第三講 不可避免稅收

1、第三講第三講 人生中只有兩件事不可避免，那就是死亡和納稅。 富蘭克林 Chapter 12一、一、 稅收的本質(zhì)與特征稅收的本質(zhì)與特征（一）、稅收的本質(zhì)（一）、稅收的本質(zhì)（二）、稅收的特征（二）、稅收的特征（三）、稅收存在的依據(jù)（三）、稅收存在的依據(jù)Chapter 13（一）、稅收的本質(zhì)（一）、稅收的本質(zhì)l稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織和居民無(wú)償課征而取得的一種財(cái)政收和居民無(wú)償課征而取得的一種財(cái)政收入。入。Chapter 14（二）、稅收的特征（二）、稅收的特征l強(qiáng)制性強(qiáng)制性l國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制

2、力，以法律、法令為依據(jù)進(jìn)行的。國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法律、法令為依據(jù)進(jìn)行的。l無(wú)償性無(wú)償性l國(guó)家征稅并不直接以向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；國(guó)家征稅并不直接以向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；l國(guó)家所征稅款不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國(guó)家所征稅款不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。l固定性固定性l國(guó)家按事先規(guī)定的征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征國(guó)家按事先規(guī)定的征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征 辦法等實(shí)辦法等實(shí)施征稅。施征稅。l稅收的上述特征是衡量一種財(cái)政收入是否為稅的標(biāo)準(zhǔn)稅收的上述特征是衡量一種財(cái)政收入是否為稅的標(biāo)準(zhǔn)Chapter 15（三）、稅收存在的依據(jù)（三）、稅收存在的依據(jù)l稅收是政府

3、為公共商品的供給提供資金保稅收是政府為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。障的基本手段。l稅收是政府對(duì)收入和財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅收是政府對(duì)收入和財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的有力工具之一。有力工具之一。 l稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的主要手段之一。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的主要手段之一。Chapter 16二、稅收要素與稅收分類(lèi)二、稅收要素與稅收分類(lèi)（一）、稅收基本要素（一）、稅收基本要素l納稅人納稅人l課稅對(duì)象課稅對(duì)象l稅率稅率（二）、稅收分類(lèi)（二）、稅收分類(lèi)Chapter 17（一）、稅收基本要素（一）、稅收基本要素l課稅主體課稅主體l也被稱(chēng)為也被稱(chēng)為“納稅人納稅人”，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有，即稅法上規(guī)定

4、的直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。納稅義務(wù)的人。l納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別：納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別：例如，消費(fèi)稅由生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者繳納，但例如，消費(fèi)稅由生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者繳納，但他們（納稅人）可以把稅款加在消費(fèi)品價(jià)他們（納稅人）可以把稅款加在消費(fèi)品價(jià)格上轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者（負(fù)稅人）。格上轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者（負(fù)稅人）。Chapter 18l課稅客體課稅客體l也被稱(chēng)為也被稱(chēng)為“課稅對(duì)象課稅對(duì)象 ，是指稅法規(guī)定的征，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。稅的目的物。l相關(guān)概念：稅源、稅目和稅基相關(guān)概念：稅源、稅目和稅基l稅源是在稅源是在GDPGDP初次分配中已經(jīng)形成的各項(xiàng)收初次分配中已經(jīng)形成的各項(xiàng)收入，它主要是工資、利息、利潤(rùn)、地租等。入，它

5、主要是工資、利息、利潤(rùn)、地租等。l稅目是課稅對(duì)象的具體化，一般是指具體稅目是課稅對(duì)象的具體化，一般是指具體的征稅品種或征稅客體。的征稅品種或征稅客體。l稅基，也被稱(chēng)為計(jì)稅依據(jù)，是用以計(jì)算應(yīng)稅基，也被稱(chēng)為計(jì)稅依據(jù)，是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額，是課稅對(duì)象的納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額，是課稅對(duì)象的數(shù)量化。數(shù)量化。Chapter 19l稅率稅率l比例稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，無(wú)論其數(shù)額比例稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，無(wú)論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。大小，都按照相同比例征稅的稅率。l累進(jìn)稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著其數(shù)額累進(jìn)稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著其數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。增大，

