研發(fā)費加計扣除鑒證培訓

1、企業(yè)研究開發(fā)費用企業(yè)研究開發(fā)費用財稅歸集財稅歸集 2013.10n一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定n二、研發(fā)費用的歸集二、研發(fā)費用的歸集n三、優(yōu)惠備案三、優(yōu)惠備案 1一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定n1、可享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍、可享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍n研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)持續(xù)進行的具有明確進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過

2、研究開發(fā)活動在技術(shù)、工目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。一、研發(fā)項目的確定一、研

3、發(fā)項目的確定n2、研發(fā)項目可享受優(yōu)惠的領(lǐng)域范圍n高企：高企： n國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域n加計扣除：n（1）國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域n（2）當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）一、研發(fā)項目的確定一、研發(fā)項目的確定3、研發(fā)項目確定的操作環(huán)節(jié)、研發(fā)項目確定的操作環(huán)節(jié)項目確認項目確認項目登記項目登記加計扣除加計扣除高企優(yōu)惠高企優(yōu)惠科技局科技局經(jīng)信委經(jīng)信委稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)企業(yè)優(yōu)惠備案企業(yè)優(yōu)惠備案申請確認申請確認企業(yè)立項企業(yè)立項徐州市徐州市企業(yè)研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目確認管理平臺確認管理平臺二、研發(fā)費用的歸集二、研發(fā)費用的歸集1 1、文件依據(jù)、文件依據(jù)關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開

4、發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）操作規(guī)程（試行）的通知的通知 蘇地稅規(guī)蘇地稅規(guī)20105號號 （以下簡稱（以下簡稱5 5號文）號文） 適用對象適用對象:享受或擬享受研發(fā)費加計扣享受或擬享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)。除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)。發(fā)文背景發(fā)文背景n歸集口徑不同，導致企業(yè)歸集難度和稅務(wù)部門核查難度大歸集口徑不同，導致企業(yè)歸集難度和稅務(wù)部門核查難度大 會計口徑會計口徑依據(jù)：依據(jù)：財企財企2007194號號 范圍最廣，共分范圍最廣，共分8個科目個科目加計扣除口徑加計扣除口徑依 據(jù) ： 蘇 地 稅 規(guī)依 據(jù) ： 蘇 地 稅 規(guī)20105號

5、號范圍最窄，要按范圍最窄，要按9大項大項20小項填列小項填列高新技術(shù)口徑高新技術(shù)口徑依 據(jù) ：依 據(jù) ：國 科 發(fā) 火國 科 發(fā) 火2008362號號 要按要按2大項大項8小項填小項填列列。發(fā)文背景發(fā)文背景n設(shè)計目的：簡化、規(guī)范設(shè)計目的：簡化、規(guī)范n設(shè)計思路：重新組合、突出差異設(shè)計思路：重新組合、突出差異2、總體核算要求：、總體核算要求：n企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分別進行會計核算，并設(shè)立專賬進行明細核算；涉及多種研發(fā)形式的，分別歸集研發(fā)費支出。n企業(yè)因為財務(wù)軟件、集團財務(wù)統(tǒng)一要求等原因確實無法按要求進行研發(fā)費核算的，可以比照建立手工輔助賬。3、會計科目

6、設(shè)置：、會計科目設(shè)置：n一級、二級科目：一級、二級科目：n1 1、“管理費用管理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”n2 2、“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出（研發(fā)項目名稱或登記編費用化支出（研發(fā)項目名稱或登記編號）號）”n3 3、“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)項目名稱或登記編資本化支出（研發(fā)項目名稱或登記編號）號）”n 三級科目（根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置）：三級科目（根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置）：1 1、自行開發(fā)；、自行開發(fā)；2 2、委托開發(fā)；、委托開發(fā)；3 3、合作開發(fā)；、合作開發(fā)；4 4、集中開發(fā)。、集中開發(fā)。3、會計科目設(shè)置：、會計科目設(shè)置：n三級科目中研發(fā)形式為三級科

7、目中研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級科目。的，應(yīng)設(shè)置四到五級科目。n 四級科目：與高新技術(shù)企業(yè)認定或優(yōu)惠備案須四級科目：與高新技術(shù)企業(yè)認定或優(yōu)惠備案須報備的報備的企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表相匹配。n 五級科目：與研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠備案須報備五級科目：與研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠備案須報備的的研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表相匹配。n六級科目：企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。六級科目：企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。n例：管理費用例：管理費用研發(fā)費（研發(fā)費（A A項目）項目）自行開自行開發(fā)發(fā)人員人工人員人工工資薪金工資薪金3 3、會計科目及相關(guān)歸集

8、內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容（1 1）“人員人工人員人工”( (準確會計歸集準確會計歸集, ,下同下同) )3 3、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容（2 2）“直接投入直接投入”3 3、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容（3 3）“折舊費用與長期費用攤銷折舊費用與長期費用攤銷”3 3、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容（4 4）“設(shè)計費設(shè)計費”、（、（5 5）“裝備調(diào)試費裝備調(diào)試費”3 3、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容（6 6）“無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷”3 3、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容（7 7）“其他費用其他費用”

