第三子模塊 財(cái)務(wù)預(yù)算

1、第三子模塊 財(cái)務(wù)預(yù)算教學(xué)目的與要求：掌握企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序教學(xué)重點(diǎn)：財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序教學(xué)難點(diǎn)：現(xiàn)金預(yù)算教學(xué)方法：講授法教學(xué)時(shí)數(shù)：2課時(shí)教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)一、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的意義和目的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是融資計(jì)劃的前提。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)有助于改善投資決策。 二、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的步驟（一）銷(xiāo)售預(yù)測(cè)（二）估計(jì)需要的資產(chǎn)（三）估計(jì)收入、費(fèi)用和保留盈余（四）估計(jì)所需融資 三、銷(xiāo)售百分比法 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)銷(xiāo)售百分比法是首先假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷(xiāo)售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會(huì)計(jì)等式確定需要融資的數(shù)額。具體的計(jì)算方法有兩種：一種是先根據(jù)銷(xiāo)售總額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和

2、所有者權(quán)益的總額，然后確定所需融資額；另一種是根據(jù)銷(xiāo)售的增加額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，然后確定所需要的融資額。四、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的其他方法：（一）使用回歸分析技術(shù) 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的回歸分析，是利用一系列的歷史資料求得各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和銷(xiāo)售額的函數(shù)關(guān)系，據(jù)此預(yù)測(cè)計(jì)劃銷(xiāo)售額與資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)量，然后預(yù)測(cè)融資需求。 （二）通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)需求（三）使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算 一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期間內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱(chēng)。具體包括反映現(xiàn)金收支活動(dòng)的現(xiàn)金預(yù)算、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)財(cái)

3、務(wù)成果的預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專(zhuān)門(mén)預(yù)算。企業(yè)預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。1銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷(xiāo)售預(yù)算作為基礎(chǔ)。M公司的銷(xiāo)售預(yù)算見(jiàn)表。銷(xiāo)售預(yù)算 單位：元季度一 二 三 四 五預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)單位售價(jià) 100 200150200200200 180 200 630 200銷(xiāo)售收入20

4、00030 00040 00036 000126 000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款第一季度（銷(xiāo)貨20000）第二季度（銷(xiāo)貨30000）第三季度（銷(xiāo)貨40000）第四季度（銷(xiāo)貨36000）6 20012 0008 00018 00012 00024 00016 00021 600620020 00030 00040 00021 600現(xiàn)金收入合計(jì)18 20026 00036 00037 600117800銷(xiāo)售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷(xiāo)量、單價(jià)和銷(xiāo)售收入。在該例中，假設(shè)每季度銷(xiāo)售收入中，本季度收到現(xiàn)金60，另外40現(xiàn)金要到下季度才能收到。2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷(xiāo)售量、期

5、初和期末存貨、生產(chǎn)量。 M公司的生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算 單位：元季 度一二三四預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量加：預(yù)計(jì)期末存貨合 計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1001511510105150201701515520018218201986302065010640生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量來(lái)自銷(xiāo)售預(yù)算，其他數(shù)據(jù)在年末計(jì)算得出：預(yù)計(jì)期末存貨下季度銷(xiāo)售量×10預(yù)計(jì)期末存貨上季度期末存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)期末存貨預(yù)計(jì)期初存貨3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。 各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百

6、分比確定，該例按20計(jì)算。各季度“期初材料存量”是上季度的期末存貨。預(yù)計(jì)各季度“采購(gòu)量”根據(jù)下式計(jì)算確定： 直接材料預(yù)算 單位：千克、元季 度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量第一季度（采購(gòu)5300）（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需用量加：預(yù)計(jì)期末存量合 計(jì)10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量單 價(jià)預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）3001060553003101636581803961948597403641856592803006500532500 預(yù)計(jì)采購(gòu)量生產(chǎn)需用量

7、期末存量期初存量預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 單位：元上年應(yīng)收賬款第一季度（采購(gòu)5300） 第二季度（采購(gòu)8180） 第三季度（采購(gòu)9740） 第四季度（采購(gòu)9280） 合 計(jì)23502650500026504090674040904870896048704640951023505300818097404640302104.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。直接人工預(yù)算 季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件） 單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)） 人工總工時(shí)（小時(shí)） 每小時(shí)人工成本（元） 人工總成本（元） 10510105022100155

8、1015502310019810198023960182101820236406401064002128005.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。制造費(fèi)用預(yù)算 單位：元季 度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：直接人工間接材料修理費(fèi)水電費(fèi)小 計(jì)10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小 計(jì)10001000200751002375114010002007510023759001000200110100231090010

9、002001901002390394040008004604009600合計(jì)減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用2900100019003300100023003300100023003300100023001280040008800為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率0.5（元/每小時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率1.5（元/每小時(shí)）根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。作業(yè)：P189 1、2小結(jié)：本節(jié)重點(diǎn)講解了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序信息反饋： 教學(xué)目的與要求：掌握企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序教學(xué)重點(diǎn)：財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序教學(xué)難點(diǎn)：現(xiàn)金預(yù)算教學(xué)方法：講授法教學(xué)時(shí)數(shù)

