審計學的論文

1、BEIJINO OREN UNIVERSITY本科生畢業(yè)論文題 目：審計風險以及防范對策研究姓 名：張婉君學 號：年級專業(yè)： 2015年秋會計本指導教師：丁唯佳所屬學校：北京廣播電視大學順義分校中文摘要及關鍵詞 IABSTRACT. II一、營改增的背景及原因1二、 營改增后稅負分析 1一對小規(guī)模納稅人稅收負擔的分析 1二對一般納稅人稅收負擔的分析 2三、 營改增對企業(yè)利潤的影響 3一對企業(yè)凈利潤的影響 3二案例分析 4四、 應對改革的對策與建議 6一加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理 6二培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃 6參考文獻 7致謝8摘 要:現在社會的全球化信息技術發(fā)展為所有類型的組織機 構帶來了

2、更為復雜的風險環(huán)境.這種環(huán)境的快速變化將突出內部審 計在企業(yè)管理和發(fā)展中的重大作用，同時也要求審計部門能夠滿足 企業(yè)的決策層對風險環(huán)境控制的要求。本文闡述了審計的涵義及特 征，簡要分析了內部審計風險產生的原因，并提出了相應的防范措 施。關鍵詞：審計風險防范對策一、審計風險的含義審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計 意見的風險。中國注冊會計師協會在 1996年底公布的獨立審計 具體準則第9號-內部控制和審計風險中對審計風險定義為：所 謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計 后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這里對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊

3、會 計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經證實的會 計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征說明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師發(fā)覺的可 能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險?？梢姡覈毩徲嫓蕜t 對審計風險的定義與國際審計準則中對審計風險的定義是基本相同 的。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨； 審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存 在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，

4、并采取相應措施盡量防止風險和控制風險。、審計風險的基本特征審計風險的性質總表現為某些特質或特征。我們在探討了審計風 險的內涵之后，應繼續(xù)闡述審計風險的特征，并說明在我國社會主 義市場經濟下的特有表現?，F分述如下：一審計風險的客觀性現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總 體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體 的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。 因此，不管是統計抽樣還是判斷抽樣，假設根據樣本審查結果來推 斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的 作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業(yè)務的復雜、 管理人員

5、道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情 況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并 未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。 所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能 在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的 頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。二審計風險的普遍性雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這 種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導 致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應 的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生

6、風險的因素有：內部控制結構控制能力差；重要的數字遺漏，對項 目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經 濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看, 也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過 程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計 風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險 的控制。三審計風險的潛在性審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員 在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不 會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如 果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的

7、行為， 但沒有造成不良后果， 沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒 有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會表 達出來，假設這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由 此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風 險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的 過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環(huán)境、經濟 環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。四審計風險的偶然性審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原 因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風 險，又在無意中承擔了審計

8、風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具 有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才 會努力設法防止減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘假 設審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，則由此承 擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意 的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到 職業(yè)道德的譴責，應承擔法律責任。五審計風險的可控性審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計說明， 審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而 是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正

9、確認識審計風險的可控 性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的 責任會導致審計風險的產生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影 響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加 以防止，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降 低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到 了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平 的，可以促使我們研究審計理論，三、審計風險形成的原因1、審計風險形成的客觀原因審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計 后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。1. 由于 社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出

10、了注冊會計師 這一職業(yè)責任的重大，所以，對于注冊會計師的責任而給使用人 帶來的損失，注冊會計師及所在的事務所要承擔相應的法律責任。2. 審計活動所處的法律環(huán)境不斷改變。 審計活動是社會經濟生活的 一個組成部分，要使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都 必須接受法律調整，審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于財 產委托人要了解財產受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀審查、如實報告的責任。而在審計人員 與財產受托人員之間，財產受托人員雖然是審計行為的作用對 象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為財產受托 人查

11、清事實、解脫責任的活動，因此，審計人員對財產受托人同 樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的義務。3. 市場經濟越發(fā)達，各種經濟組織與外界的聯系越豐富，利用審計 服務的人也就越多，除證監(jiān)會等政府部門外，還有投資人、債權 人，甚至包括潛在的投資人、債權人等。另外，審計對國家有關 部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、 維護國家及公眾的 利益的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了諸如違約、失察 等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托 人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追 究審計人員的法律責任。2、審計風險形成的主觀原因1. 現代審計方法本身存在缺陷?，F代審計是

12、建立在對內部控制制度評審的基礎上，運用抽樣審 計的理論和方法來解決大量的審計實務問題。因此，審計風險 必然存在?，F代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所 采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。2. 審計的相對獨立性。職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使 邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須 追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要 效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的 力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認

