支付境外費(fèi)用的稅務(wù)付匯處理

1、支付境外費(fèi)用的稅務(wù)付匯處理曾建斌理道公司所有企業(yè)國(guó)際收支的分類：外匯資本轉(zhuǎn)移貿(mào)易往來-墊付往來支付境外公司代墊費(fèi)用工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、采購、研發(fā)等企業(yè)國(guó)際收支的分類：所得稅消極所得：股息紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得積極所得：勞務(wù)的分類-工程勞務(wù)：在中國(guó)境承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、堪探與其他工程作業(yè)-咨詢效勞：在中國(guó)境從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)效勞、 教育培訓(xùn)、旅游、娛樂與其他勞務(wù)活動(dòng)國(guó)家稅務(wù)總局令19號(hào)3企業(yè)國(guó)際收支的分類：所得稅工程適用規(guī)疋特征稅率優(yōu)惠稅率征管消極所得第三條 第三款在境沒有場(chǎng)所；或者有 設(shè)立場(chǎng)所但收入與場(chǎng) 所無關(guān)20%

2、10%法定扣繳積極所得第三條 第一款在境設(shè)立、構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng) 所25%沒有優(yōu)惠核定征 收為主非法定扣 繳4企業(yè)國(guó)際收支的分類：所得稅企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)-對(duì)非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣 繳、以支付人為扣繳義務(wù)人法定扣繳消極所得：股息、紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得-對(duì)非居民企業(yè)在境取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人指定扣繳積極所得：工程建筑與其咨詢勞務(wù)企業(yè)國(guó)際收支的分類：流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅-不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅圍：利潤(rùn)分配，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等-勞務(wù)發(fā)生在境：境效勞，屬于征稅圍國(guó)規(guī)疋免稅：技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收協(xié)定規(guī)定免稅：運(yùn)

3、輸效勞-勞務(wù)發(fā)生在境外：完全發(fā)生在境外的效勞6支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理11海關(guān)監(jiān)管fc-境企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管 1境銀行外匯監(jiān)管境行銀I 境外企業(yè)支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理涉與的稅收種類-所得稅-個(gè)人所得稅-營(yíng)業(yè)稅-增值稅境維修8支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理國(guó)規(guī)定支付款項(xiàng)境外1、優(yōu)先遵守稅收協(xié)定的規(guī)定2. 有權(quán)選擇國(guó)規(guī)定、稅收協(xié)定中的最優(yōu)惠規(guī)定案例分析銷售設(shè)備后在境提供安裝、培訓(xùn)、調(diào)試效勞的稅務(wù)處理中日稅務(wù)協(xié)定議定書第一條：與銷售、出租設(shè)備相關(guān)的咨詢勞務(wù)，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)日本國(guó)企業(yè)通過雇員或其他人員在我國(guó)提供與銷售或出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)，不管日期長(zhǎng)短，均應(yīng)依照中日雙方簽訂的議定書的第一條的規(guī)定，不視為在我國(guó)設(shè)

4、有常設(shè)機(jī)構(gòu)。85財(cái)稅外字第042號(hào)支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理關(guān)注稅收規(guī)定尋找稅收協(xié)定國(guó)家稅務(wù)總局：政策法規(guī)：稅收協(xié)定.chi /讀懂稅收規(guī)定運(yùn)用稅收協(xié)定11支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明-無需提交稅務(wù)證明的支付工程匯發(fā)202164號(hào)-在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用-發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款-進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用-境機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)-境機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款-境運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生修理、油料、港雜費(fèi)12支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明匯發(fā)202164號(hào)單筆3萬美元以上支付工程需要提交稅務(wù)證明-境外個(gè)人的工作報(bào)酬-資本工程

5、：股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)-效勞貿(mào)易工程運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝與勞務(wù)承包、保險(xiǎn)效勞、金融效勞、計(jì)算機(jī)和信息效勞、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂效勞、其他商業(yè)效勞、政府效勞-收益工程融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益13匯發(fā)202152號(hào)支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明-需提交稅務(wù)證明的特殊工程-外資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境所得利潤(rùn)以與外資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、 盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境轉(zhuǎn)增資本或再投資外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得 財(cái)產(chǎn)在境再投資-投資性外資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)1

