審計(jì)學(xué)課程練習(xí)匯編

1、2012年浙江省大學(xué)生財(cái)會(huì)信息化競(jìng)賽輔導(dǎo)練習(xí)1. 潔諾公司主要從事環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)潔諾公司的 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所了解的潔諾公司情況及其環(huán)境，在審計(jì)工作底稿中記錄了以下內(nèi)容：（1）2010年，潔諾公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的專利技術(shù)使用權(quán)，由于使用費(fèi)提高較大，產(chǎn)品價(jià)格上升，銷量下滑。（2） 最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，潔諾公司競(jìng)爭對(duì)手已于2010年初推出新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好，搶占了潔諾公司原有的市場(chǎng)份額。潔 諾公司2010年6月開始研究新產(chǎn)品，2010年12月研發(fā)成功，準(zhǔn)備于 2011年年初投放市場(chǎng)。（3） 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，潔諾公司于2010年12月1日與丙公司

2、股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司12%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款， 采用權(quán)益法核算。（4） 潔諾公司為合作伙伴雨虹公司擔(dān)保一筆1000萬元的銀行借款，承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年12月12日該借款到期，雨虹公司無力還款，潔諾公司在 2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了披露。要求：針對(duì)資料（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指岀資料所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并分別說明該風(fēng) 險(xiǎn)主要與什么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值損失和預(yù)計(jì)負(fù)債）的什么認(rèn)定相關(guān)。2. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了乙上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， 該公司2010年度利潤總額

3、為150萬元。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，關(guān)于重要性水平的確定和修訂的工作底稿的內(nèi)容如下：（1）在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要考慮針對(duì)具體環(huán)境對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額，也要對(duì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)進(jìn)行判斷。同時(shí)，要滿足個(gè)別財(cái) 務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求。（2） 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視公司的盈利能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以X公司稅前利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。雖然乙公司本年 經(jīng)營情況不穩(wěn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是決定將本年稅前利潤作為重要性水平的基準(zhǔn)。（3）審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些應(yīng)收賬款金額高估的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)槊抗P金額都接近并小于錯(cuò)報(bào)金額，因?yàn)槊抗P錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮影響不大， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無須提請(qǐng)乙公司調(diào)整，將這些錯(cuò)報(bào)視為明顯微小

4、錯(cuò)報(bào)。（4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)過程中確定的重要性水平為200萬元，發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入高估 100萬元，營業(yè)成本低估 80萬元，因?yàn)槊宽?xiàng)錯(cuò)報(bào) 都低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將此錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。要求：針對(duì)上述每種情況，請(qǐng)指岀注冊(cè)會(huì)計(jì)師做岀的與重要性有關(guān)的決策或結(jié)論是否合理，簡要說明原因。如認(rèn)為存在不合理之處，請(qǐng)說明理由并提出改進(jìn)建議。3. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé) A上市公司的2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，下面是部分抽取的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，需要考慮函證 程序?qū)τ谙嚓P(guān)交易或余額的適用性。要求： 確定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列的每類交易與賬戶是否適用函證程序。對(duì)于適用函證程序的，請(qǐng)直接在下表相應(yīng)的位置畫“V”

5、（必須100%函證、一般應(yīng)抽樣函證或根據(jù)具體情況決定是否函證 ），并指岀適宜的函證方式（在下表相應(yīng)的空格中填寫積極式或消極式 ）項(xiàng)目必須100%函證一般應(yīng)抽樣函證根據(jù)情況決定不適宜函證零余額賬戶的銀行存款已經(jīng)注銷的銀行賬戶的銀行存款預(yù)付賬款大額銀行借款存放在本單位的存貨抵押的固定資產(chǎn)產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款4. A&B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A股份有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨項(xiàng)目抽樣時(shí)確定總體規(guī)模數(shù)量為1 000,存貨項(xiàng)目賬面金額為1 000 000元，假設(shè)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬抽取的樣本規(guī)模為100個(gè)，經(jīng)過對(duì)100個(gè)樣本逐一實(shí)施審計(jì)程序后得到樣本實(shí)際審定金額為 90 000

6、元，賬面金額為100 000元。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)階段評(píng)估的存貨項(xiàng)目可容忍錯(cuò)報(bào)為20 000元。要求：（1）請(qǐng)代乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用均值估計(jì)抽樣方法、差額估計(jì)抽樣方法和比率估計(jì)抽樣推斷存貨項(xiàng)目的總體金額；（2）在均值估學(xué)習(xí)-好資料計(jì)抽樣中，假如被審計(jì)單位不調(diào)整錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了 W上市公司的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，U注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目。在控制測(cè)試中，U注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下： 為測(cè)試2010年度庫存商品發(fā)出控制是否有效運(yùn)行，將2010年2月1日到2010年11月30日的出庫單界定為測(cè)試總體。（2）為測(cè)試2010年度銷售單

