基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究

1、. . . . 基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究摘要 低碳經(jīng)濟(jì)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展中又一次重大變革，在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，研究企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，環(huán)境價(jià)值假設(shè)、可持續(xù)發(fā)展假說相關(guān)會(huì)計(jì)假說對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)性的作用。關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；ABSTRACTLow carbon economy is human economy progress in another major change, low carbon economy background, research enterprise accounting assumption fo

2、r promoting the realization of low-carbon economy has important theoretical significance and the practical significance. Low carbon economy environment, sustainable development, environmental value hypothesis hypothesis related accounting hypothesis for the development of low carbon economy role.Key

3、 words: low carbon economy; accounting goal一、引言低碳經(jīng)濟(jì)又稱為消耗化石能源少的經(jīng)濟(jì)，是在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理念指導(dǎo)下，以低能耗、低污染、低排放為特征的發(fā)展模式。我國低碳經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)和考核指標(biāo)是碳生產(chǎn)率（單位二氧化碳的GDP產(chǎn)出水平），核心是提高能源利用效率和可再生能源比例，盡可能的減少溫室氣體的排放量。環(huán)境會(huì)計(jì)又叫綠色會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段與屬性，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，記錄、計(jì)量以與核算環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)保護(hù)環(huán)境和開發(fā)環(huán)境所形成的效益進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，

4、從而實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)環(huán)境績效的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)下，重新審視我國環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建體系具有重要的意義。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的需要，是我國提高資源能源利用效率、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的需要，而環(huán)境會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立有利于實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化發(fā)展， 有利于增強(qiáng)民眾低碳環(huán)保意識(shí)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)之間是相互依存、不可分割的關(guān)系，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施的必要手段和實(shí)現(xiàn)途徑，環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必將促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。筆者在借鑒相關(guān)專家關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)研究的基

5、礎(chǔ)上，提出了低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的新模式，如圖1所示。 二、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)意義（一）環(huán)境現(xiàn)狀需要環(huán)境會(huì)計(jì)予以監(jiān)督和反映 科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，人口的急劇增加，社會(huì)需求極大膨脹，造成了自然資源被極度開采而逐漸耗竭，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這就從根本上制約了我國政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。環(huán)境會(huì)計(jì)能夠指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)環(huán)境資源，維護(hù)生態(tài)平衡，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（二）正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要 在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算，這樣經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)就不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了利潤，夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。而環(huán)境會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資

6、源成本，能夠較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。（三）企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)從過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以與與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。企業(yè)所提供的信息不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。 （四）考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要 在損益表中計(jì)算經(jīng)營成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在

7、負(fù)債總額中加上企業(yè)破壞環(huán)境而產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，不僅僅要從企業(yè)的角度還要從社會(huì)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。三、低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的問題（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理念尚未全面確立 環(huán)境會(huì)計(jì)能從宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)出發(fā)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，其本質(zhì)不僅僅在于從股東利益的角度，還在于從整個(gè)社會(huì)環(huán)境利益的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成果，從而使得會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象不斷擴(kuò)大乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)。因此，在充分認(rèn)識(shí)到發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)重要性的同時(shí)，也應(yīng)該注意到，從對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理念深入理解到環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全面實(shí)行還需要一段時(shí)間。（二）環(huán)

8、境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量缺少可比性，信息的披露缺乏可靠性 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，目前由于沒有統(tǒng)一規(guī)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象與記錄、計(jì)量形式，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債以與環(huán)境收益等要素的確認(rèn)和計(jì)量缺乏可比性。在信息披露方面，由于缺乏必要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，某些企業(yè)可能為了自身利益而隱瞞應(yīng)該向外界披露的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性差。不能向投資者提供企業(yè)正確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，將阻礙我國環(huán)境會(huì)計(jì)的國際間交流與合作。（三）社會(huì)和政府的監(jiān)督力度不夠，缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制 目前對(duì)于環(huán)境污染的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，我國只有環(huán)境保護(hù)主管部門，但它不可能對(duì)所有的環(huán)境資源污染問題進(jìn)行全

