基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法研究-

1、以知識(shí)鋪就成功之道,用智慧編織美好人生基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法研究丁宇 欒慶偉(大連理工大學(xué)管理學(xué)院,116023摘要 面對(duì)科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)中日益廣泛的應(yīng)用所帶來(lái)的生產(chǎn)方式的變化,傳統(tǒng)成本管理方法在成本核算與成本控制兩方面顯現(xiàn)出很多局限性。本文提出了基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法,并分析了這種方法存在的問(wèn)題與解決方法。最后,文章通過(guò)一個(gè)案例闡述了基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法的應(yīng)用。關(guān)鍵詞 價(jià)值鏈 價(jià)值鏈分析 作業(yè) 成本管理1 引言在盈利性組織中,成本管理具有非常重要的作用:成本核算準(zhǔn)確與否直接影響了管理者對(duì)產(chǎn)品盈利能力的判斷;成本控制有效與否直接影響了企業(yè)的整體競(jìng)

2、爭(zhēng)能力。從經(jīng)濟(jì)角度講,組織存在的目的就是想方設(shè)法地?cái)U(kuò)大產(chǎn)出與投入的差值。企業(yè)管理者關(guān)心的是如何以同樣的成本獲得更大的產(chǎn)出,或在相同的產(chǎn)出時(shí)耗費(fèi)最少的成本。以制造業(yè)為例,成本管理應(yīng)該為企業(yè)的管理者提供如下信息:每種產(chǎn)品的成本是如何構(gòu)成的,各是多少?每種產(chǎn)品帶來(lái)了多大的收入?這樣,企業(yè)管理者就可以詳細(xì)分析本企業(yè)每種產(chǎn)品的盈利能力、對(duì)企業(yè)整體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)、盈利潛力等,進(jìn)而做出各種決策:調(diào)整成本構(gòu)成、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、完善成本控制、進(jìn)行企業(yè)整合等等?？梢钥闯?企業(yè)成本管理模式面臨的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題一是如何客觀真實(shí)地反映每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成及數(shù)額,二是如何對(duì)每種產(chǎn)品的成本狀況進(jìn)行評(píng)估并加以改進(jìn)。當(dāng)今世界已經(jīng)形成了以

3、電子工業(yè)和大容量電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的自動(dòng)化生產(chǎn)模式,并在很大程度上代替了人工勞動(dòng)。直接材料、直接人工在產(chǎn)品成本中的比重越來(lái)越小,間接費(fèi)用所占的比重越來(lái)越大,成本構(gòu)成也越來(lái)越復(fù)雜,越來(lái)越多地包含了無(wú)形費(fèi)用。傳統(tǒng)的成本管理方法選擇人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等作為分配基礎(chǔ),很顯然,這種分配方法在機(jī)器大規(guī)模生產(chǎn)、生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單、技術(shù)含量低的生產(chǎn)環(huán)境下是非常適用的。但如今制造方式發(fā)生了很大變化,它帶來(lái)了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化,傳統(tǒng)成本管理方法的單一成本動(dòng)因的分配模式不可避免的帶來(lái)了成本信息的失真1。同時(shí),傳統(tǒng)成本管理方法在進(jìn)行成本控制時(shí)的觀念有時(shí)過(guò)于狹隘,僅僅注重了自身,而忽略了同其他企業(yè)的比較?；谏鲜隹紤],本文提出

4、了基于價(jià)值鏈分析的制造業(yè)企業(yè)成本管理方法。價(jià)值鏈最早是作為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)評(píng)估和戰(zhàn)略管理的方法被提出的,將這一方法應(yīng)用于成本管理可以幫助企業(yè)更客觀、清楚地得到本企業(yè)產(chǎn)品的成本信息,并在更寬廣的角度對(duì)產(chǎn)品成本加以控制。2 傳統(tǒng)成本管理方法的局限性傳統(tǒng)成本管理方法在成本核算與成本控制兩方面主要存在以下局限性2:以知識(shí)鋪就成功之道,用智慧編織美好人生(1成本核算范圍狹窄,成本計(jì)算目的單一。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)一般把作業(yè)、顧客和市場(chǎng)等排除在成本核算范圍之外,不能很好地為企業(yè)管理和決策服務(wù)。(2對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因的認(rèn)識(shí)過(guò)于簡(jiǎn)單。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)根據(jù)和產(chǎn)量的關(guān)系把成本分為固定成本和變動(dòng)成本,所以產(chǎn)量或與