7、的信用審批控制是否有效運(yùn)行，將銷售單缺乏信用部門人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證金額較小，改用別的憑證代替。（4）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得岀的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)，同時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（5）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的存貨項(xiàng)目可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%,樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“ 10%'、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“ 1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9 ”，U注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為3%注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受該控

8、制運(yùn)行有效。要求：針對(duì)上述資料的每個(gè)事項(xiàng)，逐項(xiàng)指岀U注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。6. 針對(duì)下列被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，請(qǐng)指岀該項(xiàng)控制所用來防范的錯(cuò)報(bào)，將序號(hào)填在下表中的相應(yīng)位置。A. 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案B. 在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告C. 銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定D. 計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試E. 計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)岀貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查相關(guān)控制用來防范的錯(cuò)報(bào)防止岀現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)防止記錄了未收到購貨的情況查找沒有開票和記錄的岀庫貨物，以及與真

9、實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況7. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)長江公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)底稿中記錄了所了解的長江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷長江公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請(qǐng)簡要說明理由，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層 次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指岀所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定。（假定每個(gè)事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）資料一：長江公司主導(dǎo)產(chǎn)品 A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之分，市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供 應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)

10、成本（萬元）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）50009950007462504000796000676600資料二：2010年6月9日，長江公司購入某上市公司股票50萬股，每股19元，長江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場(chǎng)收盤價(jià)格為 11元。資料三：2008年動(dòng)工的一棟管理用辦公樓于2010年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因種種原因該辦公樓一直沒有交付使用。資料四：因競(jìng)爭者新產(chǎn)品開發(fā)上市，導(dǎo)致長江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，毛利率為 -7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫存商品的1%其銷售收入所占比例很小。長江公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。資料五：2010年

11、末因東南亞地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，長江公司在外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來的25天，延長至90天。資料六：因2011年起政府將實(shí)施新的環(huán)境法規(guī)，長江公司因此面臨更換原有設(shè)備。事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要帳戶及認(rèn)定1234568. 甲公司主要經(jīng)營中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于 2010年12月1日至12月15日對(duì)甲公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分

12、內(nèi)容摘錄如下：(1) 開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，依據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā) 運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向客戶寄送對(duì)賬單，并 對(duì)客戶提岀的異議進(jìn)行專門追查。每年末，銷售經(jīng)理根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性 分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。如有差異，由應(yīng)收賬款主管將立即進(jìn)行調(diào)查。資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) B注

13、冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)抽取 2010年112月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等數(shù)量、價(jià)格和金額相核對(duì)，測(cè)試相符率為100%。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了 2010年1月和2010年12月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但2010年1月入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。2010年12月入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為下一年年初前幾天。(3) 經(jīng)查，1-12月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)

14、主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng) 通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，有地方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會(huì)計(jì)處理正確。要求：(1)針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指岀，并簡要說明理由，提岀改進(jìn)建議。(2)針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指岀上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡要說明理由，并提岀改進(jìn)建議。9. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(

15、1) “生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)一一A設(shè)備已于2010年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”，同時(shí)也停止計(jì)提折舊。(2) 公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份(59月)提取。(3) 5月份購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 65萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，ABC公司從9月份起開始計(jì)提折舊。(4) ABC公司對(duì)設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%,公司確定的該設(shè)備的年折 舊率為10 %。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序部分摘錄如下：(1) 檢查2010年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；(2) 實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)

16、的歸屬；(3) 結(jié)合2010年發(fā)生的長期借款項(xiàng)目查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；(4) 索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。要求：(1)針對(duì)資料一的情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理，并給岀恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。(2)針對(duì)資料二的情況，請(qǐng)分別指岀這些審計(jì)程序主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。10. 甲公司是一家連鎖經(jīng)營的大型零售企業(yè)，在國內(nèi)外共設(shè)有1300家零售商場(chǎng)。其中國內(nèi)1000家，國外300家。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2010年5月5日，在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 A決定在1300家零售商場(chǎng) 中抽取20家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，并需要逐一與每家零售商

17、場(chǎng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。部分監(jiān)盤計(jì)劃如下：(1 )與零售商場(chǎng)負(fù)責(zé)人溝通以確定年底監(jiān)盤的具體時(shí)間和方式。(2) 要求各零售商場(chǎng)選擇日期停止?fàn)I業(yè)，進(jìn)行盤點(diǎn)，并提前通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往各商場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察與抽查。 更多精品文檔(3) 要求各零售商場(chǎng)各自選擇日期，在下班后由各零售小組或柜臺(tái)銷售人員自行盤點(diǎn)并填寫盤點(diǎn)清單，然后由審計(jì)小組成員將抽 查到的清單與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。(4) 將所有的商品進(jìn)行分類，每個(gè)工作日盤點(diǎn)一類，被盤點(diǎn)的一類商品停止銷售，未被盤點(diǎn)的商品照常銷售。(5) 對(duì)于國外的零售商場(chǎng)不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。要求：針對(duì)上述監(jiān)盤計(jì)劃，逐項(xiàng)判斷上述監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要

