審計基礎(chǔ)知識

1、第一章總論一、審計的定義審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動 的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用于維護財經(jīng)法紀，改善 經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。（一）審計定義的相關(guān)冋題1 .審計的主體審計的主體是審計人，是指國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，統(tǒng) 稱為專職機構(gòu)和人員。只有專職機構(gòu)和人員所從事的審查活動才稱為審計。2 .審計的客體審計的客體是被審計人，包括各級政府機關(guān)、金融機構(gòu)和企事業(yè)單位等。3 .審計的對象-審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動。4 .審計的依據(jù)從事審計活動必須依據(jù)有關(guān)法

2、律、法規(guī)，包括憲法、審計法、財政法規(guī)、經(jīng)濟 法規(guī)、審計法規(guī)及其他有關(guān)的方針政策、規(guī)章制度。5 .審計的目標審計的總目標是評價受托經(jīng)濟責任。審計的預(yù)期目標是審查、確認審計對象的 真實性、合法性、效益性。6 .審計的職能審計的職能對審計客體和審計對象的監(jiān)督、評價和鑒證。7 .審計的目的審計的目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控。8 .審計的性質(zhì)審計的性質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。（二）審計的三方關(guān)系人審計關(guān)系人是指構(gòu)成一項審計活動的相互有責任關(guān)系的三方面的當事人，即審 計人、被審計人和審計委托（或授權(quán)）人。審計人對審計委托（或授權(quán)）人負責，驗證、審查被審計人履行經(jīng)濟責

3、任的情況，并提出審計報告或管理建議書被審計人對審計委托（或授權(quán)）人負有受托經(jīng)濟責任，并由審計人對其受托經(jīng)濟責任進行審計審計委托（或授權(quán)）人一般是財產(chǎn)的所有者，當其財產(chǎn)委托（或受托）被審計人去經(jīng)營管理時，為了維護其利益，就要委托（或授權(quán)）審計人對被審計人受 托經(jīng)濟責任的履行情況加以審計監(jiān)督。（三）審計的基本特征審計的三個基本特征為：獨立性、權(quán)威性、公正性，其中獨立性是審計的本質(zhì)特征，包括機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立、經(jīng)濟獨立。二、審計的對象和目的（一）審計對象審計對象指審計的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍 審計客體特指為：國務(wù)院各部門、地方各級人民政府和財政金融機構(gòu)；全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本

4、建設(shè)單位；中國人民解放軍、人民團體；有國 有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、全民所有制與其他所有制 聯(lián)營企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。 審計對象的具體內(nèi)容包括三項：一是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；二是被審計單位的各種作為提供財政、財務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營活動信息 載體的會計資料和其他資料；三是被審計單位的內(nèi)部控制制度。（二）審計的目的審計目的是指審計工作要達到的預(yù)期結(jié)果我國審計的目的:|維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進廉政建 設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。（三）審計的職能審計的職能是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展變化的。'

5、;濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、纟F鑒證。審計的基本職能有:1經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督是存在于各種審計形式之中的一種固有職能，也是審計最基本的職能，國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督是對社會再生過程中生產(chǎn)、交換、分配和消費等宏觀和微觀經(jīng)濟活動的全面監(jiān)察與督促。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督是對本部門、本單位的會計記錄和財務(wù)事項進行監(jiān) 督。民間審計的經(jīng)濟監(jiān)督是代審計委托者對被審計單位的經(jīng)濟活動 實行監(jiān)督。2 .經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、預(yù)測、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目 標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、 有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營 管理

6、，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟評價應(yīng)該力求準確、實事求是。3 .經(jīng)濟鑒證|經(jīng)濟鑒證是指通過審查鑒證，確定被審計單位的會計資料及有 關(guān)經(jīng)濟資料是否真實、合法和合理，是否可以信賴，并作出書 面證明。審計的經(jīng)濟鑒證職能突出表現(xiàn)在民間審計中。審計基本職能之間的聯(lián)系：經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是經(jīng)濟監(jiān)督 的演進和發(fā)展。三、審計的作用（一）審計的制約性作用表現(xiàn)在：審計可以揭露損失浪費；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可 以加強廉政建設(shè)。（二）審計的促進性作用表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟責任的正確確定和切實履行；督促經(jīng)濟秩序的正常運行 和經(jīng)濟利益的正確處理；督促經(jīng)濟效益的充分實現(xiàn)和社會效益的正當 保障；督促經(jīng)營管

