我國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則

1、企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part1應納稅收入類中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號第五條納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。（三）利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。（四）租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以

2、及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。（五）特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。（六）股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。（七）其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；（二

3、）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。第五十五條納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知財稅19949號二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅問題（一）對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就

4、地按規(guī)定進行彌補。（二）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：1 .來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額+（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）2 .應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額X投資方適用稅率3 .稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額X聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率4 .應補繳所得稅額=應納所彳#稅額-稅收扣除額三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。九、關(guān)于兩檔照顧性稅率對年應納稅所得額在3萬元（含3

5、萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%勺稅率征收所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知國稅發(fā)1994229號二、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定（94）財稅字第009號中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳

6、所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅問題企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知財稅199581號一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保

7、方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前

8、列支。七、凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)等各類經(jīng)濟區(qū)域的外商投資企業(yè)（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15喊24%率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1994250號三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。（二）中方企業(yè)單位從中外

9、合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知財稅199474號對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復國稅函發(fā)1997472號一、納稅人

10、銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)200345號九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。 國家稅務(wù)總局企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法國稅發(fā)200306號第三條債務(wù)重組包括以下方式：（一）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（四）修改其他債務(wù)

11、條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。第四條債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方

12、式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應當將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失

13、，沖減應納稅所得。第七條以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八

14、條的規(guī)定處理：（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務(wù)人應當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）的通知財會200329號對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其

15、處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。Part2允許扣除項目類§一、利息支出 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實

16、施細則財法19943號第六條（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。向金融機構(gòu)借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所

17、得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1997191號二、關(guān)于逾期還款加收罰息處理問題納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)200084號第三十三條借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：（一）長期、短期借款的利息；（二）與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；（三）安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；（四）與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生

18、產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%勺，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作

19、為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。§二、計稅工資中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條（二）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知財稅19949號五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題（一）經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企

20、業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時準予扣除。（二）對飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1994250號二、關(guān)于實行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題為了便于操作，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、

21、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知財稅1999258號一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知（財稅字199643號）所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。二、據(jù)反映，一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情

22、況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)；1 .與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2 .雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；3 .由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)200084號第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（一）雇員向納稅

23、人投資而分配的股息性所得；（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（四）各項勞動保護支出；（五）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（七）獨生子女補貼；（八）納稅人負擔的住房公積金；（九）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：（一）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職

24、工；（三）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知國資發(fā)分配2004209號三、企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用

25、途的不得在稅前扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條（三）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%14%1.5%計算扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知國稅函2000678號建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2湎工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。§四、捐贈中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及

26、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條（四）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%內(nèi)的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知國稅發(fā)1994229號四、公益性、救濟性捐贈的計算企業(yè)所得稅

27、暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3犯內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下：（一）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；（二）將調(diào)整后的所得額乘以3%計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；（三）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%勺，應據(jù)實扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)200345號二、關(guān)于企業(yè)捐贈（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于

28、捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或

29、扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。§五、業(yè)務(wù)招待費中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準準予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)200084號第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%。第四十四條納稅人

30、申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。§六、保險和基金 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。

31、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1994250號四、關(guān)于企業(yè)保險費用的扣除問題（一）企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實，可在稅前扣除。（二）企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)200345號五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)

32、院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。§七、租賃費中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列規(guī)定處理：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。（二）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)2

33、00084號第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，具符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，具租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（一）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；（二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。§八、固定資產(chǎn)及累計折舊中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企

34、業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。第三十條固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理：（一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值

35、計價。（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。（五）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。（七）接受投

36、資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。第三十一條固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：（一）下列固定資產(chǎn)應當提取折舊：1 .房屋、建筑物；2 .在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；3 .季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；4 .以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；5 .以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6 .財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1 .土地；2 .房屋、建筑物以外未使用、不需用以

37、及封存的固定資產(chǎn)；3 .以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4 .已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5 .按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；6 .已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7 .破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8 .財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。（三）提取折舊的依據(jù)和方法1 .納稅人的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。2 .固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務(wù)機關(guān)備案。3 .固定資

38、產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知財工199641號四、推進企業(yè)機器設(shè)備的更新1 .企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機器設(shè)備，凡是符合財政部行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。2 .根據(jù)國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資的企業(yè)，在綜合考

39、慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進步狀況的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。3 .企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。4 .企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復國稅函1999574號根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷

40、售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并取得相應的交換價值（包括有價證券）。企業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認實現(xiàn)所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認后的價值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)200084號第二十二條納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況

41、外，一般不得調(diào)整：（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；（四）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：（一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（二）自創(chuàng)或外購的商譽；第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子

42、設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。第二十六條對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。第二十七條納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折

43、舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20必上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。§九、壞賬準備中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法199

44、43號納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)200084號第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相

45、應增加當期的應納稅所得。第四十六條經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5%。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；（三）債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；（

46、四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；（五）逾期3年以上仍未收回的應收賬款；（六）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。§十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則財法19943號無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包

47、括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定：（一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。（二）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。（三）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。第三十三條無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷

48、；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。§十一、其他財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知財稅199777號一、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評

49、估凈增值，不計入應納稅所得額。二、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。四、企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干

50、業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1997191號四、關(guān)于行業(yè)會費能否在稅前扣除問題納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應計未計、應提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知

51、國稅發(fā)200084號第十條納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。第十一條納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本

52、差異或商品進銷差價。第十二條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十四條銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費

53、用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。第十五條管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面

54、的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標注冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。總部經(jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第十六條財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%勺，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告

55、費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：（一）有合法真實憑證；（二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）

56、；（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復國稅函2000579號二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)200345號三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),可按提取準備前的帳面價值確定可扣除