5、產(chǎn)量高度相關(guān)的因素如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等被認(rèn)為是引起成本發(fā)生的唯一原因。而實(shí)際上,許多的成本是受產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜性或其它因素所驅(qū)動(dòng),成本動(dòng)因應(yīng)是多樣的、多層次的。(3產(chǎn)品成本信息失真。在現(xiàn)代企業(yè)所面臨的新的制造環(huán)境下,人工成本不斷下降,制造費(fèi)用不斷上升,如果仍舊用直接人工等以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因來(lái)分配制造費(fèi)用必然造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲。(4控制目標(biāo)片面。傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)所隱含的目標(biāo)是通過(guò)最大限度地避免成本這種價(jià)值犧牲的發(fā)生以求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。但這種“XX最大化”的價(jià)值型定量目標(biāo)卻與現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)重視“顧客滿足”這樣的非價(jià)值型定量目標(biāo)或定性目標(biāo)不盡相符。(5控制領(lǐng)域狹窄。從控制的

6、空間領(lǐng)域來(lái)看,成本控制通常立足于對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)、各職能部門(mén)制定工作目標(biāo)下達(dá)到各責(zé)任中心,并實(shí)施指標(biāo)考評(píng),這樣的成本控制系統(tǒng)只是局限于單一企業(yè)主體的框架,而沒(méi)有把企業(yè)與供應(yīng)商、與顧客的連接關(guān)系納入控制范圍之內(nèi);從控制的時(shí)間領(lǐng)域來(lái)看,如果以產(chǎn)品的生命周期(包括開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等為時(shí)間軸來(lái)分析,傳統(tǒng)的觀念把成本控制片面地理解為對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的人力、物力資源的消耗以及各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行的控制,只注重投產(chǎn)后的成本控制,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的成本控制。(6控制思想的局限性。成本控制將工作目標(biāo)分解到各類(lèi)責(zé)任中心、各級(jí)組織甚至個(gè)人,期望通過(guò)控制每個(gè)個(gè)體達(dá)到最佳以求企業(yè)整體最佳。而實(shí)際上這種做法容易導(dǎo)致

7、各個(gè)責(zé)任個(gè)體片面地追求完成單一的責(zé)任指標(biāo),而無(wú)視履行其它方面的責(zé)任,容易造成對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的破壞。3 基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法3.1 基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法局限性的改進(jìn)價(jià)值鏈在最初被提出之日是被應(yīng)用于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)評(píng)估和戰(zhàn)略管理,它強(qiáng)調(diào)將企業(yè)置于全行業(yè)的方位去考察,同時(shí)將其內(nèi)部的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)加以考慮3。將價(jià)值鏈的思想引入成本管理可以解決前面提到的傳統(tǒng)成本存在的局限性。第一,價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)整體的觀點(diǎn)4。任何部門(mén)的任何活動(dòng)都可能會(huì)對(duì)其他企業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)成本的削減可能會(huì)影響企業(yè)整體的盈利能力,如研發(fā)費(fèi)用的減少可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在將來(lái)新產(chǎn)品面世時(shí)失去競(jìng)爭(zhēng)力。它解決了傳