9、面管理。因此，政府應(yīng)該建立起一套完整、全面、合理、切實(shí)可行的監(jiān)督機(jī)制，讓政府與其有關(guān)機(jī)構(gòu)都能起到監(jiān)督的作用。另外應(yīng)該制定專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露系統(tǒng)制度化和規(guī)化。 （四）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)所需的專業(yè)人才與其技術(shù)層面的支撐體系 在我國，從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究的專業(yè)學(xué)者并不多，再加上他們?nèi)狈Ρ匾沫h(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，嚴(yán)重阻礙我國企業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)是多學(xué)科滲透交叉而形成的一門新興學(xué)科，這就對(duì)從事環(huán)境會(huì)計(jì)的人員與相關(guān)人員提出了更高的要求：必須培養(yǎng)出更多的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才，更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)層面的支撐體系，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者獲得真實(shí)可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息五、低碳經(jīng)

10、濟(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)策（1）完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度 盡管我國制定和頒布了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系。我國要想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)法，制定并頒布環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以法律法規(guī)的形式明文規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。（2）增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露與監(jiān)督機(jī)制 環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境責(zé)任的履行情況，其職能是向投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，建立環(huán)境會(huì)計(jì)，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)低碳可持續(xù)發(fā)展。首先，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往隱瞞企業(yè)的一些信

11、息，使得信息披露不完全可靠，因此，政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和管理，依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，全面保證環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)和實(shí)施。其次，制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、公正性、全面性與真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)和鑒定，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和不斷完善。 思想?yún)R報(bào)（3）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，提高企業(yè)環(huán)保意識(shí) 政府與其相關(guān)部門應(yīng)該在全社會(huì)圍加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論的指導(dǎo)，使人民大眾恰當(dāng)?shù)睦斫猸h(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與和諧社會(huì)建設(shè)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該樹立長期發(fā)展和低碳環(huán)保的目

12、標(biāo)，制定出適合于本企業(yè)發(fā)展的高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，為消費(fèi)者提供更多的綠色產(chǎn)品和服務(wù)。（4）培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，不僅要求會(huì)計(jì)人員具有廣泛的基礎(chǔ)知識(shí)，還要具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和技能。因此要培養(yǎng)精通環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的專業(yè)人才，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論與核算方法，嚴(yán)格遵照環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)政策處理環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。此外，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，與時(shí)更新其會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，引起會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視，這樣才能使會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，從而真實(shí)合理地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。四、低碳經(jīng)濟(jì)

13、環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系（一）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)、原則和基本假設(shè)（1）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求、為了解決環(huán)境污染問題而產(chǎn)生的，其核算的目的是合理有效的利用現(xiàn)有的自然資源，努力提高自然資源的環(huán)境效益和社會(huì)效益，為投資者與其有關(guān)部門提供與環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)、環(huán)境資源的開發(fā)利用、環(huán)境資源的規(guī)劃等方面的有關(guān)資料。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面界定：基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向投資者與其有關(guān)部門提供有用的、合理的、真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)和同步優(yōu)化。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中

14、，由于只注重提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，忽略了環(huán)境效益和社會(huì)效益，導(dǎo)致了企業(yè)環(huán)境效益和社會(huì)效益的下降，最終影響了經(jīng)濟(jì)效益的提高，使得環(huán)境問題進(jìn)一步惡化。因而環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各個(gè)單目標(biāo)的相互協(xié)調(diào)、相互依存、相互作用，達(dá)到多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是確認(rèn)和核算會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期的環(huán)境效益，充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的決策活動(dòng)提供幫助。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)的原則。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，除了遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性、與時(shí)性等一般原則外，還應(yīng)根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的特殊性，增加以下原則： 1是經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益兼顧原則。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)