6、征收比例也隨之增高的稅率。l定額稅率：指按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定額稅率：指按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定征稅數(shù)額的稅率。定征稅數(shù)額的稅率。Chapter 110l累退稅率累退稅率“累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率”的對(duì)稱(chēng)。的對(duì)稱(chēng)。指隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大，而稅率逐級(jí)指隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大，而稅率逐級(jí)降低的稅率制度。這種稅率，課稅對(duì)象降低的稅率制度。這種稅率，課稅對(duì)象數(shù)量越大，稅率越低；課稅對(duì)象數(shù)量越數(shù)量越大，稅率越低；課稅對(duì)象數(shù)量越小，稅率越高。由于這種稅率不符合稅小，稅率越高。由于這種稅率不符合稅收合理負(fù)擔(dān)、應(yīng)能負(fù)擔(dān)的原則，一般不收合理負(fù)擔(dān)、應(yīng)能負(fù)擔(dān)的原則，一般不被采用。但在某種特定條件下，為達(dá)到被采用。但

7、在某種特定條件下，為達(dá)到特定目的，作為一種過(guò)渡辦法，也可能特定目的，作為一種過(guò)渡辦法，也可能被使用。被使用。Chapter 111O稅率稅率稅基稅基累進(jìn)累進(jìn)比例比例累退累退比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率Chapter 112平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率l平均稅率（平均稅率（average tax rate, ATRaverage tax rate, ATR）l邊際稅率（邊際稅率（marginal tax rate, MTR）征稅總額征稅總額ATR 課稅對(duì)象數(shù)額課稅對(duì)象數(shù)額MTR 征稅總額征稅總額課稅對(duì)象數(shù)額課稅對(duì)象數(shù)額Chapter 113比例稅率、平均稅率和

8、邊際稅率的關(guān)系比例稅率、平均稅率和邊際稅率的關(guān)系A(chǔ)TR=MTR稅率稅率稅基稅基OtChapter 114累進(jìn)稅率、平均稅率和邊際稅率的關(guān)系累進(jìn)稅率、平均稅率和邊際稅率的關(guān)系MTR稅率（稅率（% %）稅基（元）稅基（元）O25351540002900070000ATRChapter 115累退稅率、平均稅率和邊際稅率的關(guān)系累退稅率、平均稅率和邊際稅率的關(guān)系稅率（稅率（%）15O48000稅基（元）稅基（元）ATRMTRChapter 116累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率l將課稅對(duì)象的將課稅對(duì)象的全部數(shù)額全部數(shù)額都按照其所都按照其所適用的最高一級(jí)適用的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅

9、率。下面設(shè)四級(jí)全額累征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。下面設(shè)四級(jí)全額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：l四級(jí)全額累進(jìn)稅率表四級(jí)全額累進(jìn)稅率表 級(jí)次級(jí)次 級(jí)距級(jí)距 稅率稅率 1 1 全年所得額全年所得額0 01000 101000 10 2 2 全年所得額全年所得額1001100150005000元元 2020 3 3 全年所得額全年所得額500150011000010000元元 3030 4 4 全年所得額全年所得額1000110001元以上元以上 4040Chapter 117l根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為年應(yīng)稅所得額為100001

10、0000元，乙全年應(yīng)稅所得元，乙全年應(yīng)稅所得額為額為1000110001元，則兩納稅人應(yīng)納稅額分別為：元，則兩納稅人應(yīng)納稅額分別為：l甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額10000 10000 3030 30003000（元）（元）l乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額10001100014040 4000.44000.4（元）（元）Chapter 118l全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：l優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，累進(jìn)幅度大，調(diào)節(jié)收入優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，累進(jìn)幅度大，調(diào)節(jié)收入有效；有效；l缺點(diǎn)：在兩個(gè)級(jí)次的交叉點(diǎn)附近往往容易缺點(diǎn)：在兩個(gè)級(jí)次的交叉點(diǎn)附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增加的不出現(xiàn)稅額增加超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增加的不

11、合理現(xiàn)象。合理現(xiàn)象。Chapter 119累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率l將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)部分，并分別將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)部分，并分別規(guī)定每一等級(jí)的稅率，當(dāng)課稅對(duì)象的數(shù)額增加到需要規(guī)定每一等級(jí)的稅率，當(dāng)課稅對(duì)象的數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就僅就超過(guò)上一等級(jí)的部分，超過(guò)上一等級(jí)的部分，按高一按高一級(jí)級(jí)稅率征稅的累進(jìn)稅率。稅率征稅的累進(jìn)稅率。l下面用四級(jí)超額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：下面用四級(jí)超額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：四級(jí)超額累進(jìn)稅率表四級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)次級(jí)次 級(jí)距級(jí)距 稅率稅率 1 1 全年所得額全年所得額0 010001000元元