8、統(tǒng)成本管理方法控制思想的局限性和控制目標(biāo)的片面。第二,價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的觀點(diǎn)。任何一項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)的貢獻(xiàn)不僅僅是這項(xiàng)活動(dòng)所帶來(lái)的價(jià)值增值,同時(shí)任何一項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的成本也不僅僅是它用到的人工、材料和分配的制造費(fèi)用。它改善了傳統(tǒng)成本管理方法控制領(lǐng)域狹窄的缺陷。以知識(shí)鋪就成功之道,用智慧編織美好人生第三,價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)多角度的觀點(diǎn)4。影響產(chǎn)品成本構(gòu)成及大小的因素不僅僅存在于企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)的顧客、市場(chǎng)、供應(yīng)商都會(huì)對(duì)其成本狀況產(chǎn)生影響。產(chǎn)品要消耗成本,但其消耗成本的原因不只是與產(chǎn)量相關(guān)的人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí),例如,全自動(dòng)生產(chǎn)條件下的一件產(chǎn)品耗費(fèi)的人工微乎其微,但其成本卻可能很高,因?yàn)樗褂玫脑O(shè)備的技術(shù)含量很

9、高。它改進(jìn)了傳統(tǒng)成本管理方法成本核算范圍狹窄、對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)單一的缺陷。3.2 基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法的使用過(guò)程采用基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法,我們突破了原有的成本核算方式采用人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)將制造費(fèi)用進(jìn)行分配,利用作業(yè)將產(chǎn)品成本與成本項(xiàng)目資源聯(lián)系起來(lái)。這一方法由以下幾部分構(gòu)成:區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)、確定資源、確定作業(yè)成本、確定產(chǎn)品成本、標(biāo)桿比較、擴(kuò)展到企業(yè)所有作業(yè)。3.2.1 區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)這里,我們引用了作業(yè)成本計(jì)算中確定作業(yè)的方法,并將作業(yè)分為產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。在這一步驟中,我們僅考慮產(chǎn)品作業(yè)。對(duì)于制造型企業(yè),產(chǎn)品作業(yè)是與其生產(chǎn)過(guò)程密切相關(guān)的。3.2.2 確定資源產(chǎn)品成本最終

10、是通過(guò)它消耗了多少資源體現(xiàn)出來(lái)的,這里的資源指物質(zhì)的、可以計(jì)量的資源。3.2.3 確定作業(yè)成本作業(yè)成本即作業(yè)耗用了多少資源。我們主要采用現(xiàn)場(chǎng)觀察和詢(xún)問(wèn)的方法,確定各項(xiàng)作業(yè)都消耗了哪些資源及數(shù)量。3.2.4確定產(chǎn)品成本產(chǎn)品是各項(xiàng)作業(yè)的最終結(jié)果,所以產(chǎn)品成本取決于它耗用了哪些作業(yè)及其數(shù)量。對(duì)于制造型企業(yè),產(chǎn)品耗用的作業(yè)可由其生產(chǎn)工藝得到。3.2.5標(biāo)桿比較核算產(chǎn)品成本的目的是為了加強(qiáng)控制,為決策提供依據(jù)。我們采用了兩種比較:行業(yè)比較與自身比較。通過(guò)行業(yè)比較可以找出企業(yè)成本控制的努力方向。自身比較的目的是找出降低成本的突破點(diǎn)。行業(yè)比較給企業(yè)的信息是作業(yè)目前的最優(yōu)成本,但它是否適用于本企業(yè),本企業(yè)作業(yè)

11、成本是否可低于它?這就需要自身比較。我們提出了作業(yè)價(jià)值(V、作業(yè)功能系數(shù)(F和作業(yè)成本系數(shù)(C的概念。作業(yè)價(jià)值反映了作業(yè)的增值能力,作業(yè)功能系數(shù)是某項(xiàng)作業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值與總價(jià)值的比例,作業(yè)成本系數(shù)是各項(xiàng)作業(yè)以知識(shí)鋪就成功之道,用智慧編織美好人生成本占總成本的比例,三者關(guān)系為V=F/C。當(dāng)V=1時(shí),說(shuō)明該作業(yè)在企業(yè)中消耗成本和創(chuàng)造價(jià)值的作用是一樣的;當(dāng)V<1時(shí),說(shuō)明該作業(yè)以較多的成本創(chuàng)造了較少的價(jià)值;當(dāng)V>1時(shí),說(shuō)明該作業(yè)以較少的成本創(chuàng)造了較多的價(jià)值。3.2.6 將上述5步擴(kuò)展到企業(yè)的其他作業(yè),即支援作業(yè)。3.3 基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法存在問(wèn)題評(píng)價(jià)3.3.1 作業(yè)的確定目前,國(guó)內(nèi)外

