存貨中常見的虛假形式

1、存貨中常見的虛假形式存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產品、半成品、產成品和分期收款發(fā)出商品等。存貨屬于流動資產的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調節(jié)成本和利潤的蓄水池。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種： 6 c) |) Q: Y! a; I& S- P) ' A; E9 $ l/ N

2、一、違規(guī)分攤，成本不實 : 7 ! m) C, ! ?  3 _0 F* M. T; j/ e一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或將應按一定比例分攤計入各種材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤，如在"材料采購"賬戶中，只核算購入材料的買價，將應計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等采購費用全部計入"管理費用"賬戶；購入材料發(fā)生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購

3、成本。某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運雜費共計30000元，全部由圓木負擔，這樣購入圓木的采購成本多計15000元，其他材料的采購成本則少計15000元，從而造成各種材料的采購成本核算不實。 3 m! I5 g% w7 ?' E9 z" J, u- V( B$ K" C1 H$ i" H! t2 s, e二、隨意變更存貨的計價方法 ; k- a) k0 G) P  k: p' C. A7 D! ?) L& v. U. h. x. d根據會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選

4、用的方法一經確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務狀況的影響，但在實際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標前后各期口徑不一致，人為調節(jié)生產或銷售成本，調節(jié)當期利潤。如M企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購進價格上揚時，改用后進先出法計算發(fā)出成本，購進價格下降時再用先進先出法，使該商品在周一會計年度內先進稱出法和后進先出法交替使用，人為地調節(jié)利潤。 9 E, ?! u. O3 q1 y+ ?. , 4 m0 I( j9 a! Y$ 6 l又如，某企業(yè)多年來一直采用后進先出法計算確定發(fā)出木材的實際

5、成本，由于木材漲價過猛等原因，致使木器產品成本大幅度提高，經濟效益明顯下降。企業(yè)為遏制經濟效益下降的局面，在采取積極措施的同時也采取了一些不正當?shù)氖侄危兏l(fā)出原材料實際成本的計算方法，其具體手法為：將后進先出法變換為先進先出法。該企業(yè)原先一直采用后進先出法計算發(fā)出木材的實際成本，截止6月底木材的賬面結存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。下半年購進木材3000立方米，金額為1575000元（其中7月份購進木材1700立方米，單位成本400元/立方米，余額為680000元；10月份購進木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。從7月份開始，未

6、經審批使改用先進先出法計算發(fā)出木材的實際成本。這樣就會人為地調節(jié)了發(fā)出存貨成本，銷售成本和利潤。 ' * M' q4 |+ b( 9 H. V9 x- o3 w# P+ i7 C- d4 L三、材料盤盈盤虧，不作轉賬處理 & 6 |; O5 ' G) F8 . q7 x  R% d* , T企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。因此，企業(yè)應在年終時對各種材料進行實地盤點，并將實存數(shù)量與賬面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應查明原因，按照規(guī)定進行轉賬處理。但在實際

7、工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調節(jié)利潤。如有的企業(yè)經濟效益較好，但企業(yè)領導人擔心"槍打出頭鳥"，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉賬處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉賬處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉賬，將盤盈材料計入"營業(yè)外收入"或"其他業(yè)務收入"，或將盤盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉出其相應的"進項稅額"，以增加增值稅的抵扣數(shù)。 4 m1 . 8 A: h9 I

8、2 8 : g0 q8 F: q/ V2 四、不報毀損，虛盈實虧   P" ! S* v# ?2 y* P, Q( w( b  $ i' u$ K* 4 P3 C企業(yè)在清查財產過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應按照規(guī)定程序報批轉銷其毀損價值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產清查中已經查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。如某家專門生產毛線的企業(yè)，在年終進行財產清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉爛、蟲蛀，損失價值達60萬元。企業(yè)在預計全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報毀損，企業(yè)就會由盈利轉為虧損

9、。該企業(yè)職工工資實行"工效掛鉤"方式，如果企業(yè)虧損，職工就不能晉升工資，并影響到年終獎金的發(fā)放。權衡之后，企業(yè)領導授意財會部門，將應報損的材料全部從財產清查表中去掉，實物仍留存在倉庫不作處理，年終將賬面數(shù)額結轉下年度。這樣的結果倒致企業(yè)一方面當年形成虛盈實虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。 $ R3 j# q" k/ k+ & Q4 H+ u8 f! V! q五、賬外物資“小金庫”  C* Z) d% e& i  r4 T! ?7 u; T2 b+ L2 : Z3 y企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進行一些非