12、 1010 2 2 全年所得額全年所得額1001100150005000元元 2020 3 3 全年所得額全年所得額500150011000010000元元 3030 4 4 全年所得額全年所得額1000110001元元 以上以上 4040Chapter 120累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率l假設(shè)有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為假設(shè)有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為1000010000元，乙全年應(yīng)稅所得額為元，乙全年應(yīng)稅所得額為1000110001元，則按照上表所示的元，則按照上表所示的超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為：超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為：l甲應(yīng)納稅額：甲應(yīng)納稅額

13、：l第一級(jí)：應(yīng)納稅額第一級(jí)：應(yīng)納稅額100010001010100100（元）（元）l第二級(jí)：應(yīng)納稅額第二級(jí)：應(yīng)納稅額400040002020800800（元）（元）l第三級(jí)：應(yīng)納稅額第三級(jí)：應(yīng)納稅額50005000303015001500（元）（元）l甲共計(jì)甲共計(jì): : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100+800+1500=2400(=100+800+1500=2400(元元) ) Chapter 121累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率l乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額l第一級(jí)：應(yīng)納稅額第一級(jí)：應(yīng)納稅額100010001010100100（元）（元）l第二級(jí)：應(yīng)納稅額第二級(jí)：應(yīng)納稅額400040002

14、020800800（元）（元）l第三級(jí)：應(yīng)納稅額第三級(jí)：應(yīng)納稅額50005000303015001500（元）（元）l第四級(jí)：應(yīng)納稅額第四級(jí)：應(yīng)納稅額1 140400.40.4（元）（元）l乙共計(jì)乙共計(jì): : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額100100800800150015000.40.4 2400(2400(元元) )Chapter 122累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率l超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)： 超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，更能體現(xiàn)稅收公平原則。更能體現(xiàn)稅收公平原則。Chapter 123稅率：定額稅率稅率：定額稅率l

15、資源稅稅目稅額幅度表資源稅稅目稅額幅度表 稅目稅目 稅額幅度稅額幅度l原油原油 8-308-30元元/ /噸噸l天然氣天然氣 2-152-15元元/ /千立方米千立方米l煤炭煤炭 0.3-50.3-5元元/ /噸噸l其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦 0.5-200.5-20元元/ /噸或千立米噸或千立米l黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦 2-302-30元元/ /噸噸l有色金屬礦原礦有色金屬礦原礦 0.4-300.4-30元元/ /噸噸l固體鹽固體鹽 10-6010-60元元/ /噸噸l液體鹽液體鹽 2-102-10元元/ /噸噸Chapter 124（二）、稅收分類(lèi)（二）、稅收分類(lèi)按課稅對(duì)象分類(lèi)

16、按課稅對(duì)象分類(lèi)以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)按稅金與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)按稅金與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)按稅收管理權(quán)限分類(lèi)按稅收管理權(quán)限分類(lèi)Chapter 125按課稅對(duì)象分類(lèi)按課稅對(duì)象分類(lèi)l商品勞務(wù)稅商品勞務(wù)稅：以流通過(guò)程中各種商品勞務(wù)：以流通過(guò)程中各種商品勞務(wù)的交易額為課稅對(duì)象的稅種。的交易額為課稅對(duì)象的稅種。l所得稅所得稅：以納稅人各項(xiàng)純所得或利潤(rùn)額為：以納稅人各項(xiàng)純所得或利潤(rùn)額為課稅對(duì)象的稅種。課稅對(duì)象的稅種。l財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅：以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)象的稅：以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)象的稅種。種。l行為目的稅行為目的稅：以社會(huì)的特定行為為對(duì)象和：以社會(huì)的特定行為為對(duì)

17、象和為實(shí)現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅種。為實(shí)現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅種。Chapter 126以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)l從價(jià)稅從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅依據(jù)征收的稅。依據(jù)征收的稅。l從量稅從量稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的各種稅。依據(jù)征收的各種稅。Chapter 127按稅金與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)按稅金與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)l按稅金和價(jià)格的關(guān)系，將商品勞務(wù)稅按稅金和價(jià)格的關(guān)系，將商品勞務(wù)稅分為：分為：l價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅：指應(yīng)納稅額構(gòu)成商品價(jià)格：指應(yīng)納稅額構(gòu)成商品價(jià)格組成部分的稅種。組成部分的稅種。l價(jià)外稅價(jià)外稅：指應(yīng)納稅額不

