招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

1、在實(shí)踐當(dāng)中 , 有許多企業(yè)集團(tuán)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售 業(yè)務(wù)。由 于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費(fèi)用，如 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告 費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)往往超過稅法規(guī)定的限額 而要進(jìn)行納稅調(diào)整。大家要 注意的一點(diǎn)是，企業(yè)年末進(jìn)行調(diào) 增的費(fèi)用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所 得稅費(fèi)用。如果能夠加 強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費(fèi)用都 能依法在稅前 扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅費(fèi) 用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的根本 原 那么是：在遵循稅法與會計(jì)準(zhǔn)那么的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí) 扣除費(fèi)用的 額度，對于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直 到規(guī)定的上限。一政策法律依據(jù)務(wù)宣傳費(fèi)

2、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?中華人民共和 國國務(wù)院 令第 512 號 第四十條規(guī)定：“ 企業(yè)發(fā)生的職工福 利費(fèi)支出，不 超過工資薪金總額 14% 的局部，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條 規(guī)定： “企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金 總額 2% 的局部，準(zhǔn)予扣 除。 第四十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi) 支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部 分，準(zhǔn)予扣除；超過部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四 十三條 規(guī)定：“企 業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支 出，按照發(fā)生 額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收 入的5%。第四十

3、四條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè) 支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售 營業(yè)收入 15% 的局部，準(zhǔn)予扣除；超過 局部，準(zhǔn)予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于局部行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 稅前扣除 政策的通知? 財(cái)稅 2021 72 號規(guī)定，自 2021 年 1 月 1 日 起至 2021 年 12 月 31 日，對化裝品制造、醫(yī)藥 制造和飲料制造 不含酒類制造，下同企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超 過當(dāng)年銷售營業(yè)收入30% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè) 的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算 應(yīng)

4、納稅所得額時扣 除。由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣 除政策不 一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售營業(yè)收入15% 比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售營業(yè)收入30% 比例扣除，而有的行業(yè)那么不允許在稅前扣除。二納稅籌劃方案1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入 作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一 個獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，在整個利再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入， 益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣 除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲 得提高。 案例分析 1某生產(chǎn)

5、企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入 20000 萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā) 生業(yè)務(wù) 招待費(fèi) 160 萬元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3500 萬 元。請問應(yīng)如 何納稅籌劃？ 1 納稅籌劃前稅負(fù)分析根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)： 160- 160X 60% =64 萬元 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-2 0000 X 15% =500 萬元超標(biāo)局部應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額： 64+500 X 25% =141 萬 元2 籌劃技巧在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門別離出 去，成立 一個獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以 18000 萬元賣給銷售公司，銷售公司再以 20000 萬元對外

6、銷售。費(fèi)用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷 售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分 80 萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分 別為 1500 萬元和 2000 萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公 司這樣一個新的組織形式，也就 增加了扣除限額；因最后對 外銷售仍是 20000 萬元，沒有增值，所 以不會增加增值稅的 稅負(fù)。 3 納稅籌劃后稅負(fù)分析經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團(tuán)的利潤總額不變的情況 下，業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷 售收入為依據(jù)計(jì)算扣 除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為 80 萬元，扣除限額 =80X 60 =48 萬元。超標(biāo)： 80-48=32 萬元。廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)的

7、發(fā)生額為 1500 萬元，而扣除限額 =18000 X 15% =2700 萬元。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額 32 萬元， 需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為 80 萬元，扣除限額=80 X 60% =48 萬元。超標(biāo)： 80-48=32 萬元。廣告費(fèi) 和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為 2000 萬元，而扣除限額=20000 X 15% =3000 萬元。也是招待費(fèi)用超標(biāo) 32 萬元， 需做 納稅調(diào)整。業(yè)所得稅兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 64 萬元，應(yīng)納稅額為： 64X 25% =16 萬元。通過納稅籌劃，兩個企業(yè)比個企業(yè)節(jié)約企141 萬元 -16 萬元=125 萬元。 4 應(yīng)注意的問題需

8、要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所 得稅，即 生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保 證兩個企業(yè)都不虧 損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方 的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作 用，盈利的一方那么必須多交企業(yè) 所得稅。所以，交易價格一定要仔細(xì) 核算，以免發(fā)生不必要 的損失。 案例分析 2維思集團(tuán) 2021 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元，“管理費(fèi) 用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150 萬元，“營業(yè)費(fèi)用中列支廣告 費(fèi)、業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250 萬元，稅前會計(jì)利潤總額為 100 萬元。試計(jì)算企 業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。1 籌劃前稅負(fù)分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)假設(shè)按發(fā)生額 150 萬的 60扣

9、除， 那么超過了稅法規(guī) 定的 銷售收入的 5%。，根據(jù)孰低原那么，只能扣除 40 萬元 8000 萬元 X 5%。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15 ，兩者取其低故只能扣除1200 萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260 萬元 100 萬元 +110 萬元 +50 萬2籌劃方案把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷 售公司。先 將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格銷售給銷售公司，銷 售公司再以 8000 萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公 司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90 萬元和 60 萬元，廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900 萬元、 350 萬元。假