15、調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要性，忽略了環(huán)境效益和社會(huì)效益的發(fā)展，違背了可持續(xù)發(fā)展的要求。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，必然要追求企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，但企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)不能以破壞環(huán)境為代價(jià)。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成了環(huán)境污染，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，進(jìn)行環(huán)境污染的治理和環(huán)境開發(fā)，否則將會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。因此，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要充分考慮其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)的影響，兼顧經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。2是社會(huì)性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中只有與企業(yè)個(gè)體利益直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才進(jìn)行核算，而環(huán)境會(huì)計(jì)揭示的是企業(yè)對(duì)環(huán)境所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，評(píng)價(jià)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)未來生存發(fā)展的影響。環(huán)境問題是一個(gè)社會(huì)

16、問題，企業(yè)必須站在全社會(huì)角度考慮企業(yè)的業(yè)績，對(duì)企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)要以與社會(huì)收益和社會(huì)費(fèi)用相匹配的社會(huì)利潤為準(zhǔn)。3是強(qiáng)制性原則。根據(jù)“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則，企業(yè)應(yīng)該對(duì)環(huán)境的污染和破壞以與耗費(fèi)的資源付出相應(yīng)的代價(jià)，這就需要政府和相關(guān)部門制定相關(guān)法律法規(guī)與制度，來約束環(huán)境狀況表現(xiàn)不良的企業(yè)自覺對(duì)自己的行為承擔(dān)責(zé)任，否則很多企業(yè)不會(huì)為了減輕環(huán)境的破壞而主動(dòng)增加費(fèi)用的支出，即使有的企業(yè)增加了相關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的支出也很少對(duì)外披露此項(xiàng)信息，這些企業(yè)擔(dān)心會(huì)損壞企業(yè)的環(huán)保形象。因此環(huán)保部門和政府會(huì)計(jì)主管部門必須對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期的環(huán)境信息披露做出強(qiáng)制性的規(guī)定，鼓勵(lì)和支持企業(yè)對(duì)外披露更多的環(huán)境方面的信息。 4是外部影響

17、的部化原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，外部性對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)不產(chǎn)生影響，因而不予考慮。但在環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)外部影響部化原則的要求，不僅要核算企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收益和費(fèi)用，還要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)外部產(chǎn)生的影響，其中包括外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性。5是靈活性原則。環(huán)境資源包括的容極其廣泛，這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)核算容的廣泛性和不確定性，因此在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量、核算、披露以與核算方法的選擇等會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)在堅(jiān)持和恪守會(huì)計(jì)規(guī)的同時(shí)允許有一定的靈活性。6是預(yù)警性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建要能夠反映環(huán)境資源因素的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并且能夠客觀的測定環(huán)境資源的現(xiàn)狀和預(yù)測環(huán)境資源未來的發(fā)展方向，最終達(dá)

18、到預(yù)先發(fā)現(xiàn)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境資源因素且給予預(yù)警。（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)應(yīng)該與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，把環(huán)境因素考慮到會(huì)計(jì)核算中來。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)歸納為以下五個(gè)方面：1是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體沒有將自然資源、資源損耗、資源開發(fā)利用、生態(tài)資源等納入到會(huì)計(jì)核算的圍，而將本應(yīng)該由會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)，引起了水土流失、生態(tài)環(huán)境失調(diào)、環(huán)境惡化等一系列的環(huán)境問題，因此在環(huán)境會(huì)計(jì)中必須賦予會(huì)計(jì)主體新的涵。由于環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生根源的特殊性為了解決環(huán)境污染問題，這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更加注重會(huì)計(jì)主體的行為特征，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要求會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算