18、提岀改進(jìn)建議。11. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在了解A公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注意到 A公司針對(duì)儲(chǔ)存產(chǎn)成品和發(fā)岀產(chǎn)成品這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的下列具體規(guī)定：(1) 產(chǎn)成品入庫時(shí)，質(zhì)量檢查員應(yīng)檢查并簽發(fā)產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單， 并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫一式四聯(lián)的產(chǎn)成品入庫單，其中一聯(lián)倉庫收貨；一聯(lián)倉庫留存；一聯(lián)生產(chǎn)部核對(duì)；一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記 賬憑證。經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與采 購訂單編號(hào)核對(duì)；(2) 產(chǎn)成品岀庫時(shí)，由倉庫管理員填寫

19、預(yù)先順序編號(hào)的岀庫單，并將產(chǎn)成品岀庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電 子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)；(3) 產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)岀前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查岀庫單、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單，確認(rèn)從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單， 并且所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致；(4) 每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本， 并進(jìn)行賬務(wù)處理；(5) 會(huì)計(jì)部門應(yīng)分別于每月、每季和年終時(shí)，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)財(cái)務(wù) 經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。要求： 針對(duì)上

20、述資料，逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提岀改進(jìn)建議。12. 2010年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%甲公司2010年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份未審數(shù)已審數(shù)2010 年20X 9 年應(yīng)付職工薪酬1210資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下:根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算2010年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 2010年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。要求：(1)針對(duì)

21、資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指岀資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在， 簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)。(2)針對(duì)資料三所列示的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指岀該實(shí)質(zhì)性程序與已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)，并簡要說明理由。13. 甲公司關(guān)于長期借款和長期股權(quán)投資的部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行摘錄如下：(1) 每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對(duì)借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對(duì)表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。 若岀現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)計(jì)主管將編寫調(diào)整建議，連同有關(guān)支持文件一并提交予財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核和審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。(2) 岀納員

22、根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。(3) 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，投資管理經(jīng)理編寫投資計(jì)劃書并草擬投資合同，與被投資單位進(jìn)行討論。投資合同的重要條 款應(yīng)經(jīng)律師、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核，由董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽署。(4) 投資管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度投資預(yù)算，就擬投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，組織專家論證，編寫可行性研究報(bào)告。經(jīng)投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，交董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。其中：金額在人民幣20萬元以下的投資項(xiàng)目由總經(jīng)理審批；金額超過人民幣20萬元的投資項(xiàng)目由董事長審批。(5) 年度終了后，投資管理員取得聯(lián)營公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。投資記賬員復(fù)核被投資公司的財(cái)務(wù)信息，按成本

23、法計(jì)算投 資收益，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：假定被審計(jì)單位的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面是否存在缺陷，如果存在，請(qǐng)簡 要說明理由。14. ABC公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤為 1800萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 X審計(jì)ABC公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：(1) 由于驗(yàn)資后ABC公司長期占用被投資單位 N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資一一N公司的賬面價(jià)值。E公司系A(chǔ)BC公司于2009年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤為 3600萬元。ABC公司 持有E公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重

24、大影響， 故在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。(3) ABC公司擁有K公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 500萬元，持股比例30%。2009年12月31日，ABC公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。 ABC公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。(4) ABC公司對(duì)I公司長期股權(quán)投資(無市價(jià))為 5000萬元，I公司在2009年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提了100

25、0萬元的減值準(zhǔn)備。要求：(1) 針對(duì)事項(xiàng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？(2) 針對(duì)事項(xiàng)二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什么意見類型？為什么？(3) 針對(duì)事項(xiàng)三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)采取什么措施？(4) 針對(duì)事項(xiàng)四，請(qǐng)回答對(duì) ABC公司所計(jì)提的該項(xiàng)長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。(5) 假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn) ABC公司所計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施。學(xué)習(xí)-好資料參考答案1.事項(xiàng)序號(hào)是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次賬戶及認(rèn)定(1)是認(rèn)定層次營業(yè)收入（發(fā)生） 營業(yè)成本（完整性）

26、 存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┦钦J(rèn)定層次存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?資產(chǎn)減值損失（完整性）(3)是認(rèn)定層次長期股權(quán)投資（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┦钦J(rèn)定層次預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）2.（1）不合理。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。（2）不合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。（3）不合理。明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的

