(財(cái)務(wù)會計(jì)類)工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度

1、工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度一、總 說 明（一）為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算，特制定本制度。（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，

2、不填科目名稱。（四）企業(yè)向外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后3 5天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。會計(jì)報(bào)表的填列以人民幣 元 為金額單位， 元 以下填至 分 。向外報(bào)出的會計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師（或代行總會計(jì)師職權(quán)的人員）和會計(jì)

3、主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。（五）本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂（六）本制度自1 9 9 3年7月1日起執(zhí)行。二、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目表（略）附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上列會計(jì)科目作必要增、減或合并：1 .統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)撥付所屬資金科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè) 上級撥入資金 科目。2 .有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè) 外匯價(jià)差科目。3 .企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)

4、使用的備用金，可以增設(shè)備用金科目。4 .有外購商品的企業(yè)，可以增設(shè) 外購商品科目。5 .國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)特種儲備物資科目和特種儲備基金科目。6 .經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)存入保證金科目。7 .采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)材料采購和材料成本差異科目，增設(shè)在途材料 科目。8 .單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)廢品損失、停工損失科目。9 .根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置 材料成本差異科目，而在原材料、包裝物、低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置 成本差異 明細(xì)科目。1 0 .低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入原材料”科目。1 1 .預(yù)收、

5、預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè) 預(yù)收帳款、預(yù)付帳款科目，將預(yù)收、預(yù)付帳款在應(yīng)收帳 款 、 應(yīng)付帳款 科目核算。 自制半成品 科目。1 2 .管理上不要求計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)13.原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將原材料科目分為原料及主要材料、外購半成品 、 輔助材料 、 修理用備件 、 燃料 等科目。1 4 .企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用科目合并為生產(chǎn)費(fèi)用科目或?qū)⑸a(chǎn)成本科 目分為 基本生產(chǎn) 、 輔助生產(chǎn) 兩個(gè)科目。1 5 .采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可以增設(shè)產(chǎn)品成本差異科目。1 6 .企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)應(yīng)付短期債券科目。

6、1 7 .對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。1 8.還有未包括在會計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行核算。（二）會計(jì)科目使用說明第1 0 1號科目現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在 其他應(yīng)收款 科目核算，或單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 現(xiàn)金日記帳 ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)

7、日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記?quot; 進(jìn)行明細(xì)核算。第1 0 2號科目 銀行存款、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 其他貨幣資金 科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記 現(xiàn)金 等有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記 現(xiàn)金 等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置銀行存款日記帳 ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照

8、業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記帳 應(yīng)定期與銀行對帳單核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置 銀行存款日記帳 進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)

9、，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。五、 有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)外匯價(jià)差 科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借?quot; 外匯價(jià)差科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本

10、科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記 外匯價(jià)差 科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記 在建工程 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目，貸記 外匯價(jià)差 科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖 ?quot; 外匯價(jià)差 科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣

11、如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損 益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，所支付的人民幣，也在 外匯價(jià)差 科目核算，并將買入的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時(shí)，按該外匯額度帳面成本，借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記外匯價(jià)差”科目；按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶），貸記本科目（人民幣戶）。購入外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額，借記本科目（人民幣戶），按出讓外匯額度的帳面成本，貸記?quot; 外匯價(jià)差科目，按其差額，借記或貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理

12、。第10 9號科目其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記銀行存款科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記 材料采購 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送 銀行匯票委托書 并

13、將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記銀行存款 科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記 材料采購等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款科目，貸記本科目。四、 銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交 銀行本票申請書 ，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 銀行存款等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記 材料采購 等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)

14、填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記 銀行存款 等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款 科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置 外埠存款 、 銀行匯票 、 銀行本票 、 在途資金 等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè) 信用證存?quot; 明細(xì)科目核算。第111號科目

15、短期投資一、 本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等；二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 銀行存款 科目。企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記 其他應(yīng)收款 科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 銀行存款 科目。發(fā)放的股利，借記 銀行存款 等科目，貸記 投資收益 、 其他應(yīng)收款 科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，按照實(shí)際成本，貸記本科

16、目，按未支取的股利，貸記 其他應(yīng)收款 科目，按其差額，借記或貸記投資收益 科目。債券到期收回本息，借記 銀行存款 科目，貸記本科目和 投資收益 科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。第11 2號科目 應(yīng)收票據(jù)、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記 應(yīng)收帳款 、 產(chǎn)品銷售收入 等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記銀行存款 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除

17、貼現(xiàn)息后的凈額），借記 銀行存款 等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記 應(yīng)收帳款 科目，貸記 銀行存款 科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記應(yīng)收帳款 科目，貸記短期借款 科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付

18、款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第11 3號科目應(yīng)收帳款一、 本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料， 提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記 產(chǎn)品銷售收入 、 其他業(yè)務(wù)收入 等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記 銀行存款 等科目，貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記 銀行存款 等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記