19、和報(bào)告，還要求報(bào)告該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。 2是可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在自然資源不枯竭的基礎(chǔ)上以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)無限期的經(jīng)營下去，保持經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。雖然會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在許多不確定因素，但環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本出發(fā)點(diǎn)都是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源的可持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為核心，最終實(shí)現(xiàn)三者的相互協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。3是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的前提下，會(huì)計(jì)主體的環(huán)境經(jīng)營活動(dòng)會(huì)不斷地持續(xù)下去，為了與時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量、核算和披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，就需要人為地把企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短一樣的會(huì)計(jì)期間，這就是會(huì)

20、計(jì)分期假設(shè)。4是多元計(jì)量假設(shè)?；诃h(huán)境會(huì)計(jì)核算容的特殊性，相關(guān)專家提出了把貨幣計(jì)量假設(shè)改為多元計(jì)量假設(shè)，也就是說環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量時(shí)除了以貨幣作為計(jì)量單位外，還要用到一些非貨幣單位如實(shí)物單位等，有時(shí)也會(huì)用文字或技術(shù)指標(biāo)說明。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向環(huán)境使用者提供對(duì)其決策有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只要是對(duì)會(huì)計(jì)主體決策有用的信息都可以提供，因此環(huán)境會(huì)計(jì)核算的容不僅包括能用貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)，也包括非貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)。5是環(huán)境價(jià)值假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的事物才具有價(jià)格，才能夠在會(huì)計(jì)賬表中進(jìn)行反映，而一些對(duì)人類生存至關(guān)重要的如空氣、水、臭氧層等卻因?yàn)闆]有價(jià)值和價(jià)格無法反映（傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中環(huán)境資源只有

21、使用價(jià)值）。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)自然資源的需求量也大幅度提高，由于很多自然資源是不可再生的，這就要求各個(gè)會(huì)計(jì)主體提高環(huán)保意識(shí)，對(duì)環(huán)境資源計(jì)量、核算。要進(jìn)行環(huán)境資源的計(jì)量和核算必須以環(huán)境價(jià)值假設(shè)為前提，承認(rèn)環(huán)境資源具有價(jià)值；在確認(rèn)環(huán)境資源價(jià)值時(shí)應(yīng)該突破馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值理論（只有用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值），利用邊際效用價(jià)值理論確定環(huán)境資源的價(jià)值和價(jià)格。（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素 環(huán)境會(huì)計(jì)要素是環(huán)境會(huì)計(jì)反映和核算的具體容，并且構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的理解有許多觀點(diǎn)，主要有：“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”。筆者將環(huán)境會(huì)計(jì)

22、要素劃分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益六個(gè)方面。（l）環(huán)境資產(chǎn)。 環(huán)境資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的并且由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源，該環(huán)境資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。環(huán)境資產(chǎn)按照其存在的形態(tài)可分為有形環(huán)境資產(chǎn)和無形環(huán)境資產(chǎn)；按照其形成的條件可以分為人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。（2）環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債是指由環(huán)境會(huì)計(jì)主體過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。按照環(huán)境會(huì)計(jì)主體對(duì)環(huán)境負(fù)債的把握程度，環(huán)境負(fù)債可以劃分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。（3）環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益又叫環(huán)境凈資產(chǎn)，是指投資人所擁有的環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后

23、的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負(fù)債的剩余權(quán)益。環(huán)境權(quán)益按照形成的來源劃分為環(huán)境資本、環(huán)?；稹h(huán)境留存收益。環(huán)境資本指企業(yè)因擁有環(huán)境資源的所有權(quán)或使用權(quán)而享有的權(quán)益；環(huán)境資金指企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染治理等方面的專項(xiàng)資金，主要來源于財(cái)政撥款；環(huán)境留存收益指企業(yè)通過環(huán)境治理所獲得的留存在企業(yè)的環(huán)境凈收益。 環(huán)境收入。環(huán)境收入指企業(yè)在一定時(shí)期對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)、污染治理、開發(fā)和利用等活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。按照收入方式的不同劃分為顯性環(huán)境收入和隱性環(huán)境收入。（5）環(huán)境費(fèi)用。環(huán)境費(fèi)用指企業(yè)在一定時(shí)期，因進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的與環(huán)境資源有關(guān)的費(fèi)用，分

