企業(yè)內部控制(6)

1、主講人：楊晶晶郵箱：一、銷售業(yè)務控制的目的應收賬款管理制度的重要組成部分：包括：信用標準：企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求。信用條件：企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限，折扣期限和現(xiàn)金折扣。收賬政策：確定合理的收賬程序；確定合理的收賬方法。合理的信用政策應當把信用標準，信用條件，收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額，應收賬款的機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。二、銷售與收款控制設計（一）市場調查與銷售策略合理確定定價機制和信用方式，根據市場變化調整銷售策略。靈活運用多種營銷方式，促進銷售目標的實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。（二）處理客戶訂貨（訂立銷售合同）客戶提出訂貨要求是

2、整個業(yè)務循環(huán)的起點。企業(yè)在收到客戶訂單客戶訂單之后，應立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品或勞務的名稱、規(guī)格、數量等，以此作為處理訂貨的依據。（三）批準賒銷對于賒銷業(yè)務，在發(fā)出商品或提供勞務以前，必須按照賒銷政策調查每個客戶的信用狀況，經過獨立的信用部門信用部門授權人員批準客戶的賒銷額。（四）發(fā)運商品商品的發(fā)出通常是確認銷售成立的標志之一，發(fā)出商品時要編制發(fā)運憑證。發(fā)運憑證一式多聯(lián)、連續(xù)編號，它也是向客戶開出賬單所必不可少的憑據。（五）向客戶開出賬單并登記銷售業(yè)務開具賬單包括向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。發(fā)票一式多聯(lián)，寄送給客戶的同時，應當留底作為登記銷售的依據。（六）定期對賬和催收貨款財會

3、部門應當定期編制應收賬款對賬單。由銷售部門負責催收貨款。對超出正常信用期、長期拖欠貨款的客戶要通知信用部門。（七）收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入注意不相容職務分離。（八）審批銷售退回、折扣與折讓當客戶提出退貨要求，由負責收款和記錄以外的人員（通常是銷售部門主管）根據退貨驗收單和入庫單批準退貨。銷售折讓由具備審批權的銷售人員批準后執(zhí)行，并據此填寫貸項通知單。財務部門據此記錄。（九）注銷壞賬因客戶宣告破產、死亡等原因導致應收賬款無法收回，經過具有審批權限的負責人批準后注銷。由財務人員沖銷應收賬款，并在已注銷應收賬款備查簿中登記。（十）提取壞賬準備三、銷售收款業(yè)務關鍵控制點（一）職責分工控制p批準

4、賒銷信用與銷售部門、發(fā)貨開票相互獨立；p發(fā)送貨物與記賬相分離；p收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立；p批準銷售退回與折讓和記賬業(yè)務相互獨立。（二）授權審批在賒銷之前要求信用部門進行調查并授權審批；銷售價格、銷售條件等都要經過授權批準。（三）憑證與記錄銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證應當按照順序編號，防止遺漏或者重復記賬。1. 審計人員在對銷售與收款業(yè)務內部控制調查中發(fā)現(xiàn)：銷售人員接到客戶訂貨單并調查客戶信用后，編制一式多聯(lián)的銷貨單報本部門負責人批準，經同意后與客戶簽訂銷售合同。銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證事先連續(xù)編號，公司很少寄發(fā)客戶對賬單，對逾期一年以上的貨款，由銷售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場對

5、賬和催收貨款。以上違反內部控制要求的是：A. 銷售部門負責調查和審批賒銷信用B. 銷售單、發(fā)票與發(fā)運憑證事先順序編號C. 很少與客戶寄發(fā)對賬單D. 銷售人員直接到客戶所在地催收貨款2.審計人員對應收賬款進行審查時發(fā)現(xiàn)，甲公司核銷了丁公司100萬元應收賬款，甲公司解釋說丁公司已經不存在。經過進一步調查，審計人員發(fā)現(xiàn)丁公司于 2010年12月經有關部門批準變更了企業(yè)名稱，目前經營情況良好，且始終保持與甲公司的往來。甲公司將應收丁公司的100萬元作為壞賬核銷的賬務處理造成的影響是：A. 少計應收賬款 B. 多計應付賬款C. 少計營業(yè)成本 D. 多計營業(yè)收入3. 以下各項不能由銷售部門承擔的職責有：A

6、. 處理客戶訂單 B. 批準賒銷信用C. 簽訂銷售合同 D. 收取銷售貨款 D. 記錄營業(yè)收入明細賬4. 具體的產品銷售折扣由銷售人員根據客戶情況談判決定，違反內部控制哪項要求：A. 實物控制 B. 業(yè)務授權控制C. 獨立檢查 D. 憑證與記錄控制5. 財務部在開具發(fā)票時未核對產品發(fā)運單，僅根據銷售人員簽字的產品銷售單開具發(fā)票。違反內部控制哪項要求：A. 實物控制 B. 業(yè)務授權控制C. 獨立檢查 D. 憑證與記錄控制1、某企業(yè)在實際執(zhí)行銷售業(yè)務時，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、賒銷信用付款政策等權限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判。對金額重大

7、的銷售合同，由銷售經理根據銷售政策做出正式決策。2、每年末，會計主管根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。應收賬款記賬員根據應收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備計提比例，如發(fā)生較大變化，編寫會計估計變更建議，經銷售經理復核后報董事會批準。1、銷售人員不能參與折扣政策、賒銷信用付款政策的決策。2、壞賬準備金額作為企業(yè)重要的會計估計，不應當簡單地由應收賬款記賬人員決定。3、財務要形成定期的對賬制度，每隔一個月或一季度必須同顧客核對一次賬目，形成定期的對賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清；并且詳細記錄每筆貨款的回收情況，經常進行賬齡分析。注冊會計師于2006年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內部會計控制進行了解和測試，并在相關工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1） 甲公司產成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員A登記產成品總帳和明細帳。（2） 會計人員B負責開據銷售發(fā)票。在開據銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數量、單價和金額。要求：根據上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內部會計控制方面