新準(zhǔn)則新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍合集

1、新準(zhǔn)則新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一職工薪酬規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目不僅包括過去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”的內(nèi)容，而且還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。不論是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是新所得稅法對(duì)于工資、福利費(fèi)的開支范圍，均沿用了過去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對(duì)工資與福利費(fèi)的列支范圍介紹如下：(一)工資總額范圍工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。90年國家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了關(guān)于工資總額組成的規(guī)定(國函198965號(hào))，93年國家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了父于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋(統(tǒng)制字19901號(hào))對(duì)企業(yè)工資總額的組成范圍作出了

2、規(guī)定。根據(jù)這個(gè)二個(gè)規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：(1)計(jì)時(shí)工資這是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實(shí)習(xí)工資(學(xué)徒的生活費(fèi))。(2)計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個(gè)人工資和提成工資。(3)獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。具體包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)(包括年終獎(jiǎng))、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。(4)津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主

3、要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼(主要指工齡工資)以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業(yè)報(bào)銷書報(bào)的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書報(bào)費(fèi)，就屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)項(xiàng)目基本上沒有了。(5)加班加點(diǎn)工資(6)其他支付的工資這主要是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。（二）工資總額不包括的項(xiàng)目1根據(jù)國務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等等獎(jiǎng)金2,勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)

4、、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交通費(fèi)、洗理費(fèi)等。3,離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出4,勞動(dòng)保護(hù)支出具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動(dòng)部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。5,非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬6,租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入7,本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息8,解除勞動(dòng)合同時(shí)支付費(fèi)用9,應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動(dòng)部門的各種費(fèi)用10,支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼11,計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼和因工負(fù)傷醫(yī)療期間的伙食補(bǔ)助，以及

5、發(fā)給職工的洗理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等福利費(fèi)也不屬于工資總額范圍。（三）職工福利費(fèi)開支范圍職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。（1）職工福利費(fèi)的開支范圍1,職工醫(yī)藥費(fèi)2,職工的生活困難補(bǔ)助是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助3,職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇4,集體福利的補(bǔ)貼包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托

6、兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等。5,其他福利待遇_要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。（2）不屬于職工福利費(fèi)的開支1,退休職工的費(fèi)用2,被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4,職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5,職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6,職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）（3）住房、醫(yī)療和工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用目前社會(huì)保險(xiǎn)各地規(guī)定不統(tǒng)一，應(yīng)查詢各地有關(guān)文件。（4） 工資與福利費(fèi)的關(guān)系從本質(zhì)上講，工資與福利費(fèi)是一致的，并無本質(zhì)上的差異。福利費(fèi)是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是我國舊的分配體制的

7、一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會(huì)再分配。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，分配趨向平均化，但由于各地各人情況差異較大，這種平均化分配實(shí)際上是無法實(shí)現(xiàn)的，因此需要一種分配制度予以調(diào)整，這就形成了現(xiàn)在的福利制度。在目前市場經(jīng)濟(jì)的情況下，已經(jīng)沒有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)。（5） 稅法對(duì)工資的規(guī)范企業(yè)所得稅法以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的頒布，重新規(guī)范了稅法所確認(rèn)的工資的范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班

8、工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，2008年1月1日新所得稅法實(shí)施后，執(zhí)行了若干年的計(jì)稅工資制度壽終就寢了，工資薪金只要屬于合理的、實(shí)際發(fā)生的完全是可以據(jù)實(shí)扣除的。目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)成本中，許多獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼并沒有統(tǒng)計(jì)在工資總額中，造成勞動(dòng)成本統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出”的新概念來概括企業(yè)的勞動(dòng)成本。我認(rèn)為其關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有

9、連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收人來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相吳，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢Ｌ貏e是私營企業(yè)私人控股公司，其所有通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不

10、合理的工資薪金支出，應(yīng)該推定為股息分配。職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒有必然關(guān)聯(lián)，因此應(yīng)將其排除在工資薪金支出范圍之外。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴(kuò)大：1，企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況年，

11、企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。2，各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)。3，住房補(bǔ)貼。指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。計(jì)稅工資及其管理鑒于我國當(dāng)前市場發(fā)展的狀況，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力成本的扣除還必須加以限制，不能完全放開。對(duì)稅前扣除的計(jì)稅工資的管理辦法，目前實(shí)行5種制度：1執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除；2，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)笑審核，其實(shí)際

12、發(fā)放的工資薪金支出，在工資薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；飲食服務(wù)行業(yè)企業(yè)在國家規(guī)定提取的提成工資范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出可以扣除。上述兩類企業(yè)在工效掛鉤或提成比例范圍內(nèi)，未實(shí)際發(fā)放而建立的工資儲(chǔ)備基金，在提取年度以不得扣除；在實(shí)際發(fā)放年度，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以據(jù)實(shí)扣除；挪作他用的，不得扣除。3，軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)職工的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。4，其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定，現(xiàn)階段為人均每月800元。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，可以上浮20%，最高為

13、人均每月960元。5，外資企業(yè)的工資據(jù)實(shí)扣除。隨著國有大中型企業(yè)工資制度的改革，企業(yè)工資將逐步放開，由企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)力市場狀況自由確定。企業(yè)稅前扣除的工資將逐步過渡到合理性工資薪金支出據(jù)實(shí)扣除。在這種情況下，計(jì)稅工資管理主要是工資真實(shí)性檢查和合理性定性分析管理。決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：1，職員提供的勞動(dòng)：1二崗位責(zé)任的性質(zhì)；2二工作時(shí)間；3二工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4二工作條件；2，與其他職員比較：5二通行的總的市場情況，可比工資；6二職員與所有者關(guān)系；7二職員的能力、8=企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9二職員以工作經(jīng)歷和教育情況；10

