價值鏈會計理論框架及其改進(jìn)

1、價值鏈會計理論框架及其改進(jìn)(一)價值鏈會計的理論基礎(chǔ)我國著名會計學(xué)家閻達(dá)伍教授將價值鏈管理和現(xiàn)行會計管理模式整合集成，首創(chuàng)了價值鏈會計的概念，認(rèn)為“價值鏈會計可以表述為以價值增值為目的，對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測、控制、評價的一種管理活動?！眱r值鏈的概念最先由美國著名管理學(xué)者邁克爾波特在1985年的競爭優(yōu)勢一書中提出。閻達(dá)五教授對價值鏈會計的理論基礎(chǔ)是：會計管理活動論。強(qiáng)調(diào)的是以強(qiáng)化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架，在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算

2、對象擴(kuò)展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)開展全方位、全過程的會計管理。綦好東的價值鏈會計的理論基礎(chǔ)是價值鏈管理。作為一個全新的概念，價值鏈會計最重要的是要厘清其目標(biāo)和職能。動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。張林的價值鏈會計的理論基礎(chǔ)主要是依據(jù)價值鏈理論、企業(yè)理論、現(xiàn)代信息管理理論而形成的。論述了企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的價值活動與聯(lián)系，以及交易費用和現(xiàn)代信息管理理

3、論的存在對價值鏈會計理論框架的影響。 (二)價值鏈會計的定義率先提出價值鏈會計概念的閻達(dá)五教授指出：“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動?！濒牒脰|教授認(rèn)為：“價值鏈會計首先是一個為協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值提供信息的信息系統(tǒng)，同時又是一種以實時控制為特征的管理活動。”張林認(rèn)為：“價值鏈會計首先是一個信息系統(tǒng)，它必須為企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化價值鏈流程、構(gòu)建高效價值鏈聯(lián)盟、進(jìn)行價值增值決策所需要的價值信息

4、i同時，作為價值管理的重要工具，價值鏈會計也是一個控制系統(tǒng)，以價值鏈聯(lián)盟為控制對象，涵蓋事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實時控制、事后分析考核的全方位多維立體控制體系?！?二、價值鏈會計理論框架的構(gòu)成要素 (一)閻這五的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素理論框架的搭建基礎(chǔ)：會計管理活動論，基本思路是，以強(qiáng)化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。重構(gòu)后的會計管理框架可用圖1表示。該框架與傳統(tǒng)的會計管理理論框架所不同的是，在進(jìn)行會計管理時，應(yīng)該明確管理的目標(biāo)是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化。如在進(jìn)行存貨決策時，會計管理部門不僅要搜集、加工價值鏈上游企業(yè)提供的價格信息，而且還應(yīng)

5、該考慮采購物品的質(zhì)量、其供貨能力、滿足核心企業(yè)需要的程度以及企業(yè)間的價值鏈聯(lián)盟關(guān)系等傳統(tǒng)會計決策所不予考慮的因素，進(jìn)而建立起以核心企業(yè)價值最大化為目標(biāo)函數(shù)，價值鏈聯(lián)盟價值最大化等其他因素為約束條件的會計決策模型。 上述思路的特點是，通過審視價值鏈與價值鏈管理理論去改造原來的會計管理理論，即依據(jù)會計管理的時間序列，通過擴(kuò)展會計管理的時間與空間維度，實現(xiàn)價值鏈與會計的融合。 該框架首次提出價值鏈理論與會計的結(jié)合理論，屬于總括性質(zhì)的概念框架。但是對框架的各個因素并沒有明確地進(jìn)行討論；并且強(qiáng)調(diào)的是會計管理理論框架，與價值鏈會計理論框架還有一定意義上的區(qū)別，可以作為價值鏈會計研究的啟示性文章。 (二)纂

6、好東的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素綦好東認(rèn)為價值鏈會計作為一個全新的概念，其基本理論框架的構(gòu)建首先要厘清價值鏈會計的目標(biāo)和職能。具體的職能劃分如圖2。但要注意的是，綦好東的理論框架只是強(qiáng)調(diào)了價值鏈會計的目標(biāo)及職能，并未得出明確的框架因素及各因素之間的關(guān)系。 (三)張林的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素張林認(rèn)為，價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由價值鏈會計目標(biāo)、假設(shè)、本質(zhì)、原則等理論要素組成，各理論要素相互之間的層次關(guān)系如圖3所示。 價值鏈會計目標(biāo)、假設(shè)、本質(zhì)屬同一層次的會計基礎(chǔ)概念，而價值鏈會計原則是會計基礎(chǔ)概念指導(dǎo)下的規(guī)范概念，價值鏈會計實務(wù)則要受到會計原則的約束。張林作出了明確的框架結(jié)構(gòu)，并對各個構(gòu)成因素之間