9、3 3、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容、會計科目及相關(guān)歸集內(nèi)容n根據(jù)根據(jù)蘇地稅發(fā)蘇地稅發(fā)20096號號文件進行會文件進行會計科目設(shè)置；計科目設(shè)置；n根據(jù)各會計科目對應(yīng)的歸集內(nèi)容將企根據(jù)各會計科目對應(yīng)的歸集內(nèi)容將企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費準確劃分，并歸集到業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費準確劃分，并歸集到相應(yīng)的會計科目；相應(yīng)的會計科目；n根據(jù)各會計科目與稅收兩歸集表的對根據(jù)各會計科目與稅收兩歸集表的對應(yīng)關(guān)系，進行稅務(wù)歸集。應(yīng)關(guān)系，進行稅務(wù)歸集。4、研發(fā)費歸集階段：、研發(fā)費歸集階段：n一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟： 市場調(diào)研與設(shè)計；立項；實驗室試驗；小試小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)

10、試驗室效果進行放大；中試中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗；批量生產(chǎn)。n一般認為，上述15階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入當期損益。 5、研發(fā)費分配歸集要求：、研發(fā)費分配歸集要求：n企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應(yīng)的分配表。n合理方法包括按實際工時等比

11、重進行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務(wù)機關(guān)同意。n對納稅人在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。 6、研發(fā)費歸集憑證：、研發(fā)費歸集憑證：n企業(yè)應(yīng)當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行髽I(yè)應(yīng)當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費憑證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：用的真實、準確歸集：研發(fā)人員研發(fā)人員工資薪金工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務(wù)部門）按月單獨等，以職能部門（研發(fā)或

12、財務(wù)部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發(fā)項目為研發(fā)項目直接耗用的原材料直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑證；目）作為有效憑證；燃料、動力等燃料、動力等間接費用間接費用，以分配表作為有效憑證；，以分配表作為有效憑證；租賃費租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費折舊費等，以分配表作為有效憑證；等，以分配表作為有效憑證；其他項目其他項目根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進行歸集。根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進行歸集。7、其他需要說明的情況

13、、其他需要說明的情況n（1）以研發(fā)費各科目的借方發(fā)生額進行研發(fā)費的稅收歸集、計算。 特殊處理：企業(yè)可于月末，對按規(guī)定特殊處理：企業(yè)可于月末，對按規(guī)定已計入已計入“管理費用管理費用研發(fā)費研發(fā)費”科目科目并形成試制產(chǎn)品并形成試制產(chǎn)品的的支出，按正常財務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會計科目。支出，按正常財務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會計科目。7、其他需要說明的情況、其他需要說明的情況n（2 2）除五級子科目為）除五級子科目為“其他其他”之外，還有哪些研發(fā)費之外，還有哪些研發(fā)費不得加計扣除不得加計扣除？n法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費所得稅前扣除的費用和支出項目

14、用和支出項目，均不允許加計扣除。，均不允許加計扣除。n企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入由國家財政撥款并納入不征稅收入部部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。n企業(yè)依法企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后取得知識產(chǎn)權(quán)后, ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、費、代理費、“打假打假”及其他相關(guān)費用支出及其他相關(guān)費用支出, ,從管理費用據(jù)實列支，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。不應(yīng)納入研發(fā)費用。n企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)企業(yè)

15、未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的劃分不清的，不得享受研發(fā)費加計扣除。，不得享受研發(fā)費加計扣除。n企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相應(yīng)資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的應(yīng)資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的料不齊全的，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)

16、申，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。報的結(jié)果進行合理調(diào)整。三、優(yōu)惠備案三、優(yōu)惠備案加計扣除加計扣除n備案時間：年度納稅申報前備案時間：年度納稅申報前n備案資料：備案資料：n（1 1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表；n（2 2）分別研發(fā)項目自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年）分別研發(fā)項目自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表，涉及二個以上研發(fā)項目的，研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表，涉及二個以上研發(fā)項目的，應(yīng)編制匯總表（見附件五）；對委托開發(fā)的項目，應(yīng)提供應(yīng)編制匯總表（見附件五）；對委托開發(fā)的項目，應(yīng)提供受托方出具的該研

17、發(fā)項目的費用支出明細情況；受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出明細情況；n（3 3）研究開發(fā)資金來源說明（研究開發(fā)費預算已說明的）研究開發(fā)資金來源說明（研究開發(fā)費預算已說明的除外）；除外）；n（4 4）委托中介機構(gòu)進行審計的，提供專項審計報告。）委托中介機構(gòu)進行審計的，提供專項審計報告。三、優(yōu)惠備案三、優(yōu)惠備案高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)n高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行備案，具體備案資料如下：備案，具體備案資料如下：n1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表n2、高新技術(shù)企業(yè)證書復印件；、高新技術(shù)企業(yè)證書復印件；n3、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的