7、理的完善；督促加強宏觀調(diào)控。第二章審計的分類與方法、審計的分類（一）審計的基本分類z國家審計: 內(nèi)部審計:1.按審計主體分類民間審計:是指由國家審計機關(guān)依法實施的審計。是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或?qū)徣藛T依照所在部門和行政最高負責人的指令所 實施的審計。部門和單位審計必須獨立于財會部門 之外。是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準、注冊的社會審計組織受 委托人委托所實施的審計。財政財務(wù)審計：是指對被審單位財政或財務(wù)收支活動的真實性、合法性和合規(guī)性的審計。2.按審計的內(nèi)容 和目的的劃分財經(jīng)法紀審計：是指被審單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策、財經(jīng)法紀情況所進行的專案審計。經(jīng)濟效益審計：是指被審單位經(jīng)營成果和資金使

8、用效果等所 進行的審計，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、管理 審計、績效審計。3.按審計機關(guān)或?qū)徲嫏C構(gòu)與 被審單位的關(guān)系經(jīng)濟責任審計：是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人 在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責任履行情況 所進行的審計。外部審計：是指有被審計單位以外的國家審計機關(guān)、部門審計機構(gòu)或民間審計組織所 實施的審計內(nèi)部審計：由本單位或本部門的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T實施的審計（二）審計的其他分類1. 按審計范圍分類：2. 按審計實施時間分類：3. 按審計執(zhí)行地點分類：4. 按審計動機分類：5. 按審計是否通知被審單位分類:全部審計、局部審計、專項審計事前審計、事中審計、事后審計 就地審計、送達審計強制審計

9、、任意審計預(yù)告審計、突擊審計、審計的方法審計的方法是指完成審計任務(wù)，達到審計目的的手段。完整的審計方法體系，包 括審計的基本方法和技術(shù)方法。審計的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。A1)順序檢查法r “順查法逆查法1 .審查書面詳查法資料*的方法范圍檢查法抽查法：</審閱法(3)資料檢查法核對法：查詢法：(分析法：:適用于被審單位內(nèi)部控制制度和核算工 作質(zhì)量較差的審計項目，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù) 簡單、會計資料較少的審計項目。適用于審計樣本數(shù)目繁多的審計目:主要審查以下會計資料：原始憑證、記帳憑證、會計帳簿、會計報表和其它資料。 在采用審閱法時要注意審查會計資料的合 法性、合規(guī)性

10、主要進行證證核對、帳證核對、帳帳核對、 帳單核對、帳表核對，表表核對。審閱法要 和核對法結(jié)合使用。包括詢問法和函證法。函證法有兩種 類型，即肯定式函證法和否定式函證法。 是指通過對審計事項的相關(guān)指標對比、 分析 評價，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常 情況，為進一步審計提供線索的一種審計方 法。盤存法2.證實客觀物的方法:調(diào)節(jié)法:觀察法:直接盤存法： 是指由審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，以確定其實有數(shù)額的方法。間接盤存法：是指審計人員通過觀察盤點，借以確定實物實有數(shù)額的方法。主要應(yīng)用于證實財產(chǎn)物資帳實是否相符，證實相關(guān)數(shù) 據(jù)是否趨于一致。-鑒定法:是指審計人員親臨審計現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟管理及業(yè)務(wù)活動

