企業(yè)所得稅自查手冊(cè)-房產(chǎn)稅、土增稅、印花稅、車(chē)船稅

1、一、 房產(chǎn)稅（一） 計(jì)稅依據(jù)政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例（國(guó)發(fā)198690號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008152號(hào)）關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)）房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固

2、定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。1、關(guān)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，如何計(jì)征房產(chǎn)稅解答：對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營(yíng)的具體情況，在計(jì)征房產(chǎn)

3、稅時(shí)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況，實(shí)行上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1993368號(hào)）2、企業(yè)新成立時(shí)買(mǎi)了一塊土地，實(shí)際只用了其中的三分之二建造了房屋，企業(yè)該如何計(jì)算房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅2010121號(hào)）第三條規(guī)定，關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付

4、的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。3、自建的廠(chǎng)房，從何時(shí)開(kāi)始繳納房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定（86財(cái)稅地字第008號(hào)）第十九條規(guī)定，納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租，出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。4、自用的地下建筑是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？如何計(jì)繳？解答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財(cái)稅2005181號(hào)）第一條的規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅繳納范圍

5、內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值1-（10%-30%1.22.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70-80作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值1-（10%-30%）1.2房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)在上述幅度內(nèi)自行確定。3.對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下

6、部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。5、房屋大修停用期間能否免納房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅函2004839號(hào)）第一、二條的規(guī)定，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免繳房產(chǎn)稅，免繳稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱(chēng)、座落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號(hào)、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因

7、、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。6、未取得房產(chǎn)證的房產(chǎn)是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第二條的規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！币虼瞬徽撌欠袢〉梅慨a(chǎn)證，若屬于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，則應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。7、煙囪、水塔、圍墻是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定（87財(cái)稅地

8、字第003號(hào)）第一條的規(guī)定，房產(chǎn)稅只對(duì)構(gòu)成“房產(chǎn)”的建筑物繳稅?！胺慨a(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不用繳納房產(chǎn)稅。8、無(wú)償使用其他企業(yè)的房產(chǎn)，其房產(chǎn)稅如何計(jì)繳？解答：根據(jù)關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009128號(hào)）第一條的規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。因此，有無(wú)償使用房產(chǎn)的一

9、方依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。9、單位的地下停車(chē)場(chǎng)需要交房產(chǎn)稅嗎？解答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財(cái)稅2005181號(hào)）第一條的規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅繳納范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。10、建筑安裝企業(yè)在工地搭建的臨時(shí)性房屋，是否應(yīng)交房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定（86財(cái)稅地字8號(hào)）

10、第二十一條的規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。11、土地使用權(quán)價(jià)值是否要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)房產(chǎn)稅條例的有關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值乘70%。其中“房產(chǎn)原值”是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制

11、度核算的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)以上規(guī)定，在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)將當(dāng)時(shí)交納的土地使用費(fèi)一并計(jì)算在廠(chǎng)房?jī)r(jià)值內(nèi)計(jì)算繳納。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)“無(wú)形資產(chǎn)”規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)

12、款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008第152號(hào)）第一條規(guī)定：關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問(wèn)題，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。因此，對(duì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，外購(gòu)?fù)恋氐膬r(jià)值應(yīng)不計(jì)入房產(chǎn)原值作為計(jì)算房產(chǎn)稅的依據(jù)。而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，企業(yè)因利用外購(gòu)?fù)恋亟ㄔ旆慨a(chǎn)時(shí)，外購(gòu)?fù)恋貎r(jià)值應(yīng)并入房產(chǎn)原值作為計(jì)算房產(chǎn)稅的依據(jù)。12

13、、企業(yè)為職工無(wú)償提供的宿舍樓，是否免征房產(chǎn)稅？解答：根據(jù)關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知（財(cái)稅2000125號(hào)）的規(guī)定，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門(mén)向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)自有的宿舍樓免費(fèi)提供給職工使用，免征房產(chǎn)稅。二、 車(chē)船使用稅（一） 計(jì)稅依據(jù)政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（令200746號(hào)）關(guān)于車(chē)船稅征管若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200848號(hào)）1.車(chē)船稅稅目稅額表中的拖船，是指專(zhuān)門(mén)用于拖(推動(dòng)運(yùn)輸船