18、構(gòu)成商品價(jià)：指應(yīng)納稅額不構(gòu)成商品價(jià)格內(nèi)在因素的稅種。格內(nèi)在因素的稅種。Chapter 128按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)l直接稅直接稅：指納稅人和負(fù)稅人一致，一般：指納稅人和負(fù)稅人一致，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種。不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種。l間接稅間接稅：稅款的繳納者通過(guò)價(jià)格方式，：稅款的繳納者通過(guò)價(jià)格方式，將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，這類(lèi)稅收一般將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，這類(lèi)稅收一般稱(chēng)為間接稅。稱(chēng)為間接稅。Chapter 129按稅收管轄權(quán)限分類(lèi)按稅收管轄權(quán)限分類(lèi)l中央稅中央稅：由一國(guó)中央政府征收管理，收：由一國(guó)中央政府征收管理，收入歸屬中央一級(jí)的稅種。入歸屬中央一級(jí)的稅種。l地方稅地方稅：指由一國(guó)

19、地方政府征收管理，：指由一國(guó)地方政府征收管理，收入歸屬地方一級(jí)的稅種。收入歸屬地方一級(jí)的稅種。l共享稅共享稅：指由中央統(tǒng)一立法，收入由中：指由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方分享的稅種。央和地方分享的稅種。Chapter 130三、稅收原則三、稅收原則l稅收公平原則稅收公平原則l涵義涵義l衡量標(biāo)準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn)l稅收效率原則稅收效率原則l經(jīng)濟(jì)效率原則經(jīng)濟(jì)效率原則l行政效率原則行政效率原則Chapter 131稅收公平原則稅收公平原則l涵義：政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)涵義：政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡

20、。具體包含兩層意義：的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。具體包含兩層意義：l“橫向公平橫向公平”，條件相同者繳納數(shù)額相同的，條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收。稅收。l“縱向公平縱向公平”，條件不同者繳納數(shù)額不同的，條件不同者繳納數(shù)額不同的稅收。稅收。l衡量標(biāo)準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn)l受益標(biāo)準(zhǔn)：基于受益原則的分析受益標(biāo)準(zhǔn)：基于受益原則的分析l能力標(biāo)準(zhǔn)：基于支付能力原則的分析能力標(biāo)準(zhǔn)：基于支付能力原則的分析Chapter 132稅收效率原則稅收效率原則l涵義：政府在以課稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私涵義：政府在以課稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到公共部門(mén)的過(guò)程中，所產(chǎn)生人部門(mén)轉(zhuǎn)移到公共部門(mén)的過(guò)程中，所產(chǎn)生的的額外負(fù)擔(dān)額外負(fù)擔(dān)最小和額外受益最

21、大。最小和額外受益最大。l稅收的額外受益稅收的額外受益NextNextChapter 133稅收超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)l政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成的相當(dāng)于納稅稅款以外轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成的相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。其主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：的負(fù)擔(dān)。其主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：l政府征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府政府征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，

22、則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；l征稅改變了商品相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生征稅改變了商品相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。額負(fù)擔(dān)。NextNextChapter 134稅收效率原則一：稅收效率原則一： 經(jīng)濟(jì)效率原則經(jīng)濟(jì)效率原則稅收中性稅收中性l政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。其實(shí)質(zhì)是，門(mén)原有的資源配置狀況。其實(shí)質(zhì)是，國(guó)家征稅不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)國(guó)家征稅不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生影響，課稅時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制仍然是

23、影響資源機(jī)制產(chǎn)生影響，課稅時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制仍然是影響資源配置和納稅人決策的主要力量，配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應(yīng)成為影響稅收不應(yīng)成為影響資源配置和納稅人經(jīng)濟(jì)決策的主要因素資源配置和納稅人經(jīng)濟(jì)決策的主要因素。 其包含兩種含義：其包含兩種含義：l政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；l政府應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅政府應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