10、法支出，設賬外物資"小金庫"。將賬內的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)生產經營的體外，作為隨時可供自己調用的物資"蓄水池"。主要手法有： 1 e  g7 b" 0 Q. J5 k* f1 R. G% Y8 F# P  2 s. a( ( 1、購進存貨時即作生產費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。 : X% X& N) K2 w3 |% b. b8 T+ m. x  i3 q" I. ?0 W2、領用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫

11、不記賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資，將其報出，存入"小金庫"。 ) K" ?. L& S" + ?. % R+ |8 K6 s3 s! e0 F* N) Q6 z3、回收的邊、角、廢料不入賬。 % h2 ) V8 * M$ m/ ; q% S( Q9 q3 u7 c4、盤盈、接受捐贈的物資不作賬。 & z" $ U+ ! Z) W; q4 I! g/ E8 T+ f; V% m5、自制材料不入賬。   & b9 D- g9 5 I( k2 h& E- _- n4 N! M, Q&

12、 q9 y% v- T5 t0 x6、外發(fā)加工退回材料的余料不入賬。 0 J! c6 r8 f6 3 R6 C" Y; e. v% x8 W6 T  M+ O9 m例如，某企業(yè)車間和管理部門領料，實物以領代耗，將領取的材料物資不用或少用，但在賬務處理卻依據領料單將領取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計入了成本費用賬戶。由此而形成的大量賬外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入賬，而是將其賣出，獲取的價款存入"小金庫"，以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。 ; z9 E/ C- k5 A# X: v/ e, 5 N- Z'

13、 # y, 六、監(jiān)守自盜，虛報損失 4 L8 u5 ?% V; i: r  q6 Q' u3 ; g$ I" q, P% f- 保管人員利用職務之便，或勾結車間人員，涂改賬目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉移或貪污私分；冒領或用假領料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉移出售；或盜竊財產物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領料、發(fā)料業(yè)務之中。 " p; p  b# L, , B4 Y; L/ i# F. * B9 7 d例如：某企業(yè)車間領料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。由領料員填寫領料單，不經車間領導

14、審批，直接到倉庫領料；倉庫保管員不按發(fā)料要求進行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實物偷運出廠。在賬務處理時，只依據領料單作借記"生產成本"、"制造費用"科目，貸記"內部往來"科目的賬務處理，而漏掉了材料入庫和出庫的核算程序。 & i) _8 n8 8 P  d5 H, E4 a% V+ 5 F. L: b七、以物易物 ! - G6 ?9 Z* k$ X# k: d7 S+ G' ' E; u7 - w+ j/ r根據國家稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)之間以生產資料串換生活資料，以生產資料對換其它

15、生產資料等，都應視同銷售，作購進和銷售賬務處理，并計算相關稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結算，不走賬，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤大開方便之門。例如，某企業(yè)為一汽車生產廠家，將自己生產的汽車與一機床廠生產的機床進行易貨貿易，該企業(yè)財務人員不作賬務處理，兩種商品之間通過協(xié)商不存在差價問題。 & z9 d$ M/ l6 d# 0 x9 I$ M( I  _, y# b1 & M" p八、材料假出庫，虛列成本費用 5 _# ! S6 Y# a( f9 u# C3 y( . E6 Y4 h7 e企業(yè)了了

16、逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產品成本。如某企業(yè)在年終車間辦理領料手續(xù)，填制領料單，而實際未領料，車間成本核算員根據領料單填寫的用途，以產品生產用料和車間維修用料為名，分別作增加產品生產成本和制造費用的賬務處理，年終，再以少保留在產品成本、多分配完工產品成本的舞弊方式，將虛增的產品成本，人為地轉入銷售成本，相應地虛減利潤總額。 2 Q, Z* B. _$ P9 l! |1 N  |4 S! " s1 |; K! p九、貨到票未到，不暫估入庫 0 K* K3 x. Q* b* W. j- L1 ! s7 F4 f+ s&

