主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 一、庫存現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金管理暫行規(guī)定 6+1 除此之外，其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （二）庫存現(xiàn)金的限額（最高限額） 開戶銀行核定；一般按3-5天日常零星開支需要量核定；最多不超過15天； 單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了存入銀行； 庫存現(xiàn)金低于限額，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)；第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 （三）庫存現(xiàn)金的管理 1、現(xiàn)金收入，當(dāng)日存入開戶銀行；當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行決定送存時(shí)間； 2、現(xiàn)金支付，從庫存現(xiàn)金支付或開戶銀行提??；不但從現(xiàn)金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情況，需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報(bào)開戶銀行審批，核

2、定坐支范圍和限制； 3、從銀行提現(xiàn)，應(yīng)寫明用途，本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章； 4、特殊情況，向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金； 5、不得白條抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得出租出借賬戶；不得私設(shè)小金庫。第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 （四）庫存現(xiàn)金的總分類核算（四）庫存現(xiàn)金的總分類核算 1、賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金資產(chǎn)類賬戶 2、具體業(yè)務(wù)處理 2.1收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、其他應(yīng)收款等 2.2支付現(xiàn)金 借：銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：庫存現(xiàn)金第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 2.3現(xiàn)金清查（定期或不定期）P161 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶） 溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 查明原因

3、并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付給某某單位或個(gè)人） 營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 短缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 借：其他應(yīng)收款(應(yīng)由某某單位或個(gè)人賠償） 管理費(fèi)用(無法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 P264 1-14；P162第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 注意：P195 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算； 應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算 例題10-1；10-2；10-3；第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 二、銀行存款 （一）賬戶設(shè)置 設(shè)置“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶 （二）具體核算 收到銀行存款 支付

4、銀行存款 （三）銀行存款的清查 銀行存款日記賬與總賬核對(duì)；（賬賬核對(duì)） 銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)；（賬實(shí)核對(duì)） 注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲(chǔ)投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款； （一）賬戶設(shè)置 其他貨幣資金資產(chǎn)類賬戶 1、外埠存款 （1）概念：企業(yè)到外地采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)； 匯往采購地時(shí) 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 剩余資金轉(zhuǎn)回公

5、司存款戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 P199 例題10-8 第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 2、銀行匯票或銀行本票存款 （1）概念企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （2）具體會(huì)計(jì)處理 取得票據(jù) 支付票據(jù)，采購 收回余款 例題10-9第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券 3、存出投資款 (1)概念:企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金； （2）具體會(huì)計(jì)處理 向證券公司劃出款項(xiàng) 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 投資購買股票時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存出投資款 四、交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)(重點(diǎn)掌握）重點(diǎn)掌握） （1）概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的

6、金融資產(chǎn)。（股票、基金、債券等） （2）賬戶設(shè)置 總賬賬戶：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 明細(xì)賬戶：成本（核算投資成本） 公允價(jià)值變動(dòng)（核算公允價(jià)值變動(dòng)） 還需設(shè)置： 投資收益投資收益：反映持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)獲得的收益（股利、利息）以及處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益或損失； 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益：反映交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利得或損失。 以上三個(gè)賬戶性質(zhì)是什么？記賬規(guī)則是什么？以上三個(gè)賬戶性質(zhì)是什么？記賬規(guī)則是什么？ (3)具體會(huì)計(jì)處理（取得、持有、期末、處置）具體會(huì)計(jì)處理（取得、持有、期末、處置） 1、取得 處理原則：P201 ;初始：公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量

7、 取得時(shí)，按取得時(shí)，按公允價(jià)值公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；作為初始確認(rèn)金額； 支付價(jià)款中包含支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目； 取得時(shí)，發(fā)生的取得時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)）直接計(jì)入投傭金、手續(xù)費(fèi)）直接計(jì)入投資收益；資收益； 借：交易性金融資產(chǎn)成本（購買時(shí)的公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(已經(jīng)宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 2、持有期間 被投資單位宣告分配股利（投資的是股票） 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣

8、告分配的股利持股比例） 貸：投資收益 已到付息期，期末計(jì)息已到付息期，期末計(jì)息(投資的是債券）投資的是債券） 借：應(yīng)收利息 （債券面值票面利率） 貸：投資收益 3、期末即資產(chǎn)負(fù)債表日、期末即資產(chǎn)負(fù)債表日(公允價(jià)值計(jì)量）公允價(jià)值計(jì)量） 若期末公允價(jià)值投資時(shí)公允價(jià)值若期末公允價(jià)值投資時(shí)公允價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 若期末公允價(jià)值投資時(shí)公允價(jià)值若期末公允價(jià)值投資時(shí)公允價(jià)值 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為多少？多少？ 4、處置時(shí)（出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去）、處置時(shí)（出售、轉(zhuǎn)讓、