24、Chapter 135稅收效率原則二：稅收效率原則二： 行政效率原則行政效率原則l稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用最小化，即稅收稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用最小化，即稅收成本最低。成本最低。l稅收征收費(fèi)用（稅收征收費(fèi)用（政府為征稅而花費(fèi)的征收成本政府為征稅而花費(fèi)的征收成本 ）l稅收奉行費(fèi)用（稅收奉行費(fèi)用（納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本，納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本，是是稅收隱蔽費(fèi)用）稅收隱蔽費(fèi)用）Chapter 136四、四、稅收負(fù)擔(dān)（一）、（一）、稅收負(fù)擔(dān)的含義（二）、稅負(fù)的合理水平（三）、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿涵義義Chapter 137（一）、稅收負(fù)擔(dān)的含義（一）、稅收負(fù)擔(dān)的含義l含義 在一定時(shí)期整個(gè)社會(huì)

25、或單個(gè)納稅人因政府課稅而承在一定時(shí)期整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人因政府課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。l分類(lèi)分類(lèi)等量負(fù)擔(dān)等量負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)方式方式等比負(fù)擔(dān)等比負(fù)擔(dān)量能負(fù)擔(dān)量能負(fù)擔(dān)內(nèi)容內(nèi)容名義稅負(fù)名義稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)層次層次Chapter 138l從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)：從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)：l經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)l拉弗曲線(xiàn)拉弗曲線(xiàn)l政府職能標(biāo)準(zhǔn)政府職能標(biāo)準(zhǔn)l結(jié)論結(jié)論l就實(shí)現(xiàn)一定的稅收收入目標(biāo)而言，應(yīng)選擇較低水平的稅就實(shí)現(xiàn)一定的稅收收入目標(biāo)而言，應(yīng)選擇較低水平的稅率，以免影響經(jīng)濟(jì)的活力；率，以免影響經(jīng)濟(jì)的活力；l就實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化目標(biāo)

26、而言，應(yīng)選擇稅收邊際收入就實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化目標(biāo)而言，應(yīng)選擇稅收邊際收入增長(zhǎng)為零的稅率。增長(zhǎng)為零的稅率。NextNext（二）稅負(fù)的合理水平（二）稅負(fù)的合理水平Chapter 139拉弗曲線(xiàn)拉弗曲線(xiàn)拉弗禁區(qū)拉弗禁區(qū)TTaOD 100%tBCAtatctbBackBackChapter 1401.高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定高效高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定高效率。高稅率會(huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，率。高稅率會(huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)主體的活力；同時(shí)高稅率會(huì)存在過(guò)多削弱經(jīng)濟(jì)主體的活力；同時(shí)高稅率會(huì)存在過(guò)多減免和扣除，造成不公平。減免和扣除，造成不公平。2. 同樣多的稅

27、收可以采取不同稅率，如同樣多的稅收可以采取不同稅率，如A，B兩點(diǎn)。兩點(diǎn)。適度的低稅率短期看可能減少稅收，但長(zhǎng)遠(yuǎn)則適度的低稅率短期看可能減少稅收，但長(zhǎng)遠(yuǎn)則可以擴(kuò)大稅基，從而有利于收入增長(zhǎng)。可以擴(kuò)大稅基，從而有利于收入增長(zhǎng)。3. 稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合在實(shí)稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合在實(shí)踐中少見(jiàn)，但是可能的，如踐中少見(jiàn)，但是可能的，如C點(diǎn)為最佳稅率，但點(diǎn)為最佳稅率，但不一定是不一定是50。4. 曲線(xiàn)右半部分為曲線(xiàn)右半部分為“課稅禁區(qū)課稅禁區(qū)”。Chapter 141 樣本國(guó)家宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的對(duì)比樣本國(guó)家宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的對(duì)比 樣本國(guó)樣本國(guó) 人均收入人均收入（1979

28、年）年）稅收收入占稅收收入占GDP （）（）1970-1979 年年GDP增長(zhǎng)增長(zhǎng) （ ）馬拉維（低稅）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.30.7泰國(guó)（低稅）泰國(guó)（低稅）贊比亞（高稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）毛里求斯（低稅）牙買(mǎi)加（高稅）牙買(mǎi)加（高稅）1100-130018.623.88.20.9韓國(guó)（低稅）韓國(guó)（低稅）智利（高稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）巴西（低

29、稅）烏拉圭（高稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新加坡（低稅）新西蘭（高稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）西班牙（低稅）英國(guó)（高稅）英國(guó)（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）日本（低稅）瑞典（高稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.0Chapter 142（三）、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿l稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其所繳納的稅金轉(zhuǎn)移稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其所繳納的稅金轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。l稅收歸宿：一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最稅收歸宿：一