6、4支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明辦理稅務(wù)證明的管理規(guī)定-辦理順序：先國(guó)稅后地稅，使用同一稅務(wù)證明-辦理需要提供的資料申請(qǐng)表、提供勞務(wù)發(fā)生情況說明合同、協(xié)議發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯通知書完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件-免稅、完稅-不予征稅無需申請(qǐng)15支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明在支付地還是業(yè)務(wù)發(fā)生地辦理16支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明在國(guó)稅辦理還是地稅辦理？特別：所得稅歸地稅管理企業(yè)-國(guó)稅發(fā)2021120號(hào)第一條：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家 稅務(wù)局管理-國(guó)稅函202150號(hào)第二條：除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。-國(guó)稅發(fā)202

7、1120號(hào)第二條：由支付單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的，只限于源泉扣繳的稅 款，比方：股息、利息、租金、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得17支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明準(zhǔn)確理解稅務(wù)證明與納稅的關(guān)系-不需要辦理稅務(wù)證明不意味不需要納稅-稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)關(guān)注3萬美元以下工程的稅務(wù)問題-3萬美元以下如果不予征稅，無需辦理手續(xù)如果免稅，未明確，建議辦理手續(xù)如果享受協(xié)定優(yōu)惠，應(yīng)辦理手續(xù)18支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得流轉(zhuǎn)稅、所得稅對(duì)境的界定不一致積極所得的稅務(wù)處理-流轉(zhuǎn)稅：境勞務(wù)征稅，完全發(fā)生在境外的勞務(wù)不征稅-所得稅在境外提供的效勞，不征稅-可能征收流轉(zhuǎn)稅：如境外設(shè)計(jì)、咨詢?cè)诰程峁┑男?與對(duì)方簽訂稅收協(xié)定：構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)

8、才征稅-與對(duì)方?jīng)]有簽訂稅收協(xié)定：征收所得稅19認(rèn)識(shí)國(guó)際效勞貿(mào)易的方式宀右過境貿(mào)易實(shí)體存在跨境消費(fèi)人員流 動(dòng)20境外積極所得營(yíng)業(yè)稅、增值稅納稅義務(wù)分析-按照流程稅條例的規(guī)定，屬于發(fā)生在境的勞務(wù)，在境負(fù)有納稅義務(wù)增值稅對(duì)境勞務(wù)的判斷實(shí)施細(xì)那么第 18條-貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境 -應(yīng)稅勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境在境外提供勞務(wù)不予征收增值稅21支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得營(yíng)業(yè)稅對(duì)境勞務(wù)的判斷細(xì)那么第四條-提供或者承受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境-所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不含土地使用權(quán)的承受單位或者個(gè)人在境向境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)免證營(yíng)業(yè)稅-所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境-所銷售或者出租的不

9、動(dòng)產(chǎn)在境22境外機(jī)構(gòu)的不同的勞務(wù)效勞模式1. 境外企業(yè)在境提供效勞，企業(yè)在境承受效勞2. 境外企業(yè)在境外提供效勞，企業(yè)在境承受效勞3. 境外企業(yè)在境外提供效勞，境企業(yè)在境外承受效勞23支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得財(cái)稅2021111號(hào)境外單位或者個(gè)人在境外向境單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的?中華人民國(guó) 營(yíng)業(yè)稅暫行條例?規(guī)定的勞務(wù)中，不屬于條例第一條所稱在境提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征 收營(yíng)業(yè)稅.-上述勞務(wù)的具體圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定-根據(jù)上述原那么，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)除播映， 娛樂業(yè)，效勞業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、以與其他效勞業(yè)中的沐浴、理發(fā)、

10、洗染、 裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅24的規(guī)定可供參考：關(guān)于境勞務(wù)確實(shí)認(rèn)問題實(shí)施細(xì)那么第四條第一項(xiàng)所稱“提供或者承受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境 不包括以下情形：一境的單位和個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù)；二從境外載運(yùn)旅客或貨物入境；三境的單位和個(gè)人在境外承受境外的單位和個(gè)人提供的勞務(wù)。25支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得境外機(jī)構(gòu)積極所得的所得稅如何征收-效勞全部發(fā)生在中國(guó)境，在國(guó)有所得稅納稅義務(wù)-效勞同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境、外，以勞務(wù)發(fā)生地為原那么劃分其境外收入 境取得的勞務(wù)收入在國(guó)有所得稅納稅義務(wù)-稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境外收入劃分的合理性和真實(shí)性的疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí) 有效