11、進行實地觀察，借以查明被審事項的事 事 實真相的一種審計方法。它適用于觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運作過程。是指通過物理、化學(xué)技術(shù)鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。第三章審計組織與審計人員一、國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，包括國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關(guān)。它具有憲法賦予的獨立性和 權(quán)威性。（一）我國國家審計機關(guān)主要有以下兩種：級負責的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作。1中央國家審計機關(guān)：審計署是我國最高國家審計機關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、2 地方國家審計機關(guān)：地方各級審計機關(guān)對上一級審計機關(guān)和本級人民政府負責并報

12、告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主二、民間審計組織民間審計組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準、注冊登記的會計師事務(wù)所。（一）民間審計的業(yè)務(wù)范圍彳 審計業(yè)務(wù)：包括審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資 報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān) 報告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。丿2.會計咨詢：會計服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計財務(wù)會計制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟管理咨詢；代理納稅申報；代理記帳；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他 經(jīng)濟文件；培訓(xùn)財務(wù)會計人員；審核企業(yè)前景財務(wù)資料；資產(chǎn)評估<3.其他

13、法定審計業(yè)務(wù)：包括三資企業(yè)的驗資、會計報表的審計；股份制企業(yè)的驗資、改組審計，年度、中期、合并、分立及清算會計報表 審計；企業(yè)對外報送的會計報表。（二）中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下， 經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，它是注冊會計師的全國性組織。 它依法對民間審計 進行行業(yè)管理，并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導(dǎo) 和管理。實施注冊會計師的考試、注冊，以及對注冊會計 師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。 中國注冊會計師 協(xié)會的職責為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三）審計人員1. 審計人員的職業(yè)道德是指在審計實踐中應(yīng)當遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想 意識、品德修養(yǎng)等方面所規(guī)定

14、的基本要求。我國審計人員應(yīng) 遵循的職業(yè)道德，在審計法、審計人員守則、注冊會計師職 業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。2. 民間審計人員的職業(yè)道德：指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德基本 準則的規(guī)定，民間審計人員的職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容: 一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對 同行的責任、其他責任，應(yīng)遵循獨立原則、客觀原則、公 正原則。對客戶的責任:（1）會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)與委托單位簽訂約定書，明確業(yè)務(wù)的范圍、 要求和雙方各自的責任。注冊會計師應(yīng)恪守各項約定，按時按質(zhì)完成所委 托的各項業(yè)務(wù)。（2）注冊會計師對于執(zhí)業(yè)過程中得

15、到的資料和情況，應(yīng)當嚴格保守秘密。除非 得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)要求公布者外，不得將任何資料和 情況提供或泄露給第三者。（3）會計師事務(wù)所提供會計查帳驗證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以工作量大小和專業(yè)要求高低 為主要依據(jù)，按規(guī)定的標準收費。對同行的責任:（1） 配合同行工作；4?） 不得損害同行利益；（3）不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師;（4）不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。其他責任（業(yè)務(wù)承接）:注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。 注冊會計 師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實行雙向自愿選擇的原 則，不得以任何方式

16、限定或干涉委托單位對會計師事務(wù)所的選擇或會計師事務(wù)所 在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。會計師事務(wù)所及其注冊會計師在業(yè)務(wù)承接上:（1）不得有可能損害職業(yè)形象的行為；：2） 不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；（3） 不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；）4） 不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù);5） 不得向客戶收取服務(wù)費之外的任何利益；（6） 不得允許他人以本所或本人的名義承接業(yè)務(wù)。3. 審計人員的法律責任審計人員的法律責任是指審計人員（主要指注冊會計師）在履行職責過程中, 因違約、過失或欺詐而導(dǎo)致委托單位或利益相關(guān)人損失而承擔的法律后果。民間審計人員的法律責任種類:責任形成的原因不同I責任性

17、質(zhì)不同r違約責任1 過失責任'欺詐責任r行政責任1民事責任刑事責任民間審計人員法律責任的預(yù)防: 遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德要求，保持應(yīng)有的職業(yè)認真與謹慎； 謹慎選擇委托單位，即只與正直的委托單位打交道，減少會計資料中存在舞弊的可能性； 建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 嚴格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍以及雙方的責任； 深入了解委托單位的業(yè)務(wù)，以便合理地安排工作，及時發(fā)現(xiàn)錯誤；提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任保險是會計事務(wù)所一項 極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到 的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事 務(wù)所應(yīng)當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理