30、般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。終落腳點(diǎn)。Chapter 143l稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律l課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁。l供給彈性大的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁；需求彈供給彈性大的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁；需求彈性小的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁。性小的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁。l課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。以轉(zhuǎn)嫁。Chapter 144五、稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)五、稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）、稅收效應(yīng)的作用機(jī)制（一）、稅收效應(yīng)的作用機(jī)制（二）、稅收

31、對(duì)勞動(dòng)供給的影響（二）、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響（三）、稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響（三）、稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響（四）、稅收對(duì)投資的影響（四）、稅收對(duì)投資的影響Chapter 145（一）、稅收效應(yīng)的作用機(jī)制（一）、稅收效應(yīng)的作用機(jī)制食食品品E EE E* *F FO O衣物衣物C CF FC CI2I1F F1 1F F2 2C C2 2C C1 1稅收收入效應(yīng)稅收收入效應(yīng)Chapter 146一、稅收效應(yīng)的作用機(jī)制一、稅收效應(yīng)的作用機(jī)制食品食品O OF FE E* *E EIIC CI I無(wú)差異曲線(xiàn)無(wú)差異曲線(xiàn)CFFCC E E* * 衣服衣服C C1 1C C2 2C C3 3F F3 3F F1 1F F2

32、 2稅收替代效應(yīng)稅收替代效應(yīng)Chapter 147（二）、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響（二）、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響l稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)是指稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)是指稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響，即稅收對(duì)納稅人在勞動(dòng)力和閑暇選擇上的影響，即稅收對(duì)納稅人在勞動(dòng)力和閑暇選擇上的影響。響。收入效應(yīng)收入效應(yīng)政府對(duì)勞動(dòng)力投入課稅政府對(duì)勞動(dòng)力投入課稅 納稅人的可納稅人的可支配收入減少支配收入減少 為了維持已有的消費(fèi)為了維持已有的消費(fèi)水平水平 納稅人更多的增加勞動(dòng)投入而納稅人更多的增加勞動(dòng)投入而減少休閑減少休閑 替代效應(yīng)替代效應(yīng)政府課稅政府課稅 勞動(dòng)力的價(jià)格相對(duì)上漲，勞動(dòng)力的價(jià)格相對(duì)上漲，閑暇的價(jià)格相對(duì)下降

33、閑暇的價(jià)格相對(duì)下降 納稅人選擇休納稅人選擇休閑替代勞動(dòng)閑替代勞動(dòng)Chapter 148（三）、稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響（三）、稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響l稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為的影響。稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為的影響。收入效應(yīng)收入效應(yīng)替代效應(yīng)替代效應(yīng)政府課稅政府課稅 納稅人的可支配收入減少納稅人的可支配收入減少 為了維持一定的儲(chǔ)蓄水平為了維持一定的儲(chǔ)蓄水平 納稅人減納稅人減少當(dāng)期消費(fèi)而增加儲(chǔ)蓄少當(dāng)期消費(fèi)而增加儲(chǔ)蓄政府課稅政府課稅 納稅人的實(shí)際利息收入減納稅人的實(shí)際利息收入減少少 儲(chǔ)蓄對(duì)納稅人的吸引力降低儲(chǔ)蓄對(duì)納稅人的吸引力降低 納稅人以消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄納稅人以消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄 私人儲(chǔ)蓄下降私人儲(chǔ)蓄下降Chapter 149（四

34、）、稅收對(duì)投資的影響（四）、稅收對(duì)投資的影響l影響納稅人投資行為的直接因素有投資的預(yù)期收影響納稅人投資行為的直接因素有投資的預(yù)期收益和投資的風(fēng)險(xiǎn)因素等。益和投資的風(fēng)險(xiǎn)因素等。政府課稅政府課稅納稅人的投資納稅人的投資收益率下降收益率下降收入效應(yīng)收入效應(yīng)替代效應(yīng)替代效應(yīng)Chapter 150稅收對(duì)私人資本折舊率的影響稅收對(duì)私人資本折舊率的影響稅收折舊率稅收折舊率 實(shí)際折舊率實(shí)際折舊率 納稅人稅納稅人稅負(fù)減輕負(fù)減輕 納稅人增加投資納稅人增加投資稅收折舊率稅收折舊率實(shí)際折舊率實(shí)際折舊率 對(duì)投資的對(duì)投資的影響是中性影響是中性 稅收折舊率稅收折舊率實(shí)際折舊率實(shí)際折舊率 納稅人稅納稅人稅負(fù)增加負(fù)增加 納稅人