12、的相關(guān)研究在這一點(diǎn)上還沒(méi)有成型的辦法。確定作業(yè),對(duì)于企業(yè)外部人員而言是比較困難的,重復(fù)與遺漏作業(yè)是最常見(jiàn)的。根據(jù)我們的體會(huì),總結(jié)出確定作業(yè)的兩條判斷原則:(1不同作業(yè)涉及的資源是不相容的;(2所有的作業(yè)耗用了全部的資源。這里所說(shuō)的不同資源不是從種類(lèi)上講,而是從數(shù)量上講。例如,某企業(yè)只有兩項(xiàng)作業(yè)01和02,一種資源001,數(shù)量為100。若作業(yè)01和02耗用資源001的數(shù)量分別為40、60,這時(shí)就可確認(rèn)作業(yè)的識(shí)別是正確的;若作業(yè)01和02耗用資源001的數(shù)量分別為40、70,說(shuō)明01和02的范圍有交叉;若作業(yè)01和02耗用資源001的數(shù)量分別為30、60,說(shuō)明01和02的范圍過(guò)小或遺漏了作業(yè)。在作

13、業(yè)交叉的情況下,可考慮縮小作業(yè)范圍或?qū)⒆鳂I(yè)進(jìn)一步細(xì)化;在作業(yè)遺漏的情況下,可考慮擴(kuò)大作業(yè)范圍或增加作業(yè)?？傮w講,確定作業(yè)首先必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程非常了解。3.3.2 同一資源在不同作業(yè)間的分配在運(yùn)用基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法的過(guò)程中,常常聽(tīng)到這樣的話“我上班的時(shí)候要干好幾種活,那個(gè)活干多長(zhǎng)時(shí)間我也說(shuō)不清楚”,“我們崗位不確定,哪兒活多我們就上哪兒”。這給我們確定作業(yè)成本帶來(lái)了很大困難。在實(shí)際中,我們采用了合并作業(yè)或同類(lèi)比較的辦法來(lái)加以解決。具體講,就是首先考慮一種資源(如一個(gè)人涉及的幾項(xiàng)作業(yè)是否可以合并為一項(xiàng)作業(yè),不能合并的考慮用比較計(jì)算的方法來(lái)分配資源。例如,幾項(xiàng)作業(yè)同時(shí)耗用電,就可以按各

14、作業(yè)的設(shè)備功率、用電時(shí)間加以計(jì)算分配?？梢钥闯?在這一步驟中,基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法并沒(méi)有完全解決成本核算中主觀性的問(wèn)題。3.3.3 標(biāo)桿比較中行業(yè)同類(lèi)信息難以獲得首先,如果同行業(yè)其他企業(yè)的成本核算方法與本企業(yè)的不一樣,數(shù)據(jù)便不可比。其次,成本資料作為企業(yè)的秘密之一,外界很難得到。我們提出一些辦法力圖解決這些問(wèn)題:通過(guò)行業(yè)管理部門(mén)獲得相關(guān)資料,當(dāng)然這種渠道得到的資料的真實(shí)性不能保證,只能作為參考;了解其稅收、產(chǎn)銷(xiāo)量等情況倒推成本信息,這種渠道得到的資料是比較粗的;對(duì)得到的信息分類(lèi)、計(jì)算,盡量使其符合我們的核算方法。從目前看,我們進(jìn)行的行業(yè)比較只是分成本大類(lèi)的粗略比較,按作業(yè)的比較很難進(jìn)行