13、為不 必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽 取全部業(yè)務的一部分來進行審查。3. 審計對象的復雜性和隱蔽性。雖然抽樣理論已研究很深，但應用到具體的審計中，審計人員 還是沒有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，審計事項 一般與企業(yè)生產經營活動聯系較為密切，涉及到企業(yè)生產經營 的方方面面，一些敏感事項涉及的人事關系復雜，舞弊手段隱 蔽，內審人員取證難度較大，主觀的結論與客觀的事實之間總 是存在一定的偏差。四、審計風險的防范對策一積極躲避客觀因素導致的審計風險1、通過各種方式確保組織管理層對內部審計有正確的了解，對內部審計的期望趨近合理 合理制定內部審計工作規(guī)定。內部審計工作規(guī)定是

14、由組織管理 層正式批準通過的，審計機構據以開展審計工作的根本性文件。它 規(guī)定了內部審計機構在組織中的地位，審計工作的目的，權限，任 務和責任等。在制定內部審計工作規(guī)定時，要根據現有審計資源和 審計手段，詳細、具體地列明審計工作的目的、責任、權限、審計 范圍等內容。做到審計資源、審計手段、審計權限與審計目標、審 計責任相互平衡。通過審計工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計機 構的實際狀況。 科學制定審計計劃。一方面，審計資源是有限的，審計機構必 須緊緊圍繞組織的戰(zhàn)略目標，以風險為導向配置審計資源，到達資 源使用的效益最大化。另一方面，審計計劃中要明確準備開展的審 計項目類別及審計目標，從而使組織管理

15、層對審計機構即將開展的 每一審計項目的側重點有深入的了解。 定期與組織管理層溝通，形成有效互動。作為審計機構，可以 通過與管理層的溝通，匯報審計計劃和審計項目的進展情況、報告 審計中發(fā)現的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋 求管理層對審計工作的理解和支持。同時，還可以了解管理層對組 織發(fā)展的戰(zhàn)略設想，對審計機構的工作期望，從而有效規(guī)劃審計戰(zhàn) 略，合理使用和儲備審計資源。作為組織管理層，通過這種溝通， 可以深入了解審計資源情況，恰當確立符合實際的審計期望，保證 內部審計工作合理開展，有效降低審計風險。 組織應進一步完善相關的制度規(guī)定，例如，對提供虛假資料的 被審計人和被審計單位的責任

16、追究制度、合理的審計問責制度以及 審計人員盡責調查制度等。當被審計單位在審計后又發(fā)生重大問題 時，通過制度確定內部審計機構和審計人員的職責履行情況，保障 內部審計有良好的工作環(huán)境。2、加強對被審計單位的日常監(jiān)控工作，了解其經營工作開展情況、 重大經營項目的運作情況、內部管理控制情況，以及相關法律法規(guī) 和市場環(huán)境狀況。在實施審計之前，要做好審前調查工作。通過詢 問相關人員了解被審計單位管理層的經營理念、被審計單位面臨的 外部環(huán)境與壓力，經營活動的性質，復雜程度以及相關人員的業(yè)務 熟練程度。通過閱讀被審計單位的經營業(yè)務手冊、內部控制手冊等 資料，了解經營活動的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的

17、 資產，判斷內部控制的充分有效適當性。通過對被審計單位經營工 作，內部管理工作的了解，評估風險所在，水平高低，從而制定合 理的審計方案，躲避和降低審計風險。二有效控制由主觀因素引起的審計風險1、加強內部審計隊伍建設，樹立風險意識，提高業(yè)務素質和工作 責任感內部審計人員的專業(yè)知識與審計經驗直接關系到內部審計風險發(fā) 生的可能性及損失的可能性。有效提升內部審計人員的專業(yè)知識和審計經驗，一是要根據審計規(guī)劃和計劃配備合格的內部審計人員， 將業(yè)務水平較高、實踐經驗豐富、工作責任心強的人員充實到內部 審計隊伍中；二是加強對內審人員的后續(xù)教育，使內審人員及時更 新專業(yè)知識，掌握與內審有關的法規(guī)動態(tài)，適應組織業(yè)

18、務和管理發(fā) 展的需要；三是通過各種途徑促進內部審計人員的經驗交流，組建 老、中、青相結合的審計隊伍。審計人員要樹立較強的風險意識。審計風險是客觀存在的，關鍵 在于識別和防范。在審計工作中，內部審計人員要認真履行職責， 保持應有的職業(yè)謹慎性，嚴格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷，準 確識別審計風險，制訂防范風險的措施。此外，審計人員應學會自 我保護，以有效躲避審計風險。審計人員要有高度的工作責任心和積極的工作心態(tài)。審計風險往 往是審計工作人員責任心不強，工作消極被動造成的。因此，面對 復雜的審計對象，審計人員必須具有高度的責任心與積極主動的工 作態(tài)度。審計機構及所在的組織要建立有效的制度，確保調動審