18、職業(yè)保 險；聘請懂行的律師。會計師事務(wù)所有條件的話盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師 法律責任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大法律問題，注冊會計 師應(yīng)同本所的律師或外聘的律師詳細討論所有潛在的危險情況 并仔細考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應(yīng)請有經(jīng)驗的律師 參與訴訟。第四章 審計準則和審計依據(jù)一、審計準則審計準則,是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南, 也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。（一）審計準則的基本內(nèi)容一般公認審計準則，適用于民間審計實施的財務(wù)報表審計，主要包括三項：1. 一般準則：是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨立性、職業(yè)道

19、德方面的約束。2. 工作準則：是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制訂審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。.3.報告準則：是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則， 主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告內(nèi)容（二）我國審計準則1.國家審計準則：是指由審計署頒布的，指導(dǎo)國家審計人員實施審計工作時應(yīng)遵 守的行為規(guī)范。國家審計準則包括一般準則、工作準則、報告準則三部分。.2.獨立審計準則：是指由中華人民共和國財政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊會計師執(zhí) 業(yè)時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。獨立審計準則體系具體包

20、括三個方面，即獨立審計基本準則、 獨立審計具體準則與實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準則和獨立審計實務(wù)公告是對注冊會計師的法定要 求，具有強制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強制性。、審計依據(jù)審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出處理意見 和建議的客觀尺度。審計依據(jù)與審計準則的關(guān)系是：審計依據(jù)包含審計準則，審計準則是審計依據(jù)的重要組成部分。審計依據(jù)的特點是:相關(guān)性、|時效性、地域性審計人員選用審計依據(jù)時，應(yīng)遵循以下原則：準確性原則、針對性原則、辯證性 原則、有效性原則、可靠性原則。第五章審計程序?qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嬋藛T在審計過程中所采取的步驟和行動，一般包括三個階段，即: 準備階段、實

21、施階段、終結(jié)階段。一、審計準備階段審計準備階段是指從確定審計任務(wù)開始，到具體實施審計工作之前的整個準備 過程。審計準備階段是整個審計過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下方面：（一）明確審計任務(wù)，確定審計重點在此階段，審計人員應(yīng)做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后， 考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨 立性，并與委托人就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、 審計范圍達成共識后，才可簽定審計業(yè)務(wù) 約定書。審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任 等事項的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同性

22、質(zhì)，雙方 一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。（二）編制審計計劃審計計劃指注冊會計師為了完成各項審計任務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體 執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃由于審計計劃是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃， 而在執(zhí)行計劃時，實際情況與預(yù)期 的計劃可能不一致，因此，需要及時對審計計劃進行修訂和補充。對審計計劃的修訂 和補充，貫穿于整個審計工作的準備和實施階段之中。審計計劃分總體審計計劃：包括以下內(nèi)容：被審單位概況，審計目的和范圍，重要 性水平的確定和審計風險的評估，重要審計領(lǐng)域和帳<戶，審計工作日程和時間安排，審計人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。匕具體審計計劃：包括：審計目標、審計程

23、序、執(zhí)行人及執(zhí)行時間、審計工作底稿及索引號及其他有關(guān)內(nèi)容。編制審計計劃應(yīng)遵循以下步驟： 了解被審單位的基本情況，分析重要性：重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性量化 指標稱作重要性水平，對重要性水平的判斷，是注冊會計師的一種 專業(yè)判斷。不同的注冊會計師對同一會計報表的重要性的判斷可能 丿存在差異。 考慮審計風險：審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報， 而注冊會計師審計后 發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括：固有風險、控制 風險和檢查風險。審計風險之間的關(guān)系是：J審計風險二固有風險X控制風險X檢查風險編制審計計劃審