14、舶的專(zhuān)業(yè)作業(yè)船舶。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車(chē)船稅。2. 條例及實(shí)施細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車(chē)船出廠(chǎng)合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提供車(chē)船出廠(chǎng)合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)船自身狀況并參照同類(lèi)車(chē)船核定。3.車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以

15、下的小型車(chē)船，一律按照1噸計(jì)算。4. 條例和實(shí)施細(xì)則所稱(chēng)的自重，是指機(jī)動(dòng)車(chē)的整備質(zhì)量。5. 對(duì)于按照條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，無(wú)法準(zhǔn)確獲得自重?cái)?shù)值或自重?cái)?shù)值明顯不合理的載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛自身狀況并參照同類(lèi)車(chē)輛核定計(jì)稅依據(jù)。對(duì)能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車(chē)輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車(chē)輛的自重；無(wú)法獲得核定載質(zhì)量的專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)，可按照車(chē)輛的總質(zhì)量確定自重。1、車(chē)輛達(dá)到報(bào)廢年限，已繳納的車(chē)船稅是否可以辦理退稅？解答：根據(jù)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十四條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以

16、憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款?？梢酝诉€自報(bào)廢月份起至該納稅年度終了期間的稅款，具體辦理流程：對(duì)于車(chē)輛達(dá)到報(bào)廢年限的，應(yīng)先到機(jī)動(dòng)車(chē)管轄地車(chē)輛管理所申請(qǐng)機(jī)動(dòng)車(chē)注銷(xiāo)登記，憑注銷(xiāo)登記證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還相應(yīng)的稅款。2、個(gè)人汽車(chē)被盜后，是否還需要繳納車(chē)船稅？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定, 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅

17、年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車(chē)船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。3、2009年度的車(chē)船稅否需要補(bǔ)繳？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車(chē)船稅征管若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200848 號(hào)）規(guī)定，在1 個(gè)納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車(chē)船稅的車(chē)船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原車(chē)船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對(duì)現(xiàn)車(chē)船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款。未繳納車(chē)船稅的車(chē)船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車(chē)船所有人或管理人繳納該納稅年度的車(chē)船稅。因此，上述個(gè)人作為當(dāng)前車(chē)船所有人需要補(bǔ)繳2009年度的車(chē)船稅。三、 印花稅（一） 計(jì)稅依據(jù)政策依據(jù)：關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)

18、定（國(guó)稅地字198825號(hào)）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定（國(guó)稅地字198830號(hào)）中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則（財(cái)稅字1988255號(hào)）中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令198811號(hào)）關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅2006162號(hào)）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1990173號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200415號(hào)）1.購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷(xiāo)金額2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額，具體規(guī)定：由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工

19、承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。3.建設(shè)安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額4.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用5.財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額：經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。6.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。8.借款合同的計(jì)稅依據(jù)是借款金額。按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）關(guān)于以填開(kāi)借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問(wèn)題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一

20、，有的只簽訂合同，有的只填開(kāi)借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開(kāi)借據(jù)。為此規(guī)定：凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。（2）關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問(wèn)題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。（3）關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問(wèn)題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合

21、同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”計(jì)稅貼花。（4）關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問(wèn)題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。（5）關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問(wèn)題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對(duì)這類(lèi)“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額

22、計(jì)稅貼花。（6）關(guān)于對(duì)借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問(wèn)題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書(shū)立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類(lèi)借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。（7）關(guān)于對(duì)基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問(wèn)題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類(lèi)基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅

23、依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬作為計(jì)稅依據(jù)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不作為計(jì)稅依據(jù)。單對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。12.營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（二） 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得做任何扣除。2.產(chǎn)

24、權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書(shū)據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書(shū)據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書(shū)據(jù)的各方分別按全額貼花。3.同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。4. 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。5.應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。6. 應(yīng)納稅額不足一角的，

