第十三章責(zé)任會(huì)計(jì)

1、第十三章 責(zé)任會(huì)計(jì)劉運(yùn)國(guó)中山大學(xué)管理學(xué)院提綱 引導(dǎo)案例：美的集團(tuán)的事業(yè)部分權(quán)改革 分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì) 責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與業(yè)績(jī)報(bào)告 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 內(nèi)部結(jié)算方式與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁 總結(jié)案例中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、責(zé)任會(huì)計(jì)一、責(zé)任會(huì)計(jì)(responsibility accounting)的含義的含義1、John A. Higgins在“責(zé)任會(huì)計(jì)”一書中，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)定義如下：“凡是會(huì)計(jì)制度按照企業(yè)組織而設(shè)計(jì)，使每項(xiàng)成本均歸入每一部門，各級(jí)主管能從會(huì)計(jì)報(bào)告中獲悉其所負(fù)的責(zé)任者，謂之責(zé)任會(huì)計(jì)。在責(zé)任會(huì)計(jì)下，各部門所負(fù)責(zé)任，僅以其所控制者為限。” 李天民教授在其

2、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)中指出：“責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各級(jí)主任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)。”中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有二、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用1、有利于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)集中精力想大事（戰(zhàn)略性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃）；2、有利于充分發(fā)揮基層的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，產(chǎn)生有效的激勵(lì)；3、便于基層根據(jù)市場(chǎng)變化，迅速反應(yīng)，立即行動(dòng)，抓住商機(jī)；4、便于培養(yǎng)、鍛煉和發(fā)現(xiàn)高層經(jīng)理

3、的后備干部。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有三、建立責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般原則 可控原則； 目標(biāo)一致原則； 責(zé)、權(quán)、利結(jié)合原則； 及時(shí)性原則； 反饋性原則。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有四、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會(huì)計(jì)1、組織結(jié)構(gòu)：（1）直線職能式組織結(jié)構(gòu)：集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)兩類管理人員：直線人員，參謀人員。前者是主體，后者輔助。（2）事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)：分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制一般按產(chǎn)品（比如“美的“集團(tuán)）、地區(qū)或顧客劃分事業(yè)部。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有四、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會(huì)計(jì)p組織結(jié)構(gòu)的選擇與責(zé)任會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的選擇與責(zé)任

4、會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) 由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)影響經(jīng)理人員所控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。 一般而言：利潤(rùn)中心和投資中心更多地與分權(quán)組織相聯(lián)系；成本中心則較多地與集權(quán)組織密切相關(guān)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)會(huì)隨著時(shí)間的推移、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)外部環(huán)境等條件變化而不斷修正，與之相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)的責(zé)任中心與責(zé)任報(bào)告也要隨之予以即時(shí)調(diào)整。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有第二節(jié) 實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件一、基礎(chǔ)和條件一、基礎(chǔ)和條件1、合理劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍；2、編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；3、區(qū)分責(zé)任中心可控成本費(fèi)用和不可控成本費(fèi)用；4、建立健全嚴(yán)密的記錄、報(bào)告系統(tǒng)；5、制定合理、有效的獎(jiǎng)懲制度；6、評(píng)

5、價(jià)和考核工作業(yè)績(jī)；7、定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告；8、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有二、親兄弟明算帳二、親兄弟明算帳內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格1、市場(chǎng)價(jià)格 外人說(shuō)了算2、成本價(jià)格 保本不掙錢3、成本加成價(jià) 有錢大家賺4、協(xié)商價(jià)格 哥倆好說(shuō)話5、雙重價(jià)格 為雙方加分（電視知識(shí)大賽）（使用條件：任何其他價(jià)格無(wú)法達(dá)到目標(biāo)一致性和激勵(lì)，而且有外部市場(chǎng)、生產(chǎn)（供應(yīng)）單位生產(chǎn)能力不受限制而且變動(dòng)成本小于市場(chǎng)價(jià)格情況）6、共同（服務(wù)）成本的分配（是由周圍成本中心的服務(wù)部門所發(fā)生的，如動(dòng)力部門、維修部門等服務(wù)部門為生產(chǎn)部門提供服務(wù)所發(fā)生的成本。由于這些服務(wù)部門使各生產(chǎn)部門共同收益，

6、需有各收益部門共同負(fù)擔(dān)。）中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有第三節(jié) 責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)一、成本中心的責(zé)任會(huì)計(jì)一、成本中心的責(zé)任會(huì)計(jì)1、成本中心的定義僅僅有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。分廠、車間2、分類：標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心（所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心，如制造業(yè)的工廠、車間、工段、班組等）；費(fèi)用中心費(fèi)用中心（產(chǎn)出物無(wú)能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。如一般行政管理部門、研究開(kāi)發(fā)部門以及銷售部門，對(duì)于這些部門唯一可以精確計(jì)量的只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用）3、考核指標(biāo)：可控成本、責(zé)任成本責(zé)任成本：是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承

7、擔(dān)的責(zé)任范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。可控成本：是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。否則，就是不可控成本?？煽嘏c不可控是相對(duì)的，隨條件變化而變化。4、業(yè)績(jī)報(bào)告：成本中心責(zé)任成本與預(yù)算數(shù)比較報(bào)告，找差異，并分析差異原因。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)1、定義、定義既能控制成本，又能控制銷售收入的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且有收入發(fā)生，不但要對(duì)成本、收入負(fù)責(zé)，而且要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。2、分類分類 “自然自然“利潤(rùn)中心：利潤(rùn)中心：即向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，更像一個(gè)獨(dú)立核算