9、交換出去） 處理原則：P202 處置時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款（處置所得），借記“銀行存款”； 按處置時(shí)的交易性金融資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）； 處置所得與賬面余額的差異，借或貸“投資收益”； 結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的金額，轉(zhuǎn)入 “投資收益” 借：銀行存款(處置所得） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益 (處置損益） 同時(shí)： 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：投資收益 借：銀行存款 （處置所得） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益 或 借：銀行存款 （處置所得） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：

10、交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 借或貸：投資收益 例題 P201-203 問：甲公司取得A公司股票到出售，投資收益累計(jì)是多少？ P264 單選題13 P266 不定項(xiàng)題2第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的核算 一、存貨 （一)存貨的概念與分類存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中日?；顒?dòng)中持有以備出售以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的耗用的材料和物料等。 存貨的分類存貨的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等；按存放地點(diǎn)分為：庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器

11、，如桶、箱、瓶、壇、袋等。低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品等。 注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料（工程物資）為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料（工程物資）企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn) （專項(xiàng)儲(chǔ)備） （二)存貨入賬價(jià)值的確定（取得) 企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本（歷史成本、實(shí)際成本）成本（歷史成本、實(shí)際成本）進(jìn)行初始計(jì)量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨 采購成本=買

12、價(jià)+稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用）注意：不包括增值稅（價(jià)外稅）；倉儲(chǔ)費(fèi)（不一定計(jì)入）存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費(fèi)用（進(jìn)一步加工的存貨）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計(jì)費(fèi)。 2、接受投資者投入、接受投資者投入按投資合同或投資協(xié)議約定的價(jià)值入賬（合同或協(xié)議約定不公允的除外） 4、盤盈的存貨 按重置成本計(jì)價(jià)。 5、其他方式取得 委托加工、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價(jià)值。 【例題多選題】外購存貨的采購成本包括（）。A.采購人員差旅費(fèi)B

13、.專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi)【答案】CD【例題多選題】一般納稅人企業(yè)外購存貨的采購成本包括（）。A.加工費(fèi)用B.買價(jià)C.裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)D.支付的增值稅【答案】BC【例題多選題】下列不能計(jì)入存貨采購成本的是（）。 A.裝卸費(fèi)B.倉儲(chǔ)費(fèi)C.運(yùn)輸費(fèi)D.非正常消耗的直接材料費(fèi) 【答案】BD （三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重點(diǎn)掌握）（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重點(diǎn)掌握） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按實(shí)際成本核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)平均法和月末一次加權(quán)平均法）平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法

14、確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 1、先進(jìn)先出法 假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨或期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法； 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：物價(jià)上漲或下跌時(shí)，期末庫存存貨的成本接近市價(jià)；隨時(shí)結(jié)出隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本； 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價(jià)的，需要按不同的單價(jià)計(jì)算存貨的發(fā)出成本，計(jì)價(jià)較為復(fù)雜； 物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低存貨成本偏低，利潤偏高。 2、全月一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算單價(jià)） 以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。 加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨

15、實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)； 期末庫存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)； 優(yōu)點(diǎn)：簡化簡化成本計(jì)算工作；缺點(diǎn)：平時(shí)無法反映發(fā)出和結(jié)存成本，不利于存貨成本成本的日常管理與控制。 加權(quán)平均單價(jià)與現(xiàn)價(jià)有一定差距。 3、移動(dòng)加權(quán)平均法（收入存貨一次，計(jì)算一次平均成本） 在每次收入存貨以后就計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 移動(dòng)加權(quán)平均成本=（原有存貨的成本+本批購入存貨的實(shí)際成本）/（原

16、有存貨的數(shù)量+本批購入存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨成本=移動(dòng)加權(quán)平均成本本批發(fā)出存貨數(shù)量 優(yōu)缺點(diǎn) 4、個(gè)別計(jì)價(jià)法 以每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。 發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià) 假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計(jì)算比較準(zhǔn)確，但工作量大；適用于存貨批次少，能分清批次發(fā)貨的存貨。 二、原材料二、原材料P207（重點(diǎn)掌握）（重點(diǎn)掌握） 可以按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算； 本書：按實(shí)際成本核算：適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) （一）賬戶設(shè)置 “在途物資”賬戶：外購材料，尚未驗(yàn)收入庫前P208 “原材料”賬戶：外購材料

17、驗(yàn)收入庫后 “應(yīng)付賬款”賬戶： “預(yù)付賬款”賬戶(可以不單獨(dú)設(shè)置該賬戶，而在應(yīng)付賬款賬戶借方核算） P264 多選題-6 （二（二)具體會(huì)計(jì)核算具體會(huì)計(jì)核算 1、購入材料 （1）材料、發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫材料、發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫（單到、料到）（單到、料到） 借：原材料（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （2）發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗(yàn)收入庫發(fā)票賬單已到，材料未到或未驗(yàn)收入庫(單到，單到，料未到）料未到） 借:在途物資 (實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 材料到達(dá)驗(yàn)收入庫材料到達(dá)驗(yàn)收入庫