11、的證明 -如非居民不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的效勞全部發(fā)生在中國(guó)境, 確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅26支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得-在實(shí)務(wù)中執(zhí)行該規(guī)定的問題該項(xiàng)效勞是否可以不入境提供，不入境是否符合常識(shí)、行規(guī)？對(duì)方不入境，雙方如何溝通？效勞成果如何提交？合同中對(duì)效勞地點(diǎn)是否界定？如何界定？合理的工作量劃分：合同協(xié)議中有明確的劃分、可以根據(jù)工作分辨合同、協(xié)議：具體效勞容、效勞時(shí)間、工作量提供效勞工作方案提供效勞工作記錄、相關(guān)單據(jù)與其證明文件問題分析：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特別問題27支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得非居民企業(yè)所得稅核定征稅方式-按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：國(guó)稅

12、發(fā)202119號(hào)-應(yīng)納稅所得額=收入總額X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-按本錢費(fèi)用核定的應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=本錢費(fèi)用總額/1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率：營(yíng)業(yè)稅稅率 X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率28稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的核定利潤(rùn)率：-從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%-從事管理效勞的，利潤(rùn)率為30%-50%-從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn) 更高的利潤(rùn)率

13、核定其應(yīng)納稅所得額問題分析：演藝收入的所得稅征收29支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得國(guó)稅發(fā)20213號(hào)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間第 37條-扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)從支付或者到期應(yīng)付的款項(xiàng)中扣繳-到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)本錢、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)-應(yīng)理解為孰先原那么營(yíng)業(yè)稅、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析-根據(jù)營(yíng)業(yè)稅、增值稅的規(guī)定30增值稅增值稅暫行條例18條-沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人-沒有代理人以購置方為扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅條例11條-沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人-沒有代理人的以受讓方或者購置方為扣繳義務(wù)人增值稅、營(yíng)業(yè)稅為一定條件下的扣繳義務(wù)31

14、支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)用在稅收協(xié)定中的規(guī)定所得稅-如果境外機(jī)構(gòu)通過設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)可以在中國(guó)征稅中國(guó)有權(quán)征稅，中國(guó)可以放棄包括設(shè)立機(jī)構(gòu)、按稅收協(xié)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)-中國(guó)只能對(duì)屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征收所得稅提示：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后還涉與個(gè)人所得稅32支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)是否構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)的判斷-中日協(xié)定協(xié)定：咨詢勞務(wù)：在任何12個(gè)月中連續(xù)或者累計(jì)超過六個(gè)月建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過 6個(gè)月 -中美稅收協(xié)定勞務(wù)，包括咨詢：在任何12個(gè)月中連續(xù)或者累計(jì)超過六個(gè)月 鉆井、油井等：使用期限三個(gè)月以上建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過 6個(gè)月33支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：

15、勞務(wù)費(fèi)國(guó)稅函2007403號(hào)如何計(jì)算稅收協(xié)定中的6個(gè)月-連續(xù)12個(gè)月確實(shí)定日歷年度納稅年度、會(huì)計(jì)年度任意連續(xù)-一個(gè)月確實(shí)定-連續(xù)超過30天未派遣人員的扣減34支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)如果合同為3年，實(shí)際每年只有幾天，如何判斷是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)-對(duì)超過12個(gè)月的效勞工程，以雇員在該工程總延續(xù)期間中任何抵達(dá)月份或離開月份推算的12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算期間-如果該項(xiàng)超過12個(gè)月的工程歷經(jīng)數(shù)年，而外國(guó)企業(yè)的雇員只在某一個(gè)12個(gè)月期間來華提供勞務(wù)活動(dòng)時(shí)間超過6個(gè)月，仍應(yīng)判定該項(xiàng)外國(guó)企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)同時(shí)在國(guó)為多家提供效勞如何處理35支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)工程工程是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)的判斷-在一個(gè)工地

16、或同一個(gè)工程連續(xù)承包兩個(gè)與兩個(gè)以上作業(yè)工程，應(yīng)從第一個(gè)工程作業(yè)開始至 最后完成的作業(yè)工程止計(jì)算其在我國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)工程分別 計(jì)算36支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)工程工程是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)的判斷-因故如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)工程并 未終止或完畢，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期-非居民企業(yè)將承包工程作業(yè)的一局部轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包實(shí)施合同的日期在前，可自 分包商開始合同或工程開工之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期37支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)稅收協(xié)定按183天判斷常駐機(jī)構(gòu)的國(guó)家、地區(qū)-泰國(guó)-印度-新