24、計實施階段是實現(xiàn)審計目標的中間過程，也是審計全過程的中心環(huán)節(jié)在此階段主要做的工作有：進駐被審計單位，進一步了解被審單位的情況；對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試；對被審計單位會計資料及其反映的經(jīng)濟活動進行實 質(zhì)性測試；收集審計證據(jù)，形成工作底稿。、審計實施階段三、審計終結(jié)階段審計終結(jié)階段主要內(nèi)容有：r整理評價審計證據(jù)，并將其作為編制審計報告的依據(jù) 復(fù)核審計工作底稿正確處理期后事項：期后事項指會計報表日與審計外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計外勤工作結(jié)束日到會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生 影響的事項。期后事項很可能影響審計人員對被審計單位的審計 意見，所以審計人員必須對期后事項予以充分關(guān)注

25、。期后事項包'括對會計報表有直接影響需調(diào)整的事項和對會計報表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項，期后事項的審核應(yīng)在整個審計工作即 將結(jié)束前完成。關(guān)注或有負債：或有負債指由某一特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。撰寫審計報告后續(xù)審計第六章審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計證據(jù)審計證據(jù)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中采用各種方法獲取真實證據(jù)，用 于證實或否定被審單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允 性、合法性、一貫性的一切資料。整個審計過程就是收集、鑒定、整理和分析審計證據(jù)的過程。（一）審計證據(jù)的特點審計證據(jù)具有以下特點：相關(guān)性、重要性、客

26、觀性、足夠性、可靠性。相關(guān)性：指所收集的審計證據(jù)要同審計目標和所提出的審計意見有關(guān)。重要性：指審計證據(jù)對審計評價和審計結(jié)論有重要影響。充分有效的審計證據(jù)必,須在事實的性質(zhì)和數(shù)額兩個方面對審計評價和結(jié)論有重要的影響。1客觀性：指審計證據(jù)必須是客觀存在的事實，不能是主觀虛構(gòu)的產(chǎn)物?？煽啃裕褐笇徲嬜C據(jù)本身及其來源必須是真實可靠的， 是依據(jù)法定審計程序和科 學(xué)的方法取得的。I足夠性：也稱充分性，是針對審計證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的， 必須要有足夠數(shù)量 的證據(jù)來支持審計人員的審計意見。（二）審計證據(jù)的分類1 按證據(jù)形式分類實物證據(jù)：是指實物的外部特征和內(nèi)在性能證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。書面證據(jù)：是指以文字

27、記載的內(nèi)容來證明被審事項的各種書面資料。* 口頭證據(jù)：是指審計人員向被審計單位職員或其他有關(guān)人員提問而得到的口頭.回答所形成的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)：是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。2 按證據(jù)相關(guān)程度分類直接證據(jù)：是指對審計事項具有直接證明力， 能單獨、直接地證明審計事項真實彳性的證據(jù)。I間接證據(jù)：是指對審計事項只起間接證明作用， 需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過 分析、判斷、核實才能證明審計事項真實性的證據(jù)。3 按證據(jù)的來源渠道分類內(nèi)部證據(jù)：是指從被審計單位內(nèi)部取得的證據(jù)。外部證據(jù)：是指從被審計單位以外取得的證據(jù)。-審計人員自己獲得的證據(jù)：是指審計人員在審計過程中自行獲得的證據(jù)。（三）審計證據(jù)的形

28、成過程1 審計證據(jù)的收集在收集審計證據(jù)時，必須遵循一定要求和基本原則。收集審計證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。在進行收集時，可采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢與函證、計算、分析性復(fù)核等方法。分析性復(fù)核法|是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析, 對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是對異常變動進行調(diào)查，必要時要適當追加審計程序常用的分析性復(fù)核的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。f比較分析法：是指通過某一會計報表項目與其既定標準的比較來獲取審計證據(jù)的 技術(shù)方法，包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或注冊會計師的計算 結(jié)果之間的比較，本期實際與同業(yè)標準之間的比較等。）比率分析法：