18、借：原材料 貸：在途物資（3）發(fā)票賬單未到，材料已到并驗(yàn)收入庫發(fā)票賬單未到，材料已到并驗(yàn)收入庫，月末月末（單未到，料到）（單未到，料到） 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初，用紅字沖回 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 注意：練習(xí)或考試時(shí)用方框表示 收到發(fā)票賬單時(shí)（一般是增值稅專用發(fā)票） 借：原材料（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （4）預(yù)付賬款 按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 采購時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 退回多余款項(xiàng)，反做

19、會(huì)計(jì)分錄 2、接受投資收到材料 借：原材料 (增值稅發(fā)票注明的價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 貸：實(shí)收資本 例題p211 3、發(fā)出材料發(fā)出材料(根據(jù)根據(jù)領(lǐng)用部門或用途領(lǐng)用部門或用途，看領(lǐng)料單看領(lǐng)料單） 借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料，結(jié)轉(zhuǎn)成本） 貸：原材料 三、庫存商品三、庫存商品 （一）內(nèi)容 庫存商品是指生產(chǎn)加工完工可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有權(quán)）；接受來料加工制造的代制品

20、、為外單位加工修理的代修品(后面兩種沒有所有權(quán)）。 注意：已完成銷售，購買單位尚未提取的產(chǎn)品不是庫存商品。 (二）賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本”：生產(chǎn)過程直接耗用的直接材料、直接人工； “制造費(fèi)用”:生產(chǎn)車間發(fā)生的各種耗費(fèi)，月末分配計(jì)入生產(chǎn)成本 “庫存商品” (三）具體會(huì)計(jì)核算 1、產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 2、外購商品 借：庫存商品（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 3、銷售商品 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算產(chǎn)品銷售收入 “主營業(yè)務(wù)成本”核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本 借：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

21、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （實(shí)際成本） P213 ；例題 四、存貨期末清查四、存貨期末清查P162 (一)存貨盤盈 1、清查，存貨盤盈 借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 P163 （二）存貨盤虧（二）存貨盤虧 1、清查，存貨盤虧、清查，存貨盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：原材料、庫存商品等（賬面成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出） 2、查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償?shù)龋?管理費(fèi)用（計(jì)量差錯(cuò)、收發(fā)錯(cuò)誤、管理不善等一般經(jīng)營損失） 營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故等非常損失） 貸

22、：待處理財(cái)產(chǎn)損益 P164 存貨的期末計(jì)量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量； 可變現(xiàn)凈值 四、固定資產(chǎn) （一）含義和分類 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 ，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物（不動(dòng)產(chǎn)）；機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)線（動(dòng)產(chǎn)）。 分類：分類： 經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用 使用情況使用情況：使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn) 所有權(quán)所有權(quán)：自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)用途和使用情況經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃租出）、未使用固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、土地（單獨(dú)入賬的土地）、融資租入固

23、定資產(chǎn)（融資租賃租入） （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置P214-215設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)。借方登記：增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)余額在借方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)。2.“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶，是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。 3、“在建工程在建工程”賬戶，核算企業(yè)在建工程發(fā)生的支出（完工前）。 借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實(shí)際成本余額在借方：反映期末尚未完工工程的實(shí)際成本。 4、

24、“工程物資工程物資”賬戶，為在建工程取得的各種物資的實(shí)際成本。5、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 借方登記：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理稅費(fèi) 貸方登記：清理實(shí)際發(fā)生的凈損失； （二）初始計(jì)量（二）初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量；固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得實(shí)際成本實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝成本等稅費(fèi)，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1、外購的固定資產(chǎn)（1）外購固定資產(chǎn)的成本）外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅

25、、進(jìn)口關(guān)稅買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （2）核算）核算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) （不動(dòng)產(chǎn)） 貸：銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 貸：銀行存款 支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi) 借：在建工程 貸：銀行存款 設(shè)備安裝完

26、畢設(shè)備安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 P216 投資者投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 貸: 實(shí)收資本 自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)：自營工程、出包 購買工程物資 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 支付工人工資等 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 工程完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)

27、分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 時(shí)間范圍時(shí)間范圍 （判斷）（判斷）企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 空間范圍空間范圍 （多選）（多選）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除以下情況外除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊所有固定資產(chǎn)

28、計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 以融資租賃方式租入融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方經(jīng)營租賃方式租出式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間) 管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（ 管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）管理部門、未使用的固定資產(chǎn)） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷

29、售部門） 在建工程在建工程 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2.折舊計(jì)算當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置處置包括:出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。（由在到不在）處置的基本程序處置的基本程序1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款3.核算出售收入和殘料。借：原材料、銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償。

30、借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失/非常損失（自然災(zāi)害等非正常原因） 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的核算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量 1、概念 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)，向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括：價(jià)款、增值稅（銷項(xiàng)稅額）、代墊的運(yùn)雜費(fèi)。（多選、判斷） 2、確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)。 3、計(jì)量 應(yīng)收賬款在確定入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品價(jià)格上給予的扣除。（銷售之前，價(jià)格折扣，如購買100件，價(jià)格9折） 企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提