17、加坡今年新增效勞人員入境、離境、一日屢次往返均作為一天計(jì)算38支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)購置設(shè)備安裝費(fèi)的稅務(wù)處理 -安裝包含：裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督效勞、土建等 -設(shè)備不涉與安裝-設(shè)備涉與安裝未列明安裝條款列明安裝條款-未單獨(dú)作價(jià)-單獨(dú)作價(jià)-根據(jù)海關(guān)估價(jià)協(xié)議，安裝費(fèi)不計(jì)入進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格39支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)在境實(shí)施安裝的納稅：營(yíng)業(yè)稅-屬于安裝勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅-如果沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定：不低于總價(jià)5%-如果委托境機(jī)構(gòu)實(shí)施可以按建筑轉(zhuǎn)包差額納稅境實(shí)施方必須在當(dāng)?shù)叵蚓惩鈾C(jī)構(gòu)開具發(fā)票國(guó)稅發(fā)1995197 號(hào)40支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)在境實(shí)施安裝的納稅：所得稅-

18、沒有稅收協(xié)定的：繳納所得稅-有簽訂稅收協(xié)定安裝地是外國(guó)企業(yè)的固定場(chǎng)所，可以構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)國(guó)稅發(fā)202119號(hào)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納所得稅沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不交納所得稅-沒有單獨(dú)列明安裝價(jià)值：按不低于 10%核定收入41支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：傭金向境外支付傭金的稅務(wù)分析-按營(yíng)業(yè)稅條例，需要繳納營(yíng)業(yè)稅-無需提供稅務(wù)證明不管金額大小-傭金的比例問題稅前扣除比例：5%-國(guó)貿(mào)易的傭金應(yīng)屬于來源于境的勞務(wù)-市場(chǎng)營(yíng)銷、市場(chǎng)調(diào)查費(fèi)用、市場(chǎng)信息效勞費(fèi)匯發(fā)202164號(hào)42支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：調(diào)查費(fèi)市場(chǎng)調(diào)查費(fèi)的稅務(wù)分析完全在境外完成，不交納營(yíng)業(yè)稅完全在境外完成，不交納所得稅境完成-有稅收協(xié)定，構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)才征稅

19、-沒有稅收協(xié)定，交納所得稅案例分析：市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告的問題43支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：管理費(fèi)差旅管理、人力資源管理費(fèi)用、酒店管理費(fèi)用國(guó)公司向境外企業(yè)支付差旅管理費(fèi)用、人力資源管理費(fèi)用-屬于境外發(fā)生，境承受效勞-需要繳納營(yíng)業(yè)稅-不需要繳納所得稅問題分析：支付管理費(fèi)的稅前扣除-效勞方式的明確-提供出入境記錄-如果集團(tuán)統(tǒng)一效勞的處理44支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：管理費(fèi)如何支付境外機(jī)構(gòu)代墊的保險(xiǎn)費(fèi)-總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購置保險(xiǎn)-向全球分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)-按保險(xiǎn)法：不能隨意購置境外保險(xiǎn)-建議按資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理效勞處理集團(tuán)公司分?jǐn)偲渌芾碣M(fèi)的處理45支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：設(shè)計(jì)費(fèi)1.現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)屬于境外勞務(wù)：只完成1與2境2.境外設(shè)計(jì)-

20、勞務(wù)為境外發(fā)生3.指導(dǎo)施工-需要征收營(yíng)業(yè)稅境外屬于境勞務(wù)：完成-征收納營(yíng)業(yè)稅-構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)征收所得稅46支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：設(shè)計(jì)費(fèi)支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)、工程費(fèi)的所得稅處理-不構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)：不繳納所得稅-提供準(zhǔn)確收入、本錢費(fèi)用：按利潤(rùn)繳納所得稅-不能提供準(zhǔn)確費(fèi)用：按核定利潤(rùn)，利潤(rùn)率 15%47支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：廣告費(fèi)問題分析：受眾不等于效勞承受方 付匯需要提供的資料-書面申請(qǐng)-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知不需要提供有資格代理的機(jī)構(gòu)證明-稅務(wù)憑證稅務(wù)處理-廣告在境外發(fā)布，境產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)-不需要繳納所得稅48支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：廣告費(fèi)支付廣告費(fèi)用的特殊問題-廣揭發(fā)布：繳納3%文化事業(yè)