25、免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)五分的不計(jì)，滿(mǎn)五分的按一角計(jì)算繳納。7. 有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。8. 對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。9. 合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

26、對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。10. 對(duì)納稅人的自有流動(dòng)資金，應(yīng)據(jù)其所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定。適用國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金包括國(guó)家撥入的、企業(yè)稅后利潤(rùn)補(bǔ)充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動(dòng)資金。適用其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局具體確定。11.對(duì)采用一級(jí)核算形式的，只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門(mén)的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿

27、、臺(tái)賬等，不貼印花。12. 凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。13. 對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。14. 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，

28、上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。15. 經(jīng)企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。1、多貼印花稅如何處理？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)稅字1988第225號(hào)）第二十四條規(guī)定：凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。2、單位股權(quán)轉(zhuǎn)讓所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否需要繳納印花稅？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）第十條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，

29、以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。3、簽訂的銷(xiāo)售合同沒(méi)有履行，是否貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地198825號(hào)）第七條規(guī)定：依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。4、通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系業(yè)務(wù)，也經(jīng)常通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)簽訂電子形式的合約是否繳納印花稅？解答：根據(jù)關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅2006162號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。5、委托個(gè)人進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但是沒(méi)有簽訂合同，到年底結(jié)算運(yùn)費(fèi)，是否需要繳納印花稅？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的

30、通知（國(guó)稅發(fā)1990173號(hào)）第一條規(guī)定：在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。沒(méi)有簽訂運(yùn)輸合同的雙方應(yīng)以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證，按規(guī)定繳納印花稅。6、核定征收購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的企業(yè)發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)合同以外的印花稅應(yīng)稅合同，需要交納印花稅嗎？解答：根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定按實(shí)繳納印花稅。7、廣告制作合同按什么稅目貼花？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例的規(guī)定，加工承攬合同的征稅范圍：包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)試等合同。因此廣告制作按“加工承攬”合同稅目貼花。8、對(duì)財(cái)政部門(mén)的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花 ？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印

31、花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）第六條的規(guī)定：財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。9、總包方已繳過(guò)建安承包合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)稅字1988第225號(hào)）第三條規(guī)定：建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。10、向銀行借了1500萬(wàn)元的貼息貸款，簽訂的貼息貸款合同是否需要繳納印花稅？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)稅字1

32、988第225號(hào)）第十三條的規(guī)定，下列憑證免繳印花稅：1.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；2.無(wú)息、貼息貸款合同；3.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。因此貼息貸款合同不用繳納印花稅。11、某公司與其他勞務(wù)輸出單位簽訂用工合同，請(qǐng)問(wèn)該合同是否繳納印花稅？解答：根據(jù)印花稅暫行條例第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（1）購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；（3）營(yíng)業(yè)賬簿；（4）權(quán)利、許可證照；（5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅暫行

33、條例施行細(xì)則第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目、稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。對(duì)于上述公司所簽訂的勞務(wù)輸出合同應(yīng)屬于服務(wù)性合同，在稅目、稅率表中并未列舉該類(lèi)合同，因此不用繳納印花稅。12、與國(guó)外的企業(yè)簽訂購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的合同，外國(guó)企業(yè)需要繳納印花稅嗎？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)稅字1988第255號(hào)）第二條的規(guī)定，條例第一條所說(shuō)單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)，外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。外國(guó)企業(yè)不在印花稅的征收范圍內(nèi)，所以不需要繳納印花稅。13、對(duì)納稅人未按規(guī)定注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)已粘貼的印

34、花稅票，會(huì)受到何種處罰?解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200415號(hào)），已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未畫(huà)銷(xiāo)的，適用稅收征管法第六十四條的處罰規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。14、總公司借款給子公司，與子公司簽訂的借款合同是否應(yīng)繳納印花稅？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例的規(guī)定，“借款合同”是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人之間簽訂的借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）。因此，該借款合同不需繳納印花稅。15、對(duì)委托加工業(yè)務(wù)中，由受托方提供原材料的加工、定作合同如何貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花