10、設(shè)維思集團(tuán)的稅前 利潤為 40 萬元，銷售公司的稅前利潤為 60 萬元。兩企業(yè)分 別繳納企業(yè)所得稅。 3 籌劃后稅負(fù)分析維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 37.5 萬元 7500 萬元 X 5%； 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900 萬元，未超過 銷售收入的 15 。 那么維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 92.5 萬 元 40 萬元 +90 萬元 37.5 萬元 ，應(yīng)納企業(yè)所得稅 23.125 萬元 92.5 萬元 X 25%。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36 萬元，未超過銷售收入的 5%。；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350 萬元，未超過銷售收入的 15 。那么銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 84 萬元

11、 60 萬元 +24 萬元 , 應(yīng)納企業(yè)所得稅 21 萬元 84 萬元 X 25%。因此，那么整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為 44.125 萬元 23.125 萬元 +21 萬元，相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875 萬元 65 萬元一 44.125 萬元。4風(fēng)險提示設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò) 大整個利 益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，標(biāo)準(zhǔn)銷售管理均有重要意 義，但也會因此增加 一些管理本錢。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模 的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)， 兼顧本錢與效益原那么，從長遠(yuǎn) 利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單 位。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)應(yīng)

12、將會務(wù)費(fèi)會議費(fèi)、差旅費(fèi) 等工程與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等 擠入業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，否那么對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人 發(fā)生的與其經(jīng)營活 動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、 會務(wù)費(fèi)、 董事費(fèi)， 只要能夠提供證明其真 實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額 扣除，不受比例的限制。例如發(fā) 生會務(wù)費(fèi)時，按照規(guī)定應(yīng)該 有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件， 否那么不能證實(shí)會議 費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時，不能成心 將業(yè)務(wù)招 待費(fèi)混入會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否那么屬于逃避繳納稅款。 案例分析 3A 企業(yè) 2021 年度發(fā)生會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì) 18 萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 6 萬元，其中，局部會務(wù)費(fèi)的會議邀請

13、函以及相關(guān)憑證 等保存 不全，導(dǎo)致 5 萬元的會務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè) 2021 年度的銷售收入為 400 萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行 納稅籌劃 1 籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全那么 18 萬元的會務(wù)費(fèi)、差 旅費(fèi)可以 全部扣除，但其中憑證不全的 5 萬元會務(wù)費(fèi)和會議 費(fèi)只能算作業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，而該企業(yè) 2021 年度可扣除的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)限額為 2 萬元 400 萬元 X 5%。超過的 9 萬元 6 萬元 +5 萬元一 2 萬元 不得扣除， 也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納 企業(yè)所得稅 2.25 萬元 9 萬元 X 25。2納稅籌劃方案 如果在 2021 年度，企

14、業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確 把握相關(guān)政 策的同時進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制 在 2 萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保存了完整 合法 的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將局部類似會務(wù) 費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)并入會務(wù)費(fèi)工程核算，使得當(dāng)年可扣除 費(fèi)用達(dá) 8 萬元。 3籌劃后分析通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2 萬元 8 萬元 X 25%。3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費(fèi)會議費(fèi)、差 旅費(fèi)等項(xiàng) 目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè) 務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅 籌劃。 案例分析 4A 企業(yè)方案 202

15、1 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 150 萬元，業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi) 支出為 120 萬元，廣告費(fèi)支出為 480 萬元。該企業(yè) 2021 年度的預(yù) 計(jì)銷售額 8000 萬元。試對該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。1籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2021 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限 額為 40 萬元 8000 萬元 X 5%。該企業(yè) 2021 年度業(yè)務(wù)招 待費(fèi)發(fā)生額的 60 為 90 萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)為 110 萬元 150 萬元一 40 萬元。該企業(yè) 2021 年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的 扣除限額為 1200 萬元 8000 萬 元 X 15%, 該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為 600

16、萬元 120 萬元 +480 萬元，可以全額扣除。 2 納稅籌劃方案如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將局部業(yè)務(wù)招待費(fèi) 轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)，比方，可以將假設(shè)干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳 產(chǎn)品用的贈送禮 品。 這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為 65 萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的支出提高到 205 萬元。 3 納稅籌劃后分析納稅籌劃后，該企業(yè) 2021 年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的 60% 為 39 萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的 總發(fā)生額為685 萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè) 由此可以少繳企業(yè)所得稅 27.5 萬元 =110 萬元 X 25%。4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限

17、額的規(guī)定 , 為了 躲避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問題 , 可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使 委托他人促銷的費(fèi) 用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)用最高限額內(nèi)，超過稅法規(guī) 定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由 員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。 案例分析 5甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企 業(yè)所得稅 率為 25% ，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為 了不斷擴(kuò)大市場 份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用 于企業(yè)形象宣傳。假設(shè) 2021 年，甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投 入廣告宣傳費(fèi)用 190 萬元，預(yù)測 2021 年的銷售收入為 1000 萬元，請問甲如何進(jìn)行納稅籌劃，使廣 告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全 部能在稅前扣除？ 1 納稅籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)支出， 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過 當(dāng)年銷售營業(yè) 收入 15% 的局部，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公 司 2021 年將調(diào)增應(yīng)納所 得稅額 190 萬元 -1000 萬元 X 15%X 25%=10 萬元。2納稅籌劃技巧 甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi) 用控制在150 萬元內(nèi)，同時可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開 拓一新區(qū) 域市場，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同 時，還需安排 30