21、建設(shè)費(fèi)案例：支付的境外廣告費(fèi)中包含音樂的稅務(wù)處理49支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：參展費(fèi)參展費(fèi)包括的容-攤位費(fèi)，搭建費(fèi)，道具租賃費(fèi)，電費(fèi)與電安裝費(fèi)，宣傳廣告費(fèi)，展品運(yùn)費(fèi)，雜費(fèi)等 付匯須提供的資料-書面申請(qǐng)-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知-其他相關(guān)資料境外展覽費(fèi)不產(chǎn)生境納稅義務(wù)，無需提供稅務(wù)證明50支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：參展費(fèi)案例：境外參展，在境外印刷的宣傳品付匯交付物品境外印刷商*境外展覽國(guó)企業(yè)51支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：認(rèn)證費(fèi)付匯憑證要求-書面申請(qǐng)：-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知-稅務(wù)憑證境外質(zhì)量認(rèn)證費(fèi)的稅務(wù)處理-境提供，產(chǎn)生納稅義務(wù)-境外提供，繳納營(yíng)業(yè)稅52付匯要求-申請(qǐng)-主管部門批準(zhǔn)文件-會(huì)員資格

22、確認(rèn)書-支付通知會(huì)費(fèi)沒有限額，但必須是我國(guó)允許參加的組織53支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：信息費(fèi)不涉與專利、專有的信息-積極所得，征收營(yíng)業(yè)稅和不征收所得稅涉與專利、專有的信息-消極所得，按特許使用費(fèi)處理信息加工*信息閱讀使用境外境54支付消極所得的稅務(wù)處理：所得稅-不涉與對(duì)業(yè)務(wù)時(shí)間長(zhǎng)短的判斷-與對(duì)方有稅收協(xié)定按10%征收所得稅協(xié)定中可能有優(yōu)惠-與對(duì)方?jīng)]有稅收協(xié)定按10%征收所得稅55支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：特許使用哪些容屬于“特許使用費(fèi)-使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作-電影影片、無線電或電視播送使用的膠片，磁帶的-專利、專有技術(shù)、商標(biāo)-設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序-使用或有權(quán)使用工業(yè)、商

23、業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息的相關(guān)報(bào)酬單純技術(shù)咨詢效勞不涉與特許使用費(fèi)56企業(yè)中常見的特許使用-許可使用專利技術(shù)-許可使用非專利技術(shù)訣竅、配方、具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的模型、方案、設(shè)計(jì)等-許可使用軟件-許可使用境外公司的系統(tǒng)-許可使用商標(biāo)、品牌57支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理:技術(shù)許可技術(shù)許可的稅務(wù)分析-技術(shù)許可收入屬于營(yíng)業(yè)稅征稅圍，目前免稅-技術(shù)許可所得應(yīng)按10%£稅所得稅(7%稅收協(xié)定有優(yōu)惠的，按稅收協(xié)定的規(guī)定境外技術(shù)許可不能享受企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠政策計(jì)稅依據(jù)為收入的全額，不扣已經(jīng)繳納的其他稅費(fèi)和本錢技術(shù)許可不區(qū)分專利、非專利58企業(yè)中與技術(shù)相關(guān)合同的類型-技術(shù)轉(zhuǎn)讓：屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

24、讓所得-技術(shù)許可按固定金額收費(fèi)按凈收入比例提成收費(fèi)-技術(shù)研發(fā)是否涉與專利權(quán)利-技術(shù)效勞59支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可向境外支付技術(shù)使用費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅納稅分析-1999年10月1日后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)批準(zhǔn)免征稅，其他征稅-2004年7月1日后技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免稅不需批準(zhǔn)-2021年后技術(shù)轉(zhuǎn)讓繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅引入境外技術(shù)由外經(jīng)貿(mào)部門辦理備案稅務(wù)機(jī)關(guān)不辦理審批財(cái)稅2001036 號(hào)60國(guó)稅發(fā)2000166 號(hào)-技術(shù)許可免征營(yíng)業(yè)稅的管理 -免稅局部包括提成費(fèi)，也包括入門費(fèi)-與技術(shù)許可一同許可的其他無形資產(chǎn)不免營(yíng)業(yè)稅不能分別確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按技術(shù)轉(zhuǎn)讓金額不超過合同總價(jià)的50%確定-與技術(shù)許可相關(guān)的技術(shù)效勞-技術(shù)許可