35、稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（88國(guó)稅地字第025號(hào)）第一條的規(guī)定，對(duì)委托加工業(yè)務(wù)中，由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。16、有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（88國(guó)稅地字第025號(hào)）第四條的規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是

36、規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。17、多個(gè)當(dāng)事人共同簽訂應(yīng)稅合同的，如何計(jì)算？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第八條的規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。18、對(duì)既書(shū)立合同又開(kāi)立單據(jù)的，怎樣貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（88國(guó)稅地字第025號(hào)）第五條的規(guī)定，對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，也應(yīng)按照規(guī)定貼花。19

37、、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（88國(guó)稅地字第025號(hào)）第十八條的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。20、股權(quán)分置改革中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否應(yīng)繳納印花稅？解答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅20051

38、03號(hào)）第一條的規(guī)定，股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫好饫U納印花稅。21、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同如何貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定（88國(guó)稅地字第030號(hào)）第二條的規(guī)定，借款雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽訂新合同的，就不另貼花。22、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷(xiāo)和調(diào)撥商品物資時(shí)使用的各種形式的憑證印花稅是否繳納？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的

39、有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20099號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。23、在外國(guó)書(shū)立的合同是否繳印花稅？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)稅字1988第225號(hào)）第十四條的規(guī)定，如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。24、合同副本什么時(shí)候貼花？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（88國(guó)稅地字第025號(hào)）第十二條的規(guī)定，納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副

40、本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。25、土地租賃合同是否需要貼花？解答：土地租賃合同和房屋租賃合同不一樣，不是印花稅應(yīng)稅憑證。印花稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！坝』ǘ惗惸慷惵时怼币?guī)定，應(yīng)繳納印花稅的財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。具體范圍包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說(shuō)，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的憑證，不需要貼花。由于

41、在印花稅稅目表的“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目中并沒(méi)有列舉土地租賃合同，因此，簽訂的土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要貼花。26、融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。如果一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)既包括借款合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、租賃合同，請(qǐng)問(wèn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，是按一個(gè)合同繳稅還是按多個(gè)合同繳稅？ 解答：融資租賃合同按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定（國(guó)稅地字1988030號(hào)）的規(guī)定，根據(jù)合同所載的租金總額按“合同”稅目計(jì)稅貼花。雖然此合同包括借款購(gòu)銷(xiāo)和租賃等行為，不應(yīng)將其分開(kāi)按多個(gè)合同計(jì)稅

42、。但如果一個(gè)合同里對(duì)多個(gè)不同的行為進(jìn)行了規(guī)范，如既包含融資租賃業(yè)務(wù)，又有與融資租賃無(wú)關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按兩個(gè)合同計(jì)稅貼花。四、 土增稅（一） 計(jì)稅依據(jù)政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的通知（財(cái)法字1995第006號(hào)）中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令1993第138號(hào)）1 增值額計(jì)算的一般規(guī)定土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計(jì)算征收。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。土地增值稅以人民幣為計(jì)

43、算單位，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國(guó)貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額。2 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目 （1） 扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額； 取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（二）開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用； （三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格； 1. 開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)

44、施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。 前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。 建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。 公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊

45、費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)等。 2. 開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)的金額、開(kāi)發(fā)土地和新建房屋和配套設(shè)施的成本之和的5以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)的金額、開(kāi)發(fā)土地和新建房屋和配套設(shè)施的成本之和的10以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。 上述計(jì)算扣除的具

46、體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。3. 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。允許扣除的印花稅是指，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的印花稅，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因其繳納的印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，不再單獨(dú)扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人在計(jì)算土地增值稅時(shí)，允許扣除在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

47、 對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)的金額、開(kāi)發(fā)土地和新建房屋和配套設(shè)施的成本之和，加計(jì)20的扣除。（2） 分期分批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除金額的確定納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額的確定可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)偅部砂炊悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)?。?） 按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格征收納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收： （一）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的 隱瞞，虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，是指納稅人不報(bào)或有意低報(bào)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物價(jià)款的行為。隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同