19、應(yīng)收票據(jù) 科目，貸記本科目。三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記壞帳準(zhǔn)備 科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借?quot; 管理費(fèi)用科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記壞帳準(zhǔn)備 科目；同時(shí)，借記 銀行存款 科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記 管理費(fèi)用 科目，同 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。第11 4號科目壞帳準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。二、提取壞帳準(zhǔn)備，借記 管理費(fèi)用 科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 管理費(fèi)用 科目。發(fā)生壞帳損失時(shí)

20、，借記本科目，貸記應(yīng)收帳款 科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記 應(yīng)收帳款 科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收帳款 科目。三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。第11 5號科目預(yù)付帳款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記 銀行存款 科目。收到所購物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記 材料采購 等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貸款，借記本科目，貸記 銀行存款 科目；退回多付的貨款，借 ?quot; 銀行存款 科目，貸記本科目。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的帳款直接記入 應(yīng)付帳款 科

21、目的借方，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。第1 1 9號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。第1 2 1號科目 材料采購一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在 委托加工材料 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入材料的采購成本由下列各項(xiàng)組成：1

22、 .買價(jià)；2 .運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）；3 .運(yùn)輸途中的合理損耗；4 .入庫前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工、 費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；5 .購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1 .根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本

23、科目，貸記 應(yīng)付票據(jù) 科目。2 .材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記銀行存款 、 現(xiàn)金 、 應(yīng)付票據(jù)等科目。3 .企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記預(yù)付帳款科目。4 .由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的材料運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 生產(chǎn)成本 等科目。5 .應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記 應(yīng)付帳款 或 其他應(yīng)收款 科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和

24、尚待查明原因的途中損耗，先記入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目，查明原因后再作處理。6 .月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記原材料 、 包裝物、 低值易耗品 等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 材料成本差異 科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記 材料成本差異 科目。對于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借記 原材料 、 包裝

25、物 、 低值易耗品 等科目，貸記 應(yīng)付帳款- 暫估應(yīng)付帳款 科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記 銀行存款、 應(yīng)付票據(jù) 等科目。對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 應(yīng)付帳款 科目；按計(jì)劃成本，借記 原材料 、 包裝物 、 低值易耗品 等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。五、 本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)帳。六、 材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以

26、采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情 況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。第1 2 3號科目原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購

27、入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在低值易耗品、 包裝物 科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 受托加工來料 備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，借記本科目，貸記 材料采購 、 銀行存 ?quot; 、 預(yù)付帳款 、 應(yīng)付帳款 、 應(yīng)付票據(jù) 等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 材料成本差異 科目，貸記材料采購 科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會計(jì)分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的

28、原材料，借記本科目，貸記 生產(chǎn)成本 、 委托加工材料 科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記 實(shí)收資本 等科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算材料成本差異。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記 生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 、 管理費(fèi)用 、 其他業(yè)務(wù)支出 、 在建工程 、 委托加工材料 等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 材料成本差異 科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅

29、字）。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入 待處理財(cái)產(chǎn)損益 科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片） 材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額為期末庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。第1 2 8號科目包裝物一、本科目核算企業(yè)庫存的各種

30、包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1 .生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2 .隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3 .隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4 .出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在 原材料 科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在 固定資產(chǎn) 或 低值易耗品 科目核算；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并?qu

31、ot; 原材料 科目內(nèi)核算。二、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點(diǎn)，比照原材料 科目的方法進(jìn)行核算。三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記 生產(chǎn)成本 等科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記產(chǎn)品銷售費(fèi)用 科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目，貸記本科目。四、 出租、 出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目 （出租包裝物），借記 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 科目（出借包裝物），貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通?quot; 待攤費(fèi)用 科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加

32、強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。收到出租包裝物的租金，借記 現(xiàn)金 、 銀行存款 等科目，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記現(xiàn)金 、 銀行存款等科目，貸記其他應(yīng)付款科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作 營業(yè)外收入 處理。出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，對其殘料價(jià)值，借記原材料等科目，貸記其他業(yè)務(wù)支出 出租包裝物（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）（出借包裝物）等科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，對其殘料價(jià)值，借?quot; 原材料 等科目，貸記其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物） 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 （出借包裝物）等科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，

33、月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借?生產(chǎn)成本 、 其他業(yè)務(wù)支出 、 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 、 待攤費(fèi)用等科目，貸記 材料成本差異 科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。五、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)帳。六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。七、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)?quot; 庫存未用包裝物 庫存已用包裝物 出租包裝物 出借包裝物 包裝物攤銷五個(gè)明細(xì)科目，科目的期末余額

34、，為期末庫存未用包裝物的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價(jià)值。第12 9號科目低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照原材料 科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出 等科目， 貸記本科目。報(bào)廢