15、。以知識(shí)鋪就成功之道,用智慧編織美好人生下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)粗略介紹基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法的應(yīng)用。4 案例營(yíng)口市某企業(yè)生產(chǎn)中厚板材,年產(chǎn)量30萬(wàn)噸左右。該企業(yè)建于70年代,到目前為止,主體設(shè)備從技術(shù)上講在國(guó)內(nèi)處于中下游水平。最近兩年,該企業(yè)購(gòu)進(jìn)了兩臺(tái)檢測(cè)儀器以加強(qiáng)對(duì)原材料和產(chǎn)品質(zhì)量的控制?，F(xiàn)在該企業(yè)正在進(jìn)行生產(chǎn)線的改造,增加一臺(tái)厚板剪切機(jī)和一套?；O(shè)備。為了解決原材料來(lái)源不穩(wěn)定的問(wèn)題,該企業(yè)一直試圖與幾家大型鋼鐵廠建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。經(jīng)分析,我們認(rèn)為利用基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法不僅可以完善該企業(yè)的成本管理系統(tǒng),而且可為其戰(zhàn)略管理提供依據(jù)。4.1 區(qū)分作業(yè)通過(guò)觀察及訪談,我們將該企業(yè)的產(chǎn)品

16、作業(yè)區(qū)分為54項(xiàng):原料入庫(kù)、數(shù)量檢驗(yàn)、取樣、化驗(yàn)、出庫(kù)、驗(yàn)收、卸料、配尺、標(biāo)號(hào)、切割、清理鐵皮、外觀檢驗(yàn)、火焰清理、翻面、異議處理、吊運(yùn)、組批、擺料和推料、加熱、看火、跑號(hào)、要料、高壓水除鱗、甩料、軋制、初/粗測(cè)寬厚、矯直前冷卻、矯直、冷卻、上表檢查、上表修磨、翻板、中斷、剪南側(cè)邊、剪北側(cè)邊和調(diào)尺、切頭、下表檢查、下表修磨、測(cè)寬厚、打鋼印、切尾、取樣、標(biāo)識(shí)、下架、收集、板邊收集、入一次庫(kù)、記錄和統(tǒng)計(jì)、涂油、貼標(biāo)識(shí)、取復(fù)驗(yàn)樣、判定質(zhì)量、復(fù)核和保管、入二次庫(kù)。簡(jiǎn)要說(shuō)明如下:(1標(biāo)號(hào)作業(yè)是一項(xiàng)很小的作業(yè),但由于其耗用的資源很獨(dú)立,因此將其作為一項(xiàng)作業(yè);(2組批作業(yè)涉及2個(gè)工種、4項(xiàng)作業(yè),但很難區(qū)分,

17、因此作為一項(xiàng)作業(yè);(3擺料和推料作業(yè)是由一個(gè)工種完成,人員無(wú)法在兩項(xiàng)作業(yè)間劃分,合并為一項(xiàng)作業(yè)。4.2 確定資源資源共分為53種:人工、天車(chē)、吊具、電、尺、粉筆、切割燃料、切割工具、鏟子、火焰清理燃料、火焰清理工具、隔爐磚頭、推鋼機(jī)、操作室、加熱爐、重油、水、風(fēng)、除鱗機(jī)、高壓水、輥道、軋機(jī)、推床、軋輥、冷風(fēng)機(jī)、顯示屏、電機(jī)、矯直機(jī)、隔爐鐵牌、冷卻水幕機(jī)、冷床、打磨砂輪、打磨工具、翻板機(jī)、剪板機(jī)、對(duì)正機(jī)、推頭機(jī)、對(duì)尺機(jī)、靠正機(jī)、拉邊機(jī)、靠尺機(jī)、壓縮空氣、打字機(jī)、噴槍、涂料、下架臺(tái)、木墊、計(jì)算機(jī)、清油、刷子、辦公用品、打印機(jī)、60噸自備車(chē)4.3 確定作業(yè)成本根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)耗用的資源,分別計(jì)算各作業(yè)的

