèi)3 0003 000元人民幣，取得國際貨物元人民幣，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣匯率運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣

14、匯率1 1：1010，關(guān)稅稅，關(guān)稅稅率率2020，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率3030。計(jì)算外貿(mào)公司在進(jìn)口環(huán)。計(jì)算外貿(mào)公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅(80 000(80 0006 000)6 000)10102020860 860 0000002020172 000(172 000(元元) )應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅(860000(860000172000)172000)(1(13030) )30301 474 285.711 474 285.713030442 285.71(442 285.71(元元) )應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅(860 000(860 00

15、017 2000)17 2000)(1(13030) )17171 474 285.711 474 285.711717250 628.57(250 628.57(元元) )某公司進(jìn)口美國產(chǎn)某公司進(jìn)口美國產(chǎn)“藍(lán)帶藍(lán)帶”牌啤酒牌啤酒600600箱，每箱箱，每箱3030瓶，每瓶容積瓶，每瓶容積500500毫升，價(jià)格為毫升，價(jià)格為CIF4 500CIF4 500美元。征美元。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 1：7 7，已知啤酒，已知啤酒適用優(yōu)惠稅率為適用優(yōu)惠稅率為3 3元升元升) )。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。稅稅額?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額

16、應(yīng)納關(guān)稅稅額6006003030500500100010003 327 000(27 000(元元) )某公司從日本進(jìn)口某公司從日本進(jìn)口5 5臺(tái)電視攝像機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為臺(tái)電視攝像機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為CIF7500CIF7500美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯折算率為折算率為1 1：7 7，攝像機(jī)適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅，攝像機(jī)適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅價(jià)格高于價(jià)格高于5 0005 000美元的，從量稅為每臺(tái)美元的，從量稅為每臺(tái)13 28013 280元，元，再征從價(jià)稅再征從價(jià)稅3 3計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。請(qǐng)計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。納關(guān)稅稅額

17、。 【答案答案】應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額5 513 28013 2807 5007 5005 57 73 366 40066 4007 8757 87574 275(74 275(元元) ) 第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠一、法定減免稅一、法定減免稅 二、特定減免稅二、特定減免稅 三、臨時(shí)減免稅三、臨時(shí)減免稅第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的繳納一、關(guān)稅的繳納1.1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起1414日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時(shí)以小時(shí)以前。前。2.

18、2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日內(nèi)向指定銀行繳納。日內(nèi)向指定銀行繳納。3.3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過但最長不得超過6 6個(gè)月。個(gè)月。 二、關(guān)稅的保全和強(qiáng)制執(zhí)行二、關(guān)稅的保全和強(qiáng)制執(zhí)行稅收保全措施：稅收保全措施：1) 1) 書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；2) 2) 扣留納稅義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其扣留納稅義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。他財(cái)產(chǎn)。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：稅收強(qiáng)制