48、類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。（二）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的 提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，是指納稅人在納稅申報(bào)時(shí)不據(jù)實(shí)提供扣除項(xiàng)目金額的行為。提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)按照房屋重置成本價(jià)乘以成新度折扣率計(jì)算的房屋成本價(jià)和取得土地使用權(quán)時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定扣除項(xiàng)目金額。（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實(shí)際成交價(jià)低于房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的交易價(jià)，納稅人又不能提供憑據(jù)或無(wú)正當(dāng)理由的行為。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)

49、估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，是指由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類(lèi)房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。3應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=（每級(jí)距的土地增值額適用稅率）計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下： （一）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50 土地增值稅稅額增值額30 （二）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50，未超過(guò)100的 土地增值稅稅額增值額40扣除項(xiàng)目金額5 （三）增值

50、額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100，未超過(guò)200 土地增值稅稅額增值額50扣除項(xiàng)目金額15 （四）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200 土地增值稅稅額增值額60扣除項(xiàng)目金額35 公式中的5、15、35為速算扣除系數(shù)。 “增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。1、裝飾成本可否加計(jì)扣除？ 解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第五條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 條例第二條所稱(chēng)的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售房屋建筑物所收取的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益均要繳納土地增值稅。裝飾成本屬于開(kāi)發(fā)成本一部分

51、，可以按規(guī)定加計(jì)扣除 。 2、轉(zhuǎn)讓人防設(shè)施如何進(jìn)行稅務(wù)處理？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┮?guī)定：“銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷(xiāo)售建筑物，視同銷(xiāo)售建筑物。” 據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)出售的地下停車(chē)位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷(xiāo)售建筑物，視同銷(xiāo)售建筑物。對(duì)取得銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。受讓方不能辦理車(chē)位產(chǎn)權(quán)手續(xù)

52、，不需要繳納車(chē)位契稅。3、房地產(chǎn)企業(yè)以土地投資如何納稅？解答：以房地產(chǎn)企業(yè)名義和資質(zhì)實(shí)行項(xiàng)目合作開(kāi)發(fā)，未簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和合同，土地使用權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不發(fā)生納稅義務(wù)。土地增值稅的計(jì)算應(yīng)以房地產(chǎn)企業(yè)原土地計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 4、房地產(chǎn)企業(yè)的融資性售后回租業(yè)務(wù)如何進(jìn)行納稅處理？解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告）規(guī)定：“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全

53、部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。”貴公司符合上述規(guī)定，可以按照13號(hào)公告處理。5、股東投入的土地在計(jì)算土地增值稅時(shí)如何扣除？解答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200621號(hào)）文件第五條規(guī)定：“關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字1995048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。” 股東已就投資宗地申報(bào)繳納土地增值稅，你公司應(yīng)按評(píng)估值5億元作為取得土地使用權(quán)的成本

54、，在計(jì)算土地增值稅時(shí)作為扣除項(xiàng)目處理。五、 契稅（一） 計(jì)稅依據(jù)政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)契稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令1997224號(hào)）中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則（財(cái)法字199752號(hào)）關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)（財(cái)稅2004126號(hào)）關(guān)于改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)（國(guó)稅函2008662號(hào)）關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)（國(guó)稅函2009603號(hào)）1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用

55、權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定； 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。4. 以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。 成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。5. 房屋附屬設(shè)施征收契稅的計(jì)稅依據(jù)：（1）采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)

56、的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。 （2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。6. 對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。7. 出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除。1、契稅計(jì)稅依據(jù)如何確定？解答：根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例第四條的規(guī)定，

57、契稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等，再加上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，要精確計(jì)算各個(gè)稅種的納稅情況，不但令企業(yè)的財(cái)務(wù)人員頭疼，就是稅務(wù)人員也未必摸得清，這就造成了納稅不準(zhǔn)確，稅種偏多，整體稅負(fù)偏重，如何降低稅負(fù)成為資金緊缺的房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般納稅籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的納稅籌劃。（一） 利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃納稅臨界點(diǎn)籌劃法是指納稅人在經(jīng)營(yíng)中遇到稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)增減收入或支出，避免承擔(dān)較重的稅負(fù)。目前利用該方法最多的就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中