19、計 人員的工作積極性。2標準審計程序，加強質量管理，減低審計風險要根據中國內部審計準則，結合所在組織的具體情況，以及日 常開展的審計項目，標準基本審計程序。所謂基本審計程序，是指 審計機構通過研究審計項目的特征而總結出來的，適合于各類審計 項目的基本審計程序。如果沒有標準的審計程序，不同的審計人員 將會根據自己的職業(yè)判斷選擇相應的審計程序。在此情況下，審計 人員的專業(yè)能力和職業(yè)經驗對審計質量具有重大影響，無法保證審 計質量，從而無法控制審計風險。假設標準基本審計程序，則必要 的審計程序都已提供應了審計人員，任何省略都需要審計人員作出 相應的解釋。如此，可以減少審計人員在工作中的隨意性，有利于

20、審計風險的控制。要建立健全審計質量控制制度。狹義的審計質量是指具體審計 項目的質量。而審計質量控制是由審計機構和審計人員根據審計質 量標準，使審計業(yè)務工作按照預定的審計目標，根據標準的審計程 序運行，以便到達規(guī)定的質量水平，提高審計效率，降低審計風險。 如果審計質量管理不嚴格，會給審計機構提出的審計結論帶來不利 影響，進而造成審計失敗。因此，審計機構必須根據內部審計準則、 組織的內部審計工作規(guī)定以及基本審計程序建立一套嚴密、科學的 審計質量控制制度，并將其推行到每一個審計人員和每一項審計項 目中，迫使審計人員按照專業(yè)標準的要求開展審計工作，努力做到 以風險為導向制定審計計劃，配置審計資源；在審

21、計全過程中合理 考慮并運用重要性標準；根據被審計單位的經營活動情況、內部控 制情況以及上次審計情況等，編制項目審計計劃；采取恰當合理的 方法搜集充分、相關、可靠審計證據，并考慮證據之間的相互印證 及證據來源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計工作底稿，反映審計計劃與審計方案的制定情況，審計程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行 結果情況以及取得的審計結論；加強對審計工作底稿的現場復核工 作以及有關審計報告的編制與復核工作，建立健全審計報告分級復 核制度，并明確規(guī)定各級符合的要求和責任。通過審計質量控制制 度的建立和落實，將基本審計程序與審計業(yè)工作有效聯系起來，努 力提升審計質量，加強審計風險控制。3、科學應用

22、審計抽樣方法，積極探索風險基礎審計，減低審計風 險現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法，以 抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質量，降低審 計風險。運用審計抽樣技術和方法，不僅符合組織規(guī)模擴大的客觀 要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計抽樣的作用，關鍵是科學 合理地使用審計抽樣方法。審計抽樣是指審計人員在實施審計測試中，從被審計總體中選取一 定數量的樣本進行審查，通過樣本的審查結果來推斷被審計總體特 征的一種方法，包括統計抽樣與判斷抽樣。科學運用審計抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣 以及使用的范圍，在審計中，將統計抽樣與判斷抽樣有機地結合起 來使用。一

23、方面，借助內部審計人員對組織業(yè)務與內部控制比較了 解的優(yōu)勢，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮內部審計人員的職業(yè)判斷 和經驗，尤其是在舞弊審計中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計人員的 職業(yè)經驗和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利 用統計抽樣彌補判斷抽樣的不足。統計抽樣是審計人員根據概率論 原理確定抽查的樣本量，隨機選取樣本并由樣本的審查結果推算評 估總體的審計抽樣方法。它以數理統計為基礎，在確定抽樣的相關 事項時，比判斷抽樣更具有客觀性，由此得出的審計證據客觀性也 更強。另外，在選擇樣本時，總體中的每個項目被選中的概率是一 樣的，因此，樣本更具有代表性。而且，由于采用的是數理方法， 對于抽樣過

24、程中的抽樣風險可以利用數學公式量化。還有，隨著電 腦審計技術的開展，統計抽樣也不再難以操作。將統計抽樣與判斷 抽樣有機結合起來使用，可以有效保障抽樣的合理性，保證審計結 論的恰當性，從而有效降低審計風險。風險基礎審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎， 綜合運用各種審計技術、搜集審計證據，形成審計意見的一種審計 方法。風險基礎審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并 以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應的多樣化 審計計劃，使審計工作適應組織發(fā)展的需求。風險基礎審計要求審 計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對產生風險的各個環(huán)節(jié) 進行評價，用以確定審計人員實質性測試的重點和測試水平，確定 如何收集、收集多少和收集何種性質證據的決策。風險基礎審計大