35、時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 待攤費(fèi)用 或 遞延資產(chǎn) 科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 等科目，貸記 待攤費(fèi)用 或 遞延資產(chǎn) 科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種

36、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目的期末余額，為期末時(shí)所有在庫未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。七、 對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用 五五攤銷法 核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 在庫低值易耗品 、 在用低值易耗品 、 低值易耗品攤銷 三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。第1 3 1號科目材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應(yīng)自 材料采購 等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自生產(chǎn)成本 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自 委托加工材料 科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃

37、成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自原材料 等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方 法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異十本月收入材料的成本差異）+ （月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本十本月收入材料的計(jì)劃成本）X 1 0 0% 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異一月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X 1 0 0 %結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材

38、料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記生產(chǎn)成本管理費(fèi)用產(chǎn)品銷售費(fèi)用委托加工材料 其他業(yè)務(wù)支出 等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目應(yīng)分別 原材料 、 包裝物 、 低值易耗品 等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第1 3 3號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本科目，貸記原材料 等科目，按計(jì)劃成本核算

39、的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記 銀行存款等科目；加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記 原材料 等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。第13 5號科

40、目自制半成品一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本。自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。外購的半成品（外購件）應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算范圍內(nèi)。二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 生產(chǎn)成本 科目。對于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在 生產(chǎn)成本 科目核算，不通過本科目。三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記 生產(chǎn)成本 科目，貸記本科目。委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置委托外部加工自制半成品明細(xì)科目進(jìn)行核算。

41、發(fā)出加工時(shí)，借記本科目（委托外部加工自制半成品），貸記本科目（庫存半成品）。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目（委托外部加工自制半成品），貸?quot; 銀行存款 等科目。加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目（庫存半成品），貸記本科目（委托外部加工自制半成品）。四、 庫存半成品 明細(xì)科目，應(yīng)按照自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。 委托外部加工自制半成品 明細(xì)科目，應(yīng)按照加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。對于基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照成本項(xiàng)目分別計(jì)入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應(yīng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。第13 7號科目產(chǎn)成品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)

42、成品的實(shí)際成本。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記帳。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。二、企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月份終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的

43、實(shí)際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨 意變動(dòng)。 產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，可以單獨(dú)設(shè)置 產(chǎn)品成本差異 科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月份終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額記入 產(chǎn)品成本差異 科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。三、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記 生產(chǎn)成本 等科目。分期

44、收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記 分期收款發(fā)出商品 科目，貸記本科目。采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記產(chǎn)品銷售成本 科目，貸記本科目。四、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目；貸記本科目。五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，送交展覽會展出的產(chǎn)成品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算。第13 8號科目分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際成本。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出

45、產(chǎn)品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在 應(yīng)收帳款 科目核算，不通過本科目核算。二、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，按產(chǎn)成品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記產(chǎn)成品 科目。在每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貸款）時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貸款金額，借記 應(yīng)收帳款?quot; 銀行存款等科目，貸記 產(chǎn)品銷售收入 科目；同時(shí)，按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記 產(chǎn)品銷售成本 科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。第13 9號科目待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分

46、攤期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在 遞延資產(chǎn) 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記銀行存款、 低值易耗品、 包裝物 、 應(yīng)交稅金 等科目。分期攤銷時(shí)，借記制造費(fèi)用、 產(chǎn)品銷售費(fèi)用、 產(chǎn)品銷售稅金及附加、 管理費(fèi)用、 其他業(yè)務(wù)支出 等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。第15 1號科目長

47、期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：1 .股票投資；2 .債券投資；3 .其他投資；4 .應(yīng)計(jì)利息。四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記銀行存款 等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利）， 借記本科目（股票投資）， 按應(yīng)收的股利，借 ?quot; 其他應(yīng)收款應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 銀

48、行存款 等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記 銀行存款 等科目，貸記 投資收益 科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記 投資收益 科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記 銀行存款 等科目，貸記本科目（股票投資）。五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記銀行存款 科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記

49、銀行存款科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記投資收益科目。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）， 按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 投資收益 科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記投資收益 科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記 銀行存款 等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券

50、投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分，貸記投資收益 科目。六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），借記累計(jì)折舊 科目，貸記 固定資產(chǎn) 科目； 企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、 無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資）， 貸 ?quot;銀行存款 、 原材料 、 無形資產(chǎn) 等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記 銀行存款 等科目，貸記 投資收益 科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計(jì)處理。收回其他投資，借記 固定資產(chǎn) 銀行存款等科目，貸記本科目和累計(jì)折舊科目，收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記 投資收益 科目。七、本科目

51、應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第16 1號科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入帳：1 .購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 和安裝成本等記帳。2 .自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。3 .其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確

52、認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)帳。4 .融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。5 .在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程 中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。6 .接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7 .盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付 使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定

53、資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：1 .根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2 .增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3 .將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4 .根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；5 .發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 銀行存款 等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 在建工程 科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記在建工程科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，