29、是指通過對會計報表中某一項目與其相關(guān)的另一項目相比所得到的 值進行分析，以獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法。趨勢分析法：是指通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的乂計算，分析該項目的增減變動方向和變動幅度，以獲取有關(guān)審計證據(jù)的技術(shù)方法。2. 審計證據(jù)的鑒定所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對其從 客觀性、充分性、相關(guān)性、可 靠性、重要性、經(jīng)濟性 等方面加以鑒定。3. 審計證據(jù)的綜合綜合審計證據(jù)使審計證據(jù)成為有序的、 系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，以對被審計 單位進行評價，得出正確的審計意見。、審計工作底稿（一）審計工作底稿的概念審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記

30、錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié) 果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。（二）審計工作底稿的作用1. 有利于組織協(xié)調(diào)審計工作。2. 有利于形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見：審計結(jié)論和審計意見是根據(jù)審計人員獲取的各種審計證據(jù)及審計人員一系列的專業(yè)判斷形成的，而 審計人員所搜集到的審計證據(jù)和所做出的專業(yè)判斷，都完整地 記載在審計工作底稿中。3. 有利于審計工作質(zhì)量控制：會計師事務(wù)所進行審計質(zhì)量控制，主要是指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師選擇實施審計程序， 編制審計工作底稿，并對審計工 作底稿進行嚴格復(fù)核；注冊會計師協(xié)會或其他有關(guān)單位依法進行審計 質(zhì)量檢查，也主要是對審計工作底稿的檢查

31、。因此，沒有審計工作底 稿，審計質(zhì)量的控制與檢查就無法落到實處。4. 有利于減輕審計人員的責任及評價審計人員的工作成績 。審計人員專業(yè)能力的大小、工作業(yè)績的好壞，主要體現(xiàn)在對審計程序的選擇、執(zhí)行和有關(guān) 的專業(yè)判斷上，而審計人員是否實施了必要的審計程序，審計程序 的選擇是否合理，專業(yè)判斷是否準確都必須通過審計工作底稿來體 現(xiàn)和衡量。5. 有利于未來審計業(yè)務(wù)的開展。審計業(yè)務(wù)有一定的連續(xù)性，同一被審計單位前后年度的審計業(yè)務(wù)具有眾多聯(lián)系或共同點。因此，當年度的審計工作底 稿，對以后年度審計業(yè)務(wù)具有很大的參考或備查作用（三）審計工作底稿的分類按審計工作底稿的類別分類為：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類

32、工作底稿（四）審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容審計工作底稿沒有標準的格式，任何工作底稿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 被審單位 名稱、審計項目名稱、審計項目的時間或期間、審計記錄、審計標識及其說明、 審計結(jié)論、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、其它應(yīng)說明事項。（五）審計工作底稿的審核審核審計工作底稿主要是為了減少人為誤差，降低審計風險，協(xié)調(diào)審計進度，提高審計效率，便于管理人員對審計人員工作業(yè)績考評。審計工作底稿審核采用 三級復(fù)核制度，即會計師事務(wù)所建立以主任會計師、 部門 經(jīng)理和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核。 通過三級復(fù)核，審計工作 底稿得到充分地補充和完善，為審計報告提供了強有力的保證。第

33、七章內(nèi)部控制的評審一、內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指為了保護具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟主體的資產(chǎn)完整，保證會計資料和其他有關(guān)資料的真實性和正確性， 提高經(jīng)營效率，促進經(jīng)營方針的貫徹實施，在 經(jīng)濟主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為規(guī)則。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風險估價、控制活動、信息交流、監(jiān)督內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制二、內(nèi)部控制的調(diào)查調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。調(diào)查內(nèi)容包括：界定職權(quán)范圍、不相容業(yè)務(wù)分工、內(nèi)部會計控制、行政控制。內(nèi)部控制的描述可以采用 文字描述法、調(diào)查表法、流程圖法，應(yīng)當注意各種方法 的適用范圍及其優(yōu)缺點。三、內(nèi)部控制的測試