35、減少投資納稅人減少投資（四）、稅收對(duì)投資的影響（四）、稅收對(duì)投資的影響Chapter 151稅收對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)因素的影響稅收對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)因素的影響課稅時(shí)是否允許納稅人用投課稅時(shí)是否允許納稅人用投資虧損抵銷(xiāo)投資收益資虧損抵銷(xiāo)投資收益允許投資虧損抵銷(xiāo)投資收益允許投資虧損抵銷(xiāo)投資收益 激勵(lì)風(fēng)激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資者險(xiǎn)投資者不允許投資虧損抵銷(xiāo)投資收益不允許投資虧損抵銷(xiāo)投資收益 抑制抑制風(fēng)險(xiǎn)投資者風(fēng)險(xiǎn)投資者（四）、稅收對(duì)投資的影響（四）、稅收對(duì)投資的影響Chapter 152六、我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)六、我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)l稅收制度：稅收制度：l簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收法律、法令條簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各種稅收法律、法令條例、實(shí)施細(xì)則、

36、征管辦法和征管體制的總例、實(shí)施細(xì)則、征管辦法和征管體制的總稱(chēng)。稱(chēng)。l稅收制度稅收制度: :國(guó)家按一定政策原則組成的稅國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問(wèn)題。稅的搭配問(wèn)題。l稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)l是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。Chapter 153（一）、稅制結(jié)構(gòu)（一）、稅制結(jié)構(gòu)分類(lèi)分類(lèi)n單一稅制：一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)，單一稅制：一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)，只課征某一種稅的稅制。只課征某一種稅的稅制。n復(fù)合稅制：一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期

37、內(nèi)，復(fù)合稅制：一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)，同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制。同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制。Chapter 154單一稅制單一稅制理論抽象理論抽象l起因起因l減少稅收扭曲減少稅收扭曲l降低稅收征納成本降低稅收征納成本l稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁l困惑困惑稅收原則難于體現(xiàn)稅收原則難于體現(xiàn)Chapter 155l以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)l以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)l所得稅和商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)所得稅和商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)l其他特殊稅制結(jié)構(gòu)其他特殊稅制結(jié)構(gòu)復(fù)合稅制復(fù)合稅制Chapter 156影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素l財(cái)政收入財(cái)政收入l稅收征管

38、能力稅收征管能力l稅收政策目標(biāo)稅收政策目標(biāo)l直接稅直接稅收入分配收入分配發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家l間接稅間接稅資源配置資源配置發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家Chapter 157 商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的交易商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的交易額或流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。額或流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。、商品勞務(wù)稅概述、商品勞務(wù)稅概述 、增值稅、增值稅 、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅 、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅（二）商品勞務(wù)稅（二）商品勞務(wù)稅Chapter 158l商品勞務(wù)稅特點(diǎn)商品勞務(wù)稅特點(diǎn)l課稅對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額課稅對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額l稅收負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽稅收負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽l比例稅率比例稅率l計(jì)征簡(jiǎn)便計(jì)征簡(jiǎn)便l稅負(fù)累退稅

39、負(fù)累退Chapter 159l增值稅：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為增值稅：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。l增值額：增值額：指生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新指生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。創(chuàng)造的那部分價(jià)值?？蓮南聨追矫胬斫猓嚎蓮南聨追矫胬斫猓?、增值稅、增值稅Chapter 160l從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講，增值額是社會(huì)總商增值額是社會(huì)總商品價(jià)值中品價(jià)值中V+MV+M的部分。的部分。l從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程而言從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程而言，一件商品的最后一件商品的最后銷(xiāo)售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的

40、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。環(huán)節(jié)的增值額之和。l從某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位看從某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位看，增值額就是這個(gè)單增值額就是這個(gè)單位商品銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)收入扣除非增值項(xiàng)目金額后位商品銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)收入扣除非增值項(xiàng)目金額后的余額，這個(gè)余額就是這個(gè)單位活勞動(dòng)新創(chuàng)造的余額，這個(gè)余額就是這個(gè)單位活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值額。而這個(gè)新價(jià)值就是這個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單的價(jià)值額。而這個(gè)新價(jià)值就是這個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位沒(méi)有納過(guò)稅的部分。位沒(méi)有納過(guò)稅的部分。增值額的理解增值額的理解Chapter 161l加法：加法： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =適用稅率適用稅率( (工資工資+ +利息利息+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +其他增值項(xiàng)目其他增值項(xiàng)目) )l扣額