24、為環(huán)境期間費(fèi)用和環(huán)境成本，資本化的環(huán)境費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分，費(fèi)用化的環(huán)境費(fèi)用計(jì)入環(huán)境期間費(fèi)用。（6）環(huán)境收益。環(huán)境收益指企業(yè)從環(huán)境保護(hù)中所取得的環(huán)境收入減去環(huán)境費(fèi)用后的剩余，在數(shù)值上等于環(huán)境收入減去環(huán)境費(fèi)用后余額。（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量與記錄一是環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量和記錄。環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量是指企業(yè)按照一定的方法和程序?qū)⒎檄h(huán)境資產(chǎn)定義的事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)量和金額等方面的計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量與企業(yè)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的計(jì)量有著密切的聯(lián)系，因此企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法和原理也適用于環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量。對(duì)于長期環(huán)境資產(chǎn)如環(huán)境保護(hù)設(shè)備、環(huán)境保護(hù)在建工程等可以依據(jù)企業(yè)一般固定資產(chǎn)的規(guī)定，按照構(gòu)建支出的項(xiàng)目予以資本化的要形成自然資產(chǎn)

25、的價(jià)值，并且要合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用年限和凈現(xiàn)值（或凈現(xiàn)值率），計(jì)提自然資產(chǎn)折舊。對(duì)于流動(dòng)性環(huán)境資產(chǎn)如環(huán)保專利、環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)等可以依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量。屬于國家所擁有的自然資源，要以交易時(shí)的歷史成本為依據(jù)，采用折現(xiàn)法或可變現(xiàn)凈現(xiàn)值法進(jìn)行計(jì)量。為了核算環(huán)境資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，與時(shí)準(zhǔn)確地向使用者提供環(huán)境資產(chǎn)的信息，環(huán)境資產(chǎn)需要設(shè)置如下一級(jí)會(huì)計(jì)賬戶： 論文網(wǎng).lw54.（1）“自然資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)自然資產(chǎn)的增加，貸方登記企業(yè)自然資產(chǎn)的減少，具體核算時(shí)可根據(jù)自然資源的項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶如國土資源、森林、礦山等，會(huì)計(jì)處理為：借記“自然資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境資本”等。（2

26、）“自然資產(chǎn)折耗”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然資源的損耗和磨損，是“自然資產(chǎn)”的備抵賬戶。（3）“環(huán)境投資”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身的利益而對(duì)環(huán)境追加的投資回收期在一年以上的投資，可以設(shè)置“環(huán)保用固定資產(chǎn)”、“環(huán)保用無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“長期待攤費(fèi)用”等明細(xì)賬戶，會(huì)計(jì)處理為：借記“環(huán)境投資環(huán)保用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程”等，貸記“銀行存款”。購入需要安裝的環(huán)保設(shè)備，驗(yàn)收合格后要將“環(huán)境投資在建工程環(huán)保設(shè)備”轉(zhuǎn)入“環(huán)境投資環(huán)保用固定資產(chǎn)”賬戶即：借記“環(huán)境投資環(huán)保用固定資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境投資在建工程環(huán)保設(shè)備”。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)需要在其有效

27、年度進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)：借記“環(huán)境期間費(fèi)用環(huán)境保護(hù)費(fèi)用”，貸記“環(huán)境投資無形資產(chǎn)”。 代寫論文 w54.（4）“應(yīng)收環(huán)境賠償款”賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中受到其他單位排污的影響造成損失的，要向?qū)Ψ狡髽I(yè)提出賠償要求，根據(jù)應(yīng)賠償?shù)目铐?xiàng)進(jìn)行計(jì)量。該賬戶借方登記債權(quán)，貸方登記收到的賠償，會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)收環(huán)境賠償款”，貸記“環(huán)境收入”；收到環(huán)境賠償款時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收環(huán)境賠償款”。（5）“排污權(quán)”賬戶。該賬戶的借方核算企業(yè)取得排污權(quán)的所有費(fèi)用，貸方核算在特定時(shí)期攤銷的費(fèi)用和出售的排污權(quán)。取得排污權(quán)時(shí)：借記“排污權(quán)”，貸記“銀行存款”；攤銷排污權(quán)時(shí)：借記“環(huán)境期間費(fèi)用環(huán)境保護(hù)費(fèi)用”，貸記