18、成本。例如,我們確定軋制作業(yè)耗用的資源為人工、電、操作室、水、風(fēng)、高壓水、輥道、冷風(fēng)機(jī)、電機(jī)、天車(chē)、推床、液壓油、潤(rùn)滑油。將各資源的耗用量的價(jià)值相加,就可以得到作業(yè)的成本。4.4 確定產(chǎn)品成本對(duì)于該企業(yè)來(lái)講,由于產(chǎn)品品種不多,生產(chǎn)工藝基本相同,根據(jù)其工藝流程和產(chǎn)品產(chǎn)量成功經(jīng)理人 提供大量企業(yè)管理資源下載 以知識(shí)鋪就成功之道，用智慧編織美好人生 即可確定每種產(chǎn)品的成本。 4.5 標(biāo)桿比較 通過(guò)比較，我們發(fā)現(xiàn)其驗(yàn)收作業(yè)的價(jià)值非常低，主要是由于其功能系數(shù)很低，我們認(rèn)為 只要工人們保持應(yīng)有的責(zé)任心，這項(xiàng)作業(yè)可以去掉。 4.6 分析支援作業(yè) 按照上述步驟對(duì)企業(yè)內(nèi)其他作業(yè)進(jìn)行分析。 該企業(yè)的支援作業(yè)包括行

19、政管理、 財(cái)務(wù)計(jì)劃 與預(yù)算、會(huì)計(jì)制度、員工的招募、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、崗位競(jìng)爭(zhēng)制度、核對(duì)庫(kù)存、訂貨、供 應(yīng)合同、技術(shù)改造與設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量檢驗(yàn)、水循環(huán)、風(fēng)循環(huán)、供電、供油等。 5 結(jié)論 基于價(jià)值鏈分析的制造業(yè)企業(yè)成本管理方法相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理方法， 在成本核算的準(zhǔn) 確性上有了很大的提高，在成本控制的思想上有了進(jìn)步，但正如前面所述，這種方法本身并 沒(méi)有完全克服成本核算中的主觀性問(wèn)題。而且，這種方法的應(yīng)用受到了很大的局限：企業(yè)的 會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須加以改變以適應(yīng)用作業(yè)進(jìn)行核算的需要； 企業(yè)的生產(chǎn)工藝如果非常復(fù)雜， 則其 價(jià)值鏈的構(gòu)建也將非常復(fù)雜， 作業(yè)識(shí)別與作業(yè)成本的確定會(huì)很難進(jìn)行； 準(zhǔn)確行業(yè)數(shù)據(jù)的難以 獲

20、得使這種方法的效果打了折扣。 盡管如此， 這種方法還是為我們提供了一種更優(yōu)的成本管理思路。 雖然在我國(guó)工業(yè)生產(chǎn) 的技術(shù)含量還不高，傳統(tǒng)成本管理方法并未顯示出難以承受的缺陷，但變革是不可避免的， 未雨綢繆，基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法的應(yīng)用必能為企業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 主要參考文獻(xiàn) 1 John K.Shank and V.Govindarajan. Value Chain Strategic Cost Management. Readings & Issues in Cost Management. ITP Company,1998:35-73 2 3 4 欒慶偉，張啟鑾等.中美成

21、本管理系統(tǒng)比較研究，1998 年 4 月:1-5 欒慶偉.評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈分析法.中國(guó)軟科學(xué)，1997 年第 12 期:93-97 Joseph G.Donelan and A Kaplan. Value Chain Analysis: A Strategic Approach to Cost Management. Journal of Cost Management, March/April 1998:7-10 A Research on Cost Management Method Based on Value Chain Analysis in Manufacture Enterprises Page 6 of 7 成功經(jīng)理人 提供大量企業(yè)管理資源下載 以知識(shí)鋪就成功之道