對委托理財進行審計應注意的幾個問題(一)

1、對委托理財進行審計應注意的幾個問題 一 一、委托理財?shù)某Ｒ?guī)處理近幾年，為了追求更高的投資報酬和實現(xiàn)快 速的資本增長，企業(yè)委托理財?shù)默F(xiàn)象越來越多。所謂委托理財，就是 企業(yè)將自己所擁有的、因一時找不到好的投資工程而閑置的資金委托 給有關(guān)金融機構(gòu)代其理財?shù)男袨?。在實務中，多?shù)企業(yè)在對委托理財 問題進行會計處理時，根本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進行正確地處理和恰 當?shù)胤从?。其通常作法為?1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時， 作 為短期投資處理，借記 “短期投資科目，貸記“銀行存款 科目；在資產(chǎn) 負債表中反映為 “短期投資 和“貨幣資金 工程，在現(xiàn)金流量表中， 反映 為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “投資

2、所支付的現(xiàn)金 ，在利潤表中暫 不作反映。2.收到受托公司劃回的委托理財收益時， 作為投資收益處理， 借記“銀行存款 科目，貸記“投資收益科目；將收到的款項反映為資產(chǎn) 負債表中的 “貨幣資金 工程和利潤表中的 “投資收益 工程，同時反映在 現(xiàn)金流量表中 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “取得投資收益所收到的 現(xiàn)金中。 3.收回委托理財本金時，借記 “銀行存款科目，貸記 “短期投 資科目；將收到的款項記入資產(chǎn)負債表中的 “貨幣資金 和 “短期投資 工程，同時反映在現(xiàn)金流量表中 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “收回 投資所收到的現(xiàn)金 中。二、審計中應注意的幾個問題一企業(yè)是否 對委托理財本金進行了變

3、相反映委托理財是一項短期投資活動，應將 其本金反映于 “短期投資中。然而在會計實務中， 一局部企業(yè)為了逃避 有關(guān)部門的監(jiān)管，常常對委托理財本金進行變相反映。企業(yè)對委托理 財本金可能進行的變相反映如下： 1.記入“應收賬款 。具體作法為：1 將委托理財款項劃支給受托公司時，借記 “應收賬款 科目，貸記 “銀行 存款 科目；在資產(chǎn)負債表中，相應地反映為 “應收賬款 和“貨幣資金 工程；在現(xiàn)金流量表中，反映在 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “購置 商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 工程中。2收回委托理財本金時，借記 “銀行存款 科目，貸記 “應收賬款 科目，即將當初記入此二科目的金額 進行對沖；在資產(chǎn)負債

4、表中， 仍反映在 “貨幣資金 和“應收賬款 工程中； 在現(xiàn)金流量表中，反映為 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “銷售商品、 提供勞務收到的現(xiàn)金 工程。 2.記入“其他應收款 。在這種情況下，企 業(yè)通常是將委托理財本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方 簽訂借款合同協(xié)議 ，或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份 “借條 之類的東西，從而掩蓋其委托投資的真實目的。具體處理為： 1劃 出委托理財款項時，借記 “其他應收款 科目，貸記 “銀行存款 科目；在 資產(chǎn)負債表中， 相應地反映為 “其他應收款 和 “貨幣資金 工程； 在現(xiàn)金 流量表中，反映在 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “支付的其他與經(jīng)營

5、活動有關(guān)的現(xiàn)金 工程中； 2收回委托理財本金時，借記 “銀行存款 科目，貸記 “其他應收款 科目，即將當初記入此二科目的金額進行對沖； 在資產(chǎn)負債表中， 仍反映在“貨幣資金和“其他應收款 工程中；在現(xiàn)金 流量表中，反映為 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 下的 “收到的其他與經(jīng)營 活動有關(guān)的現(xiàn)金 工程。 3.記入“預付賬款 ，其具體會計處理與以上相 似。假設企業(yè)對其委托理財本金有如上的變相反映，我們應在審計中作相應的調(diào)整，并在會計報表附注中作相應的披露，以降低審計風險， 同時真實反映其本來經(jīng)濟面目。 二企業(yè)是否對委托理財收益進行了 變相反映那些變相反映委托理財本金和轉(zhuǎn)移委托理財活動的企業(yè)，為 了將自己的委托理財活動掩蓋得更加徹底，也會相應地對委托理財收 益進行變相反映， 不將其反映在 “投資收益 中。其通常做法是： 1在 將款項借給受托企業(yè)時，簽定的合同協(xié)議或借條上注明的關(guān)于使 用該款項的代價往往不是投資收益， 而是 “利息 之類的工程；2到期 收到委托理財收益時， 作為利息收入處理， 借記“銀行存款 科目，貸記 “財務費用 利息收入 ；甚至直接沖減利息支出，用紅字借記 “財務 費用利息