10、：2課時(shí)教學(xué)內(nèi)容：6.產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。 成 本 預(yù) 算 單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷(xiāo)貨成本（630件）每千克或每小時(shí)投入量成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合 計(jì)520.51.510千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)50205159032 00012 8003 2009 60057 6001 000400100300180031 50012 600 3 1509 45056 7007.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以

11、銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)和銷(xiāo)售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用的最有效使用。銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售人員工資 2 000 廣告費(fèi) 5 500 包裝、運(yùn)輸費(fèi) 3 000 保管費(fèi) 2 700管理費(fèi)用： 管理人員薪金 4 000 福利費(fèi) 800 保險(xiǎn)費(fèi) 600 辦公費(fèi) 1 400合 計(jì) 5 000每季度支付現(xiàn)金（20 000÷4） 5 0008.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。見(jiàn)表?，F(xiàn)金預(yù)算 單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷(xiāo)貨現(xiàn)金收入（表1.）可供使用現(xiàn)金8 0001820026 0008 200

12、26 00034 2006 06036 00042 0606 29037 60043 8908 000117 800125 800減各項(xiàng)支出：直接材料（表1.）直接人工（表1.）制造費(fèi)用（表1.）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（表i.）所得稅購(gòu)買(mǎi)設(shè)備股 利支出合計(jì)5 0002 1001 9005 0004 00018 0006 7403 1002 3005 0004 00010 0008 00039 1408 9603 9602 3005 0004 00024 2209 5103 6402 3005 0004 0008 00032 45030 21012 8008 80020 00016 00010 0001

13、6 000113 810現(xiàn)金多余或不足8 200（4 940）17 84011 44011 990向銀行借款還銀行借款借款利息（年利10%）合計(jì)期末現(xiàn)金余額8 20011 0006 06011 000 55011 550 6 29011 44011 00011 000 55011 55011 440現(xiàn)金收入部分包括期初資金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，銷(xiāo)貨的現(xiàn)金收入是其主要來(lái)源?，F(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售與管理費(fèi)用的數(shù)據(jù)分別來(lái)自以前的有關(guān)預(yù)算。此外，還包括所得稅、購(gòu)置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來(lái)自另行編制的專(zhuān)門(mén)預(yù)算。現(xiàn)金多余或不足部分列示現(xiàn)金

14、收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說(shuō)明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還向銀行取得的借款，或者用于短期投資。差額為負(fù)，說(shuō)明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。該例中，該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為6 000元，不足此數(shù)時(shí)需要向銀行借款。假設(shè)銀行借款的金額要求是1 000元的倍數(shù)，那么，第二季度借款額為：借款額最低現(xiàn)金余額十現(xiàn)金不足額 6 000十4 94010 94011 000（元） 第三季度現(xiàn)金多余，可用于償還借款。一般按每期期初借入，每期期末歸還來(lái)預(yù)計(jì)利息，故該例借款期為6個(gè)月。假設(shè)借款利率為10，則應(yīng)計(jì)利息為550元： 利息110 00× 10 ×6÷

15、;12還款后，仍須保持最低現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款；現(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，它反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對(duì)比說(shuō)明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。作業(yè)：P189 4小結(jié)：本節(jié)重點(diǎn)講解了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序信息反饋： 教學(xué)目的與要求：掌握預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制教學(xué)重點(diǎn)：預(yù)計(jì)的利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表教學(xué)難點(diǎn)：預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表教學(xué)方法：講授法 練習(xí)法教學(xué)時(shí)數(shù)：2課時(shí)教學(xué)內(nèi)容：一、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制表是M公司的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，它是根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算編制的。預(yù)計(jì)損益表 單位：元銷(xiāo)售收入 126

16、 000銷(xiāo)貨成本 56 700毛利 69 300銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 20 000利息 550利潤(rùn)總額 48 750所得稅（估計(jì)） 16 000稅后凈收益 32 750其中，銷(xiāo)售收入項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷(xiāo)售收入預(yù)算；銷(xiāo)貨成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷(xiāo)售成本預(yù)算；毛利項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是它們的差額；銷(xiāo)售及管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算；利息項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自現(xiàn)金預(yù)算。其中，所得稅項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)利潤(rùn)和所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的，因?yàn)橛兄T多納稅調(diào)整的事項(xiàng)存在。二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過(guò)數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期

17、期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初年末現(xiàn)金（）應(yīng)收賬款（）直接材料（）產(chǎn)成品（）土地房屋及設(shè)備（）累計(jì)折舊（）資產(chǎn)總額8 0006 2001 50090015 00020 0004 00047 60011 44014 400 2 0001 80015 00030 0008 00066 640應(yīng)付賬（）長(zhǎng)期借款普通股未分配利潤(rùn)（）權(quán)益總額2 3509 00020 00016 25047 6004 6409 00020 00033 00066 640 表是M公司的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，大部分項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源已注明在表中。土地、普通股、長(zhǎng)期借款三項(xiàng)本年度沒(méi)有變化。年末“未分配利潤(rùn)”的計(jì)算為： 期末未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn) 本期股利 16 25032 750一 16 000 33 000（元）