28、“排污權(quán)”；出售排污權(quán)時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“排污權(quán)”。（6）“環(huán)保用原材料”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)收到的用于環(huán)境保護(hù)的原材料，貸方登記領(lǐng)用的環(huán)保用原材料，可根據(jù)原材料種類設(shè)置明細(xì)科目。收到環(huán)保用原材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借記“環(huán)境用原材料”，貸記“銀行存款”。（7）“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶用于登記環(huán)保用固定資產(chǎn)的折耗情況，借方核算轉(zhuǎn)銷的環(huán)保用固定資產(chǎn)折舊額，貸方核算計(jì)提的環(huán)境資產(chǎn)折舊額，環(huán)保用固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提方法可以依據(jù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的計(jì)提方法。計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)：借記“環(huán)境期間費(fèi)用環(huán)境保護(hù)費(fèi)用”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊”。 論文網(wǎng).lw54.（8）“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶借

29、方核算轉(zhuǎn)出的環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額，貸方登記計(jì)提的環(huán)境資產(chǎn)減值額。企業(yè)核算發(fā)生的減值準(zhǔn)備時(shí)：借記“環(huán)境期間費(fèi)用”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 （9）“環(huán)境保護(hù)技術(shù)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，治理環(huán)境取得的專利和專利技術(shù)的變動(dòng)情況。外購專利技術(shù)時(shí)：借記“環(huán)境保護(hù)技術(shù)”，貸記“銀行存款”。二是環(huán)境負(fù)債的計(jì)量和記錄。環(huán)境負(fù)債的計(jì)量是指企業(yè)按照環(huán)境負(fù)債的定義對(duì)符合確認(rèn)條件的環(huán)境負(fù)債，按照一定的方法對(duì)環(huán)境負(fù)債的數(shù)量和金額進(jìn)行核算。環(huán)境負(fù)債主要計(jì)量確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。確定性環(huán)境負(fù)債的計(jì)量中，對(duì)于環(huán)境罰款和環(huán)境賠償可以直接根據(jù)罰款金額計(jì)量；對(duì)于法律法規(guī)要求的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，按照相關(guān)

30、的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于不確定環(huán)境負(fù)債的計(jì)量，企業(yè)可以借鑒或有負(fù)債的處理方法和程序。環(huán)境負(fù)債應(yīng)增設(shè)如下科目：1“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)環(huán)保費(fèi)用的計(jì)量和核算情況，可設(shè)置環(huán)境賠償款、環(huán)境修復(fù)費(fèi)、環(huán)境處理費(fèi)、排污費(fèi)、環(huán)境資源補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)保人員工資與福利費(fèi)等明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借記“環(huán)境期間費(fèi)用環(huán)境損失費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)環(huán)境賠償款、環(huán)境修復(fù)費(fèi)”等；實(shí)際繳納環(huán)境資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)：借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)環(huán)境資源補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“銀行存款”。 2“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”賬戶。該賬戶用于核算符合確認(rèn)為或有環(huán)境負(fù)債的金額。會(huì)計(jì)分錄為：借記“環(huán)境期間費(fèi)用或環(huán)境專項(xiàng)存款或銀行存款”，貸記“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”。是環(huán)境權(quán)益的計(jì)