25、相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)與處理61支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可國(guó)稅函2021507號(hào)租賃設(shè)備是否屬于特許使用費(fèi)-稅收協(xié)定中特許權(quán)使用費(fèi)明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)國(guó)稅法有關(guān) 租金所得的，按定特許使用費(fèi)交納所得稅-與多數(shù)興旺國(guó)家簽訂的協(xié)定有稅率優(yōu)惠條款問題分析：租賃對(duì)方效勞器、電纜是否屬于租賃設(shè)備？62案例分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)效勞分別簽訂合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在稅收協(xié)定 中，對(duì)用于議定書議定書法國(guó)FRANC10% 優(yōu)惠6%比利時(shí)BELGIUM 10% 優(yōu)惠6%工業(yè)、商業(yè)、荷蘭NETHERLANDS10%優(yōu)惠6%議定書科學(xué)設(shè)備等 情況的下的瑞士 SWITZERLAND10%優(yōu)惠6%議定書技術(shù)

26、轉(zhuǎn)讓有西班牙SPAIN10%優(yōu)惠6%議定書特殊的優(yōu)惠奧地利AUSTRIA10%優(yōu)惠6%議定書稅率6%-7%盧森堡LUXEMBOURG10%優(yōu)惠6%議定書愛爾蘭IRELAND10%優(yōu)惠6%議定書美國(guó)USA10%優(yōu)惠7%議定書英國(guó)UK10%優(yōu)惠7%議定書德國(guó)GERMANY10%優(yōu)惠7%議定書芬蘭FINLAND10%優(yōu)惠7%議定書瑞典SWEDEN10%優(yōu)惠7%議定書意大利ITALY10%優(yōu)惠7%議定書波蘭POLAND10%優(yōu)惠7%議定書保加利亞BULGARIA10%優(yōu)惠7%議定書以色列ISRAEL10%優(yōu)惠7%議定書冰島ICELAND10%優(yōu)惠7%議定書南非SOUTH AFRICA10%優(yōu)惠7%議定

27、書63支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可如何界定情報(bào)是否屬于特許使用費(fèi)？-稅收協(xié)定“特許權(quán)使用費(fèi)所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的，未曾公開的，具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料-一般信息咨詢報(bào)務(wù)不屬于特殊使用費(fèi)64技術(shù)許可與技術(shù)效勞-技術(shù)許可可以是相關(guān)的，也可以是獨(dú)立的-技術(shù)效勞于技術(shù)許可密不可分，按技術(shù)許可征稅營(yíng)業(yè)稅、所得稅都屬于技術(shù)許可收入關(guān)注國(guó)稅、地稅的不同理解-技術(shù)效勞與技術(shù)許可無關(guān)系，只屬于積極所得的效勞費(fèi)65支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可如何判斷技術(shù)效勞是否屬于技術(shù)許可的一局部？-效勞提供方在效勞中使用了技術(shù)效勞方不轉(zhuǎn)讓或

28、許可這些技術(shù)，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)圍效勞提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，效勞承受方對(duì)此成果僅有使用要權(quán)，屬于特許使用費(fèi)-以下業(yè)務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)，屬于勞務(wù)活動(dòng)單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后效勞產(chǎn)品保證期賣方為買方提供效勞專業(yè)從事工程、管理、咨詢等專業(yè)效勞機(jī)構(gòu)提供的效勞66技術(shù)效勞與技術(shù)許可相關(guān)的稅務(wù)處理-技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等效勞并收取效勞費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，征收所得稅-效勞已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么對(duì)效勞局部的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可購進(jìn)國(guó)外設(shè)備相關(guān)費(fèi)