8、的企業(yè)，可以直接向企業(yè)外界市場(chǎng)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有 “人為人為”的利潤(rùn)中心：的利潤(rùn)中心：僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷售。3、考核指標(biāo)：、考核指標(biāo)： 一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，并進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行分析。 主要考核指標(biāo)： 貢獻(xiàn)毛益=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額 分部經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-經(jīng)理人員可控制的可追溯的固定成本 分部毛益=分部經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益-分布經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯的固定成本二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所

9、有4、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告 列表計(jì)算貢獻(xiàn)毛益 部門經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益 部門貢獻(xiàn)毛益 稅前凈收益 表中與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，并超出差距，有利差異和不利差異，并分析差異原因。二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)1、定義、定義是指既能控制成本和收入，又能對(duì)投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位。它不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資金，有權(quán)購(gòu)建并處理固定資金，擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)能力（規(guī)模），因而他既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)資金的合理運(yùn)用負(fù)責(zé)。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)

10、國(guó) 博士 版權(quán)所有2、考核、考核主要考核指標(biāo)：投資利潤(rùn)率、剩余收益主要考核指標(biāo)：投資利潤(rùn)率、剩余收益（1）投資利潤(rùn)率，）投資利潤(rùn)率，或投資報(bào)酬率（Reture on Investment, ROI)，=分部經(jīng)營(yíng)凈利（EBIT）/分部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（用平均占用額計(jì)算的經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)總額）三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有例1：假設(shè)某投資中心，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中掌握、使用的全部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)年初為110 000元，年末為90 000元；相應(yīng)的負(fù)債為40 000元，與其相聯(lián)系的利息費(fèi)用為3 000元，年稅后利潤(rùn)為6 000元，所得稅率為50%。計(jì)算該投

11、資中心ROI。EBIT=6000/（1-50%）+3000=15 000平均占用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=（110 000+90 000）/2=100 000ROI=15 000/100 000=15%三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有例2：某企業(yè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下： 投資中心項(xiàng)目AB1993199419931994經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額投資利潤(rùn)率（ROI）經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)要求達(dá)到的最低投資收益（按14%計(jì)算）剩余收益30000002000000015%280000020000036000002000000018%280000080000

12、05000025000020%35000150006250025000025%3500027500三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有 影響投資報(bào)酬率的參數(shù)：增加銷售、降低成本、提高經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、減少經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。有關(guān)計(jì)量問(wèn)題：銷售計(jì)量與確認(rèn)、收益計(jì)量、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。這些問(wèn)題都會(huì)影響ROI的計(jì)算。 ROI的缺陷：只重視短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；由于約束性固定成本這一不可控因素的存在，使ROI難以為分部經(jīng)理控制；計(jì)算上經(jīng)常出現(xiàn)次優(yōu)化問(wèn)題放棄對(duì)企業(yè)整體有利（高于資金成本但低于目前部門的ROI），對(duì)分部不利的決策；減少現(xiàn)有的ROI較低但高于資金成

13、本的某些資產(chǎn)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有ROI=投資周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率 =銷售收入/投資額（或平均資金占用） EBIT/銷售收入中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有ROI次優(yōu)化問(wèn)題舉例次優(yōu)化問(wèn)題舉例1、某投資中心1993年ROI是20%；公司規(guī)定最低收益率（或者資金成本率）為14%，現(xiàn)在有一個(gè)新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)資金平均站用為150 000元，可得到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)24 000元。則該項(xiàng)目ROI=24 000/150 000=16% 大于14%對(duì)于公司整體有利。 但是，如果這個(gè)投資中心進(jìn)行這個(gè)項(xiàng)目采用之后的ROI=（50 000+24

14、000）/250 000+150 000）=18.5%小于原來(lái)的20%中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有ROI次優(yōu)化問(wèn)題舉例次優(yōu)化問(wèn)題舉例2、續(xù)上例，如果這個(gè)投資中心有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值50000元，年利潤(rùn)8000元，這項(xiàng)目資產(chǎn)的ROI=8000/50000=16%大于14%但是，如果這個(gè)投資中心減少這項(xiàng)資產(chǎn)，放棄該項(xiàng)目。則：投資中心的新ROI=（50 000-8 000）/ （250 000-50 000） =21%大于原來(lái)的20%這樣該投資中心將減該項(xiàng)目投資！但這不符合公司整體利益。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有（2）剩余收益）剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)

15、報(bào)酬=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)資本成本優(yōu)點(diǎn)：絕對(duì)值，可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有兩個(gè)輔助評(píng)價(jià)投資中心指標(biāo)：現(xiàn)金指標(biāo)（與投資決策采用現(xiàn)金流概念一致）現(xiàn)金回收率：=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)（部門資產(chǎn)歷史成本平均值剩余現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入-部門資產(chǎn)資金成本率三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國(guó) 博士 版權(quán)所有3、投資中心的業(yè)績(jī)、投資中心的業(yè)績(jī)報(bào)告報(bào)告列表計(jì)算：從銷售收入開(kāi)始-EBIT-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額-ROI，或剩余收益、現(xiàn)金回收