31、量和記錄。對(duì)于零成本取得的資源性資產(chǎn)應(yīng)該按照環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量方法計(jì)量；對(duì)于取得的資源性成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其價(jià)值的應(yīng)該按照二者的差額計(jì)量。對(duì)于環(huán)保專項(xiàng)基金應(yīng)該按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。環(huán)境留存收益應(yīng)該按照年度收益額進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境權(quán)益的記錄應(yīng)增設(shè)如下科目：（A）“環(huán)境資本”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)、污染治理取得的環(huán)境資本。取得環(huán)境資本開發(fā)權(quán)或使用權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“環(huán)境投資無形資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境資本”。（B）“環(huán)保基金”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)接受捐贈(zèng)或取得的財(cái)政撥款，收到時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“環(huán)保基金”。（C）“環(huán)境留存收益”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)每年的環(huán)保留存收益。每年年末都要將

32、“環(huán)境費(fèi)用”、“環(huán)境收入”的賬戶余額轉(zhuǎn)入“環(huán)境收益”賬戶，并且計(jì)算本年度的環(huán)境凈收益（即環(huán)境收入減去環(huán)境費(fèi)用）。若環(huán)境凈收益為正數(shù)，轉(zhuǎn)入“環(huán)境留存收益”賬戶的貸方，并按照一定的比例提取環(huán)保公積金；若環(huán)境凈收益為負(fù)數(shù)即產(chǎn)生了環(huán)境凈損失，轉(zhuǎn)入“環(huán)境留存收益”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：轉(zhuǎn)入環(huán)境收益賬戶時(shí)：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境留存收益”；提取環(huán)保公積金時(shí)：借記“環(huán)境留存收益”，貸記“環(huán)?；稹?。 3是環(huán)境收入的計(jì)量和記錄。環(huán)境收入分顯性環(huán)境收入和隱性環(huán)境收入，對(duì)于顯性環(huán)境收入的計(jì)量主要是根據(jù)收入與費(fèi)用的配比原則進(jìn)行計(jì)量；對(duì)于隱性環(huán)境收入的計(jì)量難度比較大。環(huán)境收入的核算應(yīng)該設(shè)置“環(huán)境收入”賬戶，可

33、根據(jù)需要增設(shè)“廢棄物的回收再利用收入”、“環(huán)境賠償收入”等明細(xì)賬戶。該賬戶的借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“環(huán)境收益”賬戶的金額，貸方核算企業(yè)取得的環(huán)境收入。取得環(huán)境收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”，貸記“環(huán)境收入廢棄物的回收再利用收入、環(huán)境賠款收入”等；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“環(huán)境收入”，貸記“環(huán)境收益”。4是環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量和記錄。企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)該遵循歷史成本原則對(duì)實(shí)際支付的金額進(jìn)行核算，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中費(fèi)用的記錄方法一致。企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的記錄應(yīng)該設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方記錄實(shí)際發(fā)生的“環(huán)境費(fèi)用”，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“環(huán)境收益”的金額，可設(shè)置“環(huán)境保護(hù)費(fèi)用”、“環(huán)境損失費(fèi)用”、“環(huán)境管理費(fèi)用”等明細(xì)賬戶。登記環(huán)境費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“環(huán)境費(fèi)用環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)境損失費(fèi)用、環(huán)境管理費(fèi)用”等，貸記“銀行存款或應(yīng)付環(huán)境處理費(fèi)”；年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境費(fèi)用環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)境損失費(fèi)用、環(huán)境管理費(fèi)用”等。 5是環(huán)境收益的計(jì)量和記錄。環(huán)境收益在數(shù)值上等于環(huán)境收入減去環(huán)境費(fèi)用，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中“收入”與“費(fèi)用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的原理一樣。企業(yè)需開設(shè)“環(huán)境收益”賬戶來記錄環(huán)境收益的增減變動(dòng)，借方登記各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用轉(zhuǎn)入的數(shù)額，貸方登記取得的環(huán)境收入的數(shù)額，期末“環(huán)境收益”賬戶借方余額表明產(chǎn)生