7、的關(guān)系作了探討，重點在于使用者的要求對整個框架的搭橋作用，傾向于目標(biāo)論的理論框架。 (四)毛婧的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素之間的關(guān)系毛婧認(rèn)為，以價值鏈會計目標(biāo)為起點，按照一定的邏輯關(guān)系，價值鏈會計假設(shè)、原則、對象、職能和方法這些會計基本理論要素共同構(gòu)成了價值鏈會計的理論框架，如圖4所示。 其中價值鏈會計目標(biāo)是理論框架的起點，而價值鏈會計假設(shè)是保證價值鏈會計目標(biāo)實現(xiàn)的必要前提，共同構(gòu)成了理論框架的首要層次，而價值鏈會計原則則是處理價值鏈會計事項，對價值鏈會計對象進(jìn)行核算所依據(jù)的規(guī)則。價值鏈會計目標(biāo)、價值鏈會計假設(shè)、價值鏈會計對象和價值鏈會計原則共同構(gòu)成了價值鏈會計的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)。價值鏈會計職能則

8、是以價值鏈會計基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)。以價值鏈會計目標(biāo)為導(dǎo)向，是價值鏈會計功能的具體體現(xiàn)。價值鏈會計方法則是價值鏈會計基礎(chǔ)理論在實踐中的具體運用。 該框架以價值鏈會計目標(biāo)為起點，途經(jīng)假設(shè)、對象、原則、職能、方法，最終由價值鏈管理者的信息反饋回到目標(biāo)的修正，形成一個循環(huán)往復(fù)的閉合系統(tǒng)。 三、價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素對比 (一)價值鏈會計目標(biāo)閻達(dá)伍教授認(rèn)為，價值鏈會計的目標(biāo)可以歸納為“疏通信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值，即利用會計的特有功能與方法為企業(yè)價值增值最大化服務(wù)”。綦好東等認(rèn)為，價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為“提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定

9、協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制”。 因此，價值鏈會計的目標(biāo)可以定位為：“為信息使用者提供動態(tài)的價值創(chuàng)造和流轉(zhuǎn)信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標(biāo)?！彼从沉嗽诂F(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息技術(shù)條件下，價值鏈會計系統(tǒng)對信息使用者的價值信息需求的有效滿足程度。(二)價值鏈會計假設(shè)目前的共識是在原會計假設(shè)基礎(chǔ)上，結(jié)合價值鏈會計自身的特點，主要有以下四項假設(shè)：價值鏈聯(lián)盟主體假設(shè)、持續(xù)運行假設(shè)、會計分期彈性假設(shè)、計量形式多樣化假設(shè)。 (三)價值鏈會計原則傳統(tǒng)會計有十三項原則，這其中除歷史成本原則外，

10、對于價值鏈會計基本適用。歷史成本原則反映的是經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的實際成本，但市場價格是變動的，資產(chǎn)價值也會發(fā)生變動。歷史成本反映的價值是過時的，對于經(jīng)營管理決策不具有相關(guān)性。價值鏈會計的目標(biāo)是要使整個價值鏈增值達(dá)到最大化。它所要求的價值必須是現(xiàn)行價值，只有這樣才能正確反映價值鏈上的價值。 (四)價值鏈會計對象對價值流的管理，即如何使價值流在總量上達(dá)到最大，在流速上順暢無阻，并在各環(huán)節(jié)間合理分配，這是企業(yè)價值鏈管理的根本內(nèi)容，為價值鏈管理者提供價值流的價值信息成為價值鏈會計的主要任務(wù)。價值鏈或價值鏈體系中的價值流就成為價值鏈會計核算和反映的內(nèi)容，即價值鏈會計的對象。 (五)價值鏈會計職能會計的職能是會計

11、在客觀上能起的作用，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)。在這一問題上多數(shù)依據(jù)綦好東教授的理論，價值鏈會計的職能應(yīng)定位于兩個層面，即基本職能(預(yù)測、核算、規(guī)劃、評價和控制)、核心職能(即時分析、實時反映)。 (六)價值鏈會計方法按張林和毛婧的看法，價值鏈會計的實現(xiàn)和運行必須依托計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，現(xiàn)階段主要是實行ERP和XBRL。 (七)價值鏈會計計量傳統(tǒng)會計的貨幣計量已不能完全適應(yīng)價值鏈會計，可以采用價值計量的形式正確反映價值鏈會計中無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項。但直接從貨幣計量過渡到價值計量是有難度的。在價值鏈會計中，可以先采用貨幣計量為主、多種計量形式(現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)并存的方式。價值

12、鏈會計的計量可以建立在兩種方法上，一是作業(yè)成本法(簡稱ABC)，一是經(jīng)濟(jì)增加值法(簡稱EVA)。 四、價值鏈會計理論框架的改進(jìn) (一)價值鏈會計理論構(gòu)成筆者認(rèn)為，價值鏈會計的理論框架是本質(zhì)導(dǎo)向的理論框架，價值鏈會計目標(biāo)是理論框架的起點，是價值鏈會計中最基本的要素，并且從中延伸出價值鏈會計職能；價值鏈會計職能是保證價值鏈會計目標(biāo)實現(xiàn)的必要前提，以價值鏈會計基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，以價值鏈會計目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合價值鏈會計功能的具體體現(xiàn)，共同作用于價值鏈會計的假設(shè)；價值鏈會計原則則是處理價值鏈會計事項所依據(jù)的規(guī)則；價值鏈會計方法和程序是價值鏈會計原則的具體化，是價值鏈會計基礎(chǔ)理論在實踐中的具體運用，具體指導(dǎo)價值