14、二職員提供勞動(dòng)的利潤水平；11二是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；3，投資者的分配和所有權(quán)：12二企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13二職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。這些合理性分析所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。對(duì)于前者重點(diǎn)是哪些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對(duì)于后者，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位經(jīng)理人員。B:工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源企業(yè)工會(huì)組織的財(cái)產(chǎn)可以分為兩類：一是由企業(yè)提供的辦公設(shè)施，其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，不屬于工會(huì)；二是從企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)會(huì)員交納的會(huì)費(fèi)形成的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于工會(huì)組織，不再

15、屬于企業(yè)。所以工會(huì)組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)通常包括三部分：1，由企業(yè)向工會(huì)組織提供的辦公設(shè)施。包括工會(huì)日常活動(dòng)所必需的房屋設(shè)備，以及有關(guān)水電、辦公用品等設(shè)施，通常由企業(yè)提供，其維修費(fèi)用通常也由企業(yè)承擔(dān)。2，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。根據(jù)我國工會(huì)法的規(guī)定，企業(yè)每月應(yīng)按全部職工實(shí)際工資總額的2%向本企業(yè)工會(huì)撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在管理費(fèi)中列支。但必須收到專用收據(jù)才可以所得稅稅前扣除。3，工會(huì)會(huì)員交納的會(huì)費(fèi)。根據(jù)我國工會(huì)法的規(guī)定，工會(huì)會(huì)員每月按基本工資的千分之五交納會(huì)費(fèi)。（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)上交的管理根據(jù)我國工會(huì)法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，本企業(yè)工會(huì)留用比例不少于60%，撥交給上級(jí)工會(huì)的比例不應(yīng)超過40%.其中：撥交給省

16、、自治區(qū)、直轄市總工會(huì)和市（縣）總工會(huì)兩級(jí)的留用比例應(yīng)不超過35%，其余5%上交給全國總工會(huì)。（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于職工的教育和工會(huì)活動(dòng)，其開支范圍如下：1，宣傳活動(dòng)支出。包括工會(huì)組織日常的學(xué)習(xí)、勞動(dòng)競賽，舉辦各種報(bào)告會(huì)、展覽會(huì)、講座和其他技術(shù)交流的宣傳費(fèi)用，以及各種宣傳工具的購置維修和集體訂閱的報(bào)刊雜志等支出。2，文藝活動(dòng)支出。包括工會(huì)開展業(yè)余文藝活動(dòng)所需的設(shè)備購置費(fèi)和維修費(fèi)，舉辦聯(lián)歡會(huì)，藝術(shù)展覽到這些文藝活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)；還包括工人文化宮、工人俱樂部、工人圖書館的設(shè)備購置維修和日常經(jīng)費(fèi)。3，體育活動(dòng)支出。包括工會(huì)舉辦的各種體育活動(dòng)的設(shè)備購置維修費(fèi)、經(jīng)費(fèi)、運(yùn)動(dòng)用品和服裝費(fèi)。4，工會(huì)干

17、部訓(xùn)練費(fèi)，是指培訓(xùn)工會(huì)專職人員的費(fèi)用。5，工會(huì)行政費(fèi)有關(guān)支出。包括工會(huì)專職人員的人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用。6，補(bǔ)助支出。包括工會(huì)會(huì)員的困難補(bǔ)助和職工集體福利事業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用。7，工會(huì)專職人員的工資。工會(huì)專職人員的工資由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支，其他各種待遇是于本企業(yè)其他職工相同，由企業(yè)負(fù)擔(dān)。（四）暫不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的情況1，未成立工會(huì)組織的企業(yè)，可以不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。2，處于停產(chǎn)或半停產(chǎn)狀態(tài)的企業(yè)，可以不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。但是，以上兩條各地方規(guī)定不一，具體情況應(yīng)查詢當(dāng)?shù)毓?huì)的有關(guān)組織。C:職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍職工教育是指各種短訓(xùn)班、職工學(xué)校、廣播電視大（中）學(xué)、函授大（中）學(xué)、夜大學(xué)等各種形式的職工教育。上述

18、各種形式的職工教育所需經(jīng)費(fèi)，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的開支范圍和經(jīng)費(fèi)來源，在職工教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)開支。聯(lián)合辦校的經(jīng)費(fèi)，由辦學(xué)單位合理分?jǐn)偂Ｒ?、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額1.5%的范圍內(nèi)掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本（流通費(fèi)）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓(xùn)費(fèi)用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會(huì)經(jīng)費(fèi)中的職工業(yè)余教育費(fèi)，仍然用于職工業(yè)余教育方面。基層工會(huì)一般可在其留成經(jīng)費(fèi)（行政撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60%部分）的25%范圍內(nèi)列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費(fèi)，都改在工資總額1.5%范圍內(nèi)開支，營業(yè)外不再列支?；窘ㄔO(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在基本建設(shè)投資中開支。關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)和停緩建單位的維護(hù)費(fèi)中開支。二、職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍：舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費(fèi)：1 .公務(wù)費(fèi)。包括教職員