17、l4 t- d4 N根據財會制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票賬單未到），要暫估入庫進行賬務處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料，月末不作賬務處理，造成賬實不符。 , x" Q' r$ I( F6 g& z& w: w8 g$ 9 u- Z如審計人員在對某企業(yè)存貨進行審計時，盤點庫存實物與賬面金額不符，經詳查，得知該企業(yè)購入的一批電機，已入庫，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財務人員沒有進行賬務處理。 ' p# C6 K' v& N1 V, K0 e4 , F) n+ % Y  _; d. n2

18、|9 o5 B9 Y8 u" n+ A! y" q6 c+ d十、人為提高成本差異率 5 L, J  Z# H, y8 x$ R3 ?9 g$ d4 s: ?; o+ Z6 u+ z- o' d有些企業(yè)，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面進行作弊，人為提高材料成本差異率，多分攤材料成本差異，是采用計劃成本進行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產品生產領用原材料的計劃成本平均每月3000萬元，每月應計原材料成本差異率在95-12.8%之間，經過調整，每月的人為差異率都比應計差

19、異率提高1.5%，全年即可多分攤材料成本差異500多萬元。 # Y& Z/ x5 N& x1 I/ i6 N) S! _) ! z. w4 x  n% s/ A4 ?3 p十一、人為壓低差異率 , O7 W9 P6 N" W) x  y! d/ j' x% e: C& w# - k- + _" b* A4 c與提高成本差異率相反，有些企業(yè)為了完成承包任務，而人為地壓低材料成本差異率，用來降低成本，虛增銷售利潤，實現(xiàn)承包任務。 " b' S' : l. o+ p2 1 O0 :

20、W) m5 P0 g/ _. c十二、計劃成本過度偏離實際成本 & q2 & U: P1 - / s; t+ Q) ; G; v9 9 o' z& t* Q' Q根據財會制度規(guī)定，采用計劃成本進行材料日常核算，計劃價格通常以不高于或不低于實際價格的10%為宜，有的企業(yè)為了調節(jié)產品成本利潤，有意過高或過低地確定材料的計劃價格，甚至對已制訂的接近實際價格的計劃價格，有意大幅度地上調或下壓。從而人為地調整"材料成本差異"賬戶余額，而達到調節(jié)利潤的目的。 % M; X8 F: A7 u, h* k- q4 w7 N, e  

21、;s) b9 w: : N# X十三、虛計在產品完工程度，調整完工產品成本 . i% q5   8 ?; z) H: i/ u- P  " b- h5 o產品總成本在完工產品和在產品之間的分配是否正確，將決定著完工產品和月末在產品成本的真實性。企業(yè)為了調節(jié)利潤，常常在分配完工產品成本和在產品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在產品的約當產量，或多計或少計在產品的加工程度等，以調節(jié)生產費用在在產品和完工產品之間的分配。 ; _4 P9 V  : 4 4 : o& M" + A9 _0 _, . R如某企業(yè)

22、本月生產費用共計4500萬元，本月生產產品2000臺，月末完工1400臺，在產品600臺，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產品銷售成本，將在產品的完工程度確為60%，從而使完工產品成本分配數(shù)額比應分配數(shù)額多分配，造成少計利潤。 ( Y7 b' A+ p* s5 n  N8 s# R8 y; w/ Y: r3 x- N- ( n十四、偷梁換柱 , P* v# / j! B4 k1 b/ I/ E; A  Q, H, p* V; g7 t有的企業(yè)采取"調包計"的方法，將采購或庫存商品進行調換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物品，

23、以劣質商品換優(yōu)質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預謀地對不同商品產品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達到其違法亂紀的目的。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個小店，經營日雜食品，長期以來凡小店因進貨不當，無法出售的物品全部由該保管員"調劑"回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產的真食品，使廠里經濟大受損失。 7 T2 M& R8 g; ( k0 p& n& w$ X2 u+ ; f* f# S' h' n十五、改變低檔值易耗品核算方法，調節(jié)產品成本 7 Q% L3 B( d# T- U1 i& A9 n7 w  K- z/ D7 T# J; a8 z企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進行核算。無論采用哪種方法核算，一經采用即不得自行變更。但是有的企業(yè)為了