34、與評價內(nèi)部控制的測試與評價主要包括:內(nèi)部控制的初評、內(nèi)部控制的符合性測試及 內(nèi)部控制的總評 （一）內(nèi)部控制符合性測試符合性測試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測試和功能測試，是在對被審單位內(nèi)部控制進行初評的基礎(chǔ)上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行， 以及其效果是否符 合設(shè)立該控制的初衷而進行的測試活動。（二）內(nèi)部控制的總評主要包括內(nèi)部控制總評是在符合性測試的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制進行的總體評價,依據(jù)程度評價和強弱點評價等。依據(jù)程度評價的種類包括：高信賴程度評價、中信賴程度評價及低信賴程度評價內(nèi)部控制總評的要點有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟性、協(xié)調(diào)性、 有效性、系統(tǒng)性。第八章審計抽樣審計抽樣是指審計人

35、員在實施測試時，從被審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進行審 計，通過樣本的審計結(jié)果來推斷被審計總體特征的一種審計技術(shù)方法。抽樣審計通?？蛇\用于逆查、順查、函證盤點等審計程序，不適用詢問、觀 察、分析性復(fù)核等程序。一、審計抽樣的種類從技術(shù)上分類為f統(tǒng)計抽樣 是根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量， 隨機選取V樣本，并由樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計抽樣技術(shù)。非統(tǒng)計抽樣是指根據(jù)審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和判斷能力來確定 需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計抽 樣方法。從內(nèi)容上分類為I屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下， 為了<測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣用于內(nèi)部控制的符

36、合性測試，目的 是確定被審計單位的內(nèi)部控制的有效程度。變量抽樣：是指用來估計總體金額而采用的一種方法。變量抽 樣用于帳戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。二、樣本的設(shè)計與選取（一）樣本設(shè)計樣本設(shè)計是指審計人員在具體計劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的計劃工作。在設(shè)計樣本時，要考慮以下基本因素：1 .審計目的。2 審計對象總體與抽樣單位。審計對象總體是指審計人員為形成審計結(jié)論，準備采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其他資料的全部項目。抽樣單位|是指構(gòu)成審計對象總體的個別項目。在確定抽樣單位時，要考慮被審計單位的實際情況和具體的審計目的。3. 抽樣風險與非抽樣風險

37、。扌由樣風險|是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風險I是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，錯誤運用審計證 據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。4 可信賴程度可信賴程度是指預(yù)計由樣本的推斷結(jié)果能夠代表總體特征的百分比，如抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果有95%的可能性代表了總 體的特征，有5%的可能性沒有代表總體的特征。5.可容忍誤差。可容忍誤差是指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在進行符合性測試時，可容忍誤差是審計人員不改變對內(nèi)部控制的可信賴程 度，所愿意接受的最大誤差。在進行實質(zhì)性測試時，可容忍誤差

38、是審計人員 能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價，所愿意接受的 最大金額誤差。6. 預(yù)期總體誤差。預(yù)期總體誤差是指審計人員應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等， 來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當選 取較大的樣本量。7. 分層。分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計 人員可以利用分層著重審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量，|如為函證應(yīng)收帳款，可以將應(yīng)收帳款賬戶按應(yīng)收帳款帳戶金額的重要性分 層，分為三層，即帳戶金額在 50000元以上的，在10000元50000元以內(nèi) 的，10000元以下的。對應(yīng)收帳款帳戶金額在 50000元以上的帳戶進行全部 函證。（二）樣本的選取在選取樣本時，可采用以下方法：利用隨機數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試，其目的是確定被審單位的內(nèi)部控制的有效程屬性抽樣的方法有：1.固定樣本量抽樣：其步驟為：確定審計目的和抽樣總體；定義“違反”的標準,2.停走抽樣：確定相關(guān)因素；確定樣本量；選取并審查樣本。其步驟為：確定審計目的與抽樣總體，定義“違反”的標準，確定 抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率，確定初始樣本量。 在采用停一走抽樣法中，注意一個公式的