29、用的稅務(wù)處理-外商為設(shè)備安裝使用提供土建設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)所收取的設(shè)計(jì)費(fèi)和外商提供的設(shè)備制造、維修 圖紙資料所收取的費(fèi)用，為作為專有技術(shù)使用費(fèi)征收所得稅-有關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入進(jìn)口設(shè)備價(jià)值，征收關(guān)稅、增值稅購進(jìn)設(shè)備關(guān)引入相關(guān)技術(shù)，技術(shù)已經(jīng)計(jì)入貨物價(jià)值，支付技術(shù)費(fèi)是否還征收預(yù)提所得稅-國(guó)家稅務(wù)總局：應(yīng)當(dāng)征收，不屬于重復(fù)征稅68支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可支付技術(shù)使用費(fèi)的付匯手續(xù)-外資企業(yè)的合同、章程注明的技術(shù)引進(jìn)可以不辦理外經(jīng)貿(mào)的數(shù)據(jù)表和備案手續(xù)，以批文和批 準(zhǔn)證書代替-限制進(jìn)口技術(shù)：取得許可證-自由進(jìn)口技術(shù)：須到外經(jīng)貿(mào)辦理備案-包含專利：專利必須備案-以銷售額提成的，需要中介機(jī)構(gòu)證明-年度分屢次支付的

30、，可以全年提交一次審計(jì)報(bào)告69支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：技術(shù)許可支付技術(shù)使用費(fèi)的合同 限制條款-一方限制另一方在合同標(biāo)的技術(shù)的根底上進(jìn)行新的研究開發(fā)-一方強(qiáng)制性要求另一方在合同標(biāo)的根底上研究開發(fā)所取得的科技成果與其知識(shí)產(chǎn)權(quán)獨(dú)占回授-一方限制另一方從其他渠道吸收竟?fàn)幖夹g(shù)-一方限制另一方根據(jù)市場(chǎng)需施專利和使用技術(shù)秘密-包稅條款問題分析：支付境外費(fèi)用包稅條款的稅務(wù)處理70支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可與軟件相關(guān)的合同-特許使用費(fèi)相關(guān)軟件引進(jìn)、購置合同軟件許可使用合同-軟件效勞軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)合同-是否涉與著作權(quán)軟件維護(hù)合同系統(tǒng)維護(hù)合同支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可軟件許可的稅務(wù)處理-進(jìn)口環(huán)節(jié)-與貨物

31、有關(guān)、軟件作為貨物進(jìn)口到境的條件，應(yīng)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收-外資企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)時(shí)按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅軟件費(fèi)包括：向境外支付的專利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)、專業(yè)技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料費(fèi)等海關(guān)財(cái)稅字總署令102號(hào)1999273號(hào)72支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可國(guó)稅發(fā)軟件相關(guān)的稅務(wù)分析2000179號(hào)-不管是否繳納了增值稅、關(guān)稅，軟件局部不再繳納營(yíng)業(yè)稅-軟件許可2021年后繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅 -軟件許可按10%征收所得稅單獨(dú)許可；屬于技術(shù)、設(shè)備的一局部支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可外方企業(yè)承受境委托開發(fā)軟件的稅務(wù)處理-外方按照國(guó)企業(yè)提出的要求，由外商提供計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)開發(fā)或中、外雙方

32、共同進(jìn)行開發(fā)效勞所取得的收入，凡不涉與轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)的專利或的，按設(shè)計(jì)效勞處理-對(duì)方保存或者明確許可使用的，按特許使用費(fèi)，征收預(yù)提所得稅74支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可外國(guó)企業(yè)在華提供信息系統(tǒng)維護(hù)和咨詢效勞的稅務(wù)處理國(guó)稅函2005912號(hào)系統(tǒng)維護(hù)、咨詢德國(guó)愛科艾科代墊軟件費(fèi)用支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可在案例中，技術(shù)維護(hù)與軟件提供是不同的企業(yè)，因此，技術(shù)維護(hù)費(fèi)用不能作為軟件特許使用費(fèi)用的一局部技術(shù)維護(hù)與咨詢：按新規(guī)定應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅軟件費(fèi)用：按特許使用權(quán)繳納所得稅，免征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)應(yīng)分別核算相關(guān)支出，準(zhǔn)確劃分如果提供許可和提供維護(hù)、技術(shù)支持是同一家企業(yè)-一次性許可，分年度收取維護(hù)費(fèi)-按年度許可

33、，按年度收取維護(hù)費(fèi)76支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用的一般容-效勞器空間數(shù)據(jù)存儲(chǔ)效勞-遠(yuǎn)程維護(hù)-局部系統(tǒng)二次開發(fā)-通信系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)平安維護(hù)-遠(yuǎn)程維護(hù)繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納企業(yè)所得稅支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可簽訂軟件、系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)合同的須知-必須明確效勞容-必須有明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)-不能按本錢分?jǐn)偟姆绞教幚?必須明確遠(yuǎn)程提供效勞78支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：軟件許可支付軟件相關(guān)費(fèi)用付匯要求提供的資料-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知-蓋有主管部門“著作權(quán)合同登記章的著作權(quán)許可使用合同或合同登記的批復(fù)-外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的?技術(shù)引進(jìn)和設(shè)備進(jìn)口合同注冊(cè)生效證書?或?技術(shù)進(jìn)口許可證?