41、法：扣額法：應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =適用稅率適用稅率（銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售收入- -法定扣除額）法定扣除額）l扣稅法：扣稅法： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =銷(xiāo)項(xiàng)稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅金- -進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金增值稅：計(jì)稅方法增值稅：計(jì)稅方法Chapter 162l征稅范圍廣泛，稅源充裕征稅范圍廣泛，稅源充裕l實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)征稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)征稅l具有稅收具有稅收“中性中性”效應(yīng)效應(yīng)l相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性l便于出口退稅便于出口退稅增值稅的特點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)Chapter 163我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度征稅范圍征稅范圍l在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)

42、售的貨物（不包括銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)初級(jí)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物（不包括銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)）產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)）l在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配）在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配）l進(jìn)口的貨物進(jìn)口的貨物Chapter 164增值稅的納稅人增值稅的納稅人l在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。值稅的納稅人。l增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和財(cái)增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅務(wù)會(huì)計(jì)核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模

43、納稅人。人和小規(guī)模納稅人。Chapter 165增值稅的稅率增值稅的稅率征收范圍征收范圍稅率稅率出口貨物（國(guó)有另有規(guī)定除外）出口貨物（國(guó)有另有規(guī)定除外）0 0農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)產(chǎn)品，水產(chǎn)品農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)產(chǎn)品，水產(chǎn)品13%13%食用植物油和規(guī)定的糧食復(fù)制品食用植物油和規(guī)定的糧食復(fù)制品自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（不包括郵政部門(mén)發(fā)行的報(bào)刊）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（不包括郵政部門(mén)發(fā)行的報(bào)刊）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)用塑料薄膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)用塑料薄膜金屬礦

44、采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、修理、修配勞務(wù)修理、修配勞務(wù)17%17%Chapter 1662、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅l概念概念l消費(fèi)稅是以一般消消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收為課稅對(duì)象而征收的一種稅。的一種稅。Chapter 167消費(fèi)稅：消費(fèi)稅： 概念和類(lèi)型概念和類(lèi)型l類(lèi)型類(lèi)型l按征稅領(lǐng)域不同，分為國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和國(guó)按征稅領(lǐng)域不同，分為國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和國(guó)境消費(fèi)稅。境消費(fèi)稅。l按征稅項(xiàng)目多寡不同，分為綜合消費(fèi)稅按征稅項(xiàng)目多寡不同，分為綜合消費(fèi)稅

45、和單項(xiàng)消費(fèi)稅。和單項(xiàng)消費(fèi)稅。l按計(jì)稅依據(jù)不同，分為直接消費(fèi)稅和間按計(jì)稅依據(jù)不同，分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。接消費(fèi)稅。Chapter 168消費(fèi)稅：特點(diǎn)消費(fèi)稅：特點(diǎn)l征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。l征稅環(huán)節(jié)單一。征稅環(huán)節(jié)單一。l按全部銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量計(jì)稅。按全部銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量計(jì)稅。l稅率具有差別性。稅率具有差別性。l稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。Chapter 169消費(fèi)稅：計(jì)稅方式消費(fèi)稅：計(jì)稅方式l從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅l從量定額計(jì)從量定額計(jì)稅稅l從價(jià)定率和從量定額從價(jià)定率和從量定額的混合計(jì)稅的混合計(jì)稅NextNextChapter 170消費(fèi)稅計(jì)稅方式消費(fèi)稅計(jì)稅方式1 1、

46、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額適用稅率適用稅率2 2、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額3 3、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額適用稅率適用稅率Chapter 1713、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅l概念概念l營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）為課稅對(duì)象的稅種。（銷(xiāo)售額）為課稅對(duì)象的稅種。l特點(diǎn)特點(diǎn)l一般以營(yíng)業(yè)收入額為稅基。一般以營(yíng)業(yè)收入額為稅基。l按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率。按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率。l計(jì)算、繳納簡(jiǎn)便。計(jì)算、繳納簡(jiǎn)便。Chapter 172（三）（三） 所得稅所得稅所得稅概述所得稅概述企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅Chapter 1731、所得稅概述、所得稅概述l所得稅是以個(gè)人和法人的所得為征稅對(duì)所得稅是以個(gè)人和法人的所得為征稅對(duì)象的一種稅