27、環(huán)境來看都是明顯微不足道的。單獨(dú)考慮 錯(cuò)報(bào)的影響之外，還要將錯(cuò)報(bào)匯總起來考慮。（4）不合理。雖然從數(shù)量方面考慮，錯(cuò)報(bào)的金額小于重要性水平；但是從性質(zhì)方面考慮，錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營成果的影響程度很大，利潤總額由盈利150萬元變?yōu)樘潛p30萬元，應(yīng)將改錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。3.項(xiàng)目必須100%函證一般應(yīng)抽樣函證根據(jù)情況決定不適宜函證零余額賬戶的銀行存款V，積極式已注銷賬戶的銀行存款V，積極式預(yù)付賬款V，積極式大額銀行借款V，積極式存放在本單位的存貨V抵押的固定資產(chǎn)V，積極式主營業(yè)務(wù)收入V，積極式應(yīng)收賬款V,積極式或消極式4. （1）均值估計(jì)：平均審定金額=90 000/100=900（元）估計(jì)

28、的總體實(shí)際金額 =900 X 1 000=900 000 （元）差額估計(jì)：平均錯(cuò)報(bào)=（100 000-90 000 ） /100=100 （元）推斷的總體錯(cuò)報(bào) =100X 1000=100 000 （元）估計(jì)的總體實(shí)際金額 =1 000 000-100 000=900 000（元）比率估計(jì)：比率=90 000/100 000=0.9估計(jì)的總體實(shí)際金額 =1 000 000 X 0.9=900 000 （元）（2）推斷存貨項(xiàng)目總體錯(cuò)報(bào)為：1 000 000-900 000 = 100 000（元）。由于存貨項(xiàng)目的可容忍錯(cuò)報(bào)為20 000元，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體錯(cuò)報(bào)為100 000元，總體錯(cuò)報(bào)上

29、限超過可容忍錯(cuò)報(bào)，說明存貨項(xiàng)學(xué)習(xí)-好資料目存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受。5. (1)存貨發(fā)岀控制測(cè)試總體的確定不完整。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取證據(jù)表明W上市公司2010年度庫存商品發(fā)出控制制度運(yùn)行有效，應(yīng)當(dāng)將該公司2010年1月1日至12月31日期間所有開具的出庫單作為測(cè)試總體。(2) U注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義正確。(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接另選 1張憑證代替金額較小的憑證的做法不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本，如果因?yàn)榻痤~較小就選用其他憑證，會(huì)破壞選取樣本的隨機(jī)性。(4) 正確。(5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定存貨驗(yàn)收控制運(yùn)行有效不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，總體偏差率上限為(3

30、.9 *45) = 8.67%，超出可容忍偏差率，說明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。6.相關(guān)控制用來防范的錯(cuò)報(bào)D防止岀現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)B防止記錄了未收到購貨的情況E查找沒有開票和記錄的岀庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤A防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況7.事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為 15%在 市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況 下，2010年的銷售毛利率上升為 25% 這種異常的增長說明長江公司可能存在 高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營業(yè)收入一一發(fā)生 營業(yè)成本完整性應(yīng)收賬款一一存在 存貨存在2是交易性金融

31、資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量， 資產(chǎn)負(fù)債表日，市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，可 能存在沒有及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)一一計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)損益完整性3是已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣 工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值 確定其成本，并計(jì)提折舊。因長江公司 的該項(xiàng)目固定資產(chǎn)一直沒有交付使用， 所以可能存在沒有將在建工程轉(zhuǎn)入固定 資產(chǎn)，以及漏提折舊的可能認(rèn)定層次固定資產(chǎn)一一完整性、計(jì)價(jià) 和分?jǐn)傇诮üこ檀嬖诠芾碣M(fèi)用一一完整性4否雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利 率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小， 且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生 重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小學(xué)習(xí)-好資料5是宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，

32、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長， 預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬 準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失完整性6是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致長江公司面 臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)，可能存 在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)一一計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失一一完8. (1)缺陷、缺陷的認(rèn)定理由和相應(yīng)的改進(jìn)建議如下：第(1)項(xiàng)：沒有缺陷；第(2)項(xiàng)：存在缺陷，應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告不能由銷售經(jīng)理一個(gè)人編寫。理由：編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告沒有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。改進(jìn)建議：由會(huì)計(jì)主管編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告。 內(nèi)部控制的有效性、理由和

33、改進(jìn)建議如下：第(1)項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。第(2)事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)榧坠救藶橥七t或提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。改進(jìn)建議：在銷售符合收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。第(3)項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。9. ( 1) 未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)A設(shè)備補(bǔ)提折舊。 公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。 ABC公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議 ABC公司補(bǔ)提折舊。

34、 ABC公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是 9.5 %，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。(2) 檢查2010年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。 實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。 查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。 索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。10. (1