34、 或?技術(shù)進(jìn)口合同登記證?-?技術(shù)引進(jìn)合同數(shù)據(jù)表?-稅務(wù)憑證設(shè)計(jì)軟件、維護(hù)費(fèi)用不涉與登記和備案支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：其他許可其他特許使用費(fèi)-交納5%勺營(yíng)業(yè)稅-按10滋納預(yù)提所得稅-常見的包括：商標(biāo)商標(biāo)許可登記登記著作權(quán)著作權(quán)登記80支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利潤(rùn)支付境外利潤(rùn)、股息的稅務(wù)分析-屬于投資所得-不涉與交納流轉(zhuǎn)稅-2021年以前的利潤(rùn)免征所得稅-2021年以后的利潤(rùn)按10%£收所得稅董事會(huì)作出利潤(rùn)分配決定后產(chǎn)生納稅義務(wù)支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利潤(rùn)重視稅收協(xié)定中約定的優(yōu)惠稅率-5% 持股25鳩上-新加坡7%沒有持股比例限制-盧森堡5%持股25%以上-巴巴多斯5%82支付境外費(fèi)用

35、的稅務(wù)處理：利潤(rùn)如何辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的手續(xù)-以下稅收協(xié)定優(yōu)惠需要辦理審批手續(xù)國(guó)稅發(fā)2021124號(hào)稅收協(xié)定股息條款稅收協(xié)定利息條款稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款-同一企業(yè)同一事項(xiàng)首次審批后三年免于審批-特點(diǎn)：都屬于消權(quán)所得支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利潤(rùn)辦理申請(qǐng)審批需要提交的資料-審批表-對(duì)方身份信息報(bào)告表-協(xié)議、合同、付款通知書等-稅收居民明如何申請(qǐng)稅收居民身份明一個(gè)外國(guó)公司在國(guó)有多個(gè)工程-同一稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄、不屬于同一機(jī)構(gòu)管轄84支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利潤(rùn)申請(qǐng)享受稅收協(xié)疋優(yōu)惠為什么不成功？-被質(zhì)疑合理的商業(yè)目的-被質(zhì)疑價(jià)格不合理，涉嫌避稅-不能提供有效的明-境外機(jī)構(gòu)身份被“穿

36、透85支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利潤(rùn)國(guó)稅函2021601號(hào)常見被“穿透的情形-屬于空殼公司，沒有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)-資產(chǎn)規(guī)模、人員數(shù)量與業(yè)務(wù)明顯不符-在中間起傳導(dǎo)作用，兩端有相同、相近業(yè)務(wù)-處于常見的避稅地86支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理:利潤(rùn)如何辦理付匯手續(xù)-書面申請(qǐng)-?外商投資企業(yè)外匯登記證?-董事會(huì)利潤(rùn)分配決議書-注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告以與相關(guān)年度利潤(rùn)或股息、紅利情況的審計(jì)報(bào)告-稅務(wù)憑證注冊(cè)資本未到位，不能匯出利潤(rùn)87支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利息-支付境外機(jī)構(gòu)利息費(fèi)用的稅務(wù)分析利息收入屬于金融效勞收入，按規(guī)定應(yīng)該征收流轉(zhuǎn)稅-營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加與對(duì)方簽訂了稅收協(xié)定按10%征收所得稅-局部協(xié)定有優(yōu)惠稅率與對(duì)方?jīng)]有簽訂稅收協(xié)定按10%征收所得稅88支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理:利息與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息分析-可以有資金借貸-借貸外債總額受投注差限制-借貸外債應(yīng)辦理外債登記-按非關(guān)聯(lián)交易支付利息-關(guān)聯(lián)借貸不支付利息存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)89支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：利息國(guó)稅函稅收協(xié)定中的稅率-低于 10% (7%-高于10%-給予國(guó)家銀行免稅-給予列名銀行免稅2006229 號(hào)具體參見：?明確政府貸款圍的通知?90支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：擔(dān)保費(fèi)支付境外擔(dān)保費(fèi)用的稅務(wù)處理-與