新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的影響(一)

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的影響(一)    摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)存貨在入賬價(jià)值，發(fā)出計(jì)價(jià)及期末計(jì)價(jià)等多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這些影響減少了人為操縱企業(yè)利潤(rùn)的可能，使得存貨的核算更加客觀，科學(xué)，合理。 關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 存貨 影響 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在多個(gè)方面對(duì)存貨產(chǎn)生影響。 一、對(duì)存貨入賬價(jià)值的影響 按新準(zhǔn)則的要求存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本，加工成本和其他成本。 （一）對(duì)購(gòu)入存貨價(jià)值的影響

2、購(gòu)入存貨的成本是采購(gòu)成本，通常包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)存貨的核算中這一部分始終作為存貨的成本在進(jìn)行核算，沒(méi)有太大的影響，但值得注意的是在商品流通企業(yè)存貨核算中往往將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、包儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)費(fèi)用），而且舊準(zhǔn)則是認(rèn)可這一會(huì)計(jì)處理的。新準(zhǔn)則取消這一規(guī)定，意味著商品流通企業(yè)的存貨成本構(gòu)成不能再搞特殊化。因此對(duì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的核算有一定的影響。 （二）自制存貨成本的影響 自制存貨的成本主要指的是需加工的材料的采購(gòu)成本,加工成本和其他成本。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常

3、消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。因?yàn)檫@些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)。 同時(shí)新準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。而這些在舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻是沒(méi)有提到的。

4、（三）對(duì)投資者投入存貨成本的影響 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。公允價(jià)值的確定是這次新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。 二、對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的影響 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除對(duì)存貨的入賬價(jià)值產(chǎn)生影響外，對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)也產(chǎn)生了一定的影響。 首先從大的方面來(lái)看，新準(zhǔn)則下，存貨取消了“

5、后進(jìn)先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定的影響。原用“后進(jìn)先出”法，且存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司。如家電、金屬加工類(lèi)等上市公司，若存貨價(jià)格下跌，在明年年報(bào)存貨核算法改變后，其利潤(rùn)可能出現(xiàn)大幅下降，對(duì)公司業(yè)績(jī)將產(chǎn)生一定的影響。其次從具體方面來(lái)看，對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)方面有了新規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法兩種方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)

6、法、分次攤銷(xiāo)法等。新準(zhǔn)則不認(rèn)可低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)的分次攤銷(xiāo)法，因此將它們通過(guò)待攤費(fèi)用列支，以后分期攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的做法已經(jīng)不再符合規(guī)定。新舊準(zhǔn)則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)方法的變化，多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。 三、存貸期末計(jì)價(jià)的影響 新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值就低計(jì)量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 存貨的可變凈值是指未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同

7、價(jià)。企業(yè)銷(xiāo)售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費(fèi)，銷(xiāo)售費(fèi)用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷(xiāo)售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)日后事項(xiàng)的影響等因素，而存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本

8、資料等。例如：假定甲公司2005年12月31日庫(kù)存A型機(jī)器20臺(tái)，成本（不含增值稅）為480萬(wàn)元，單位成本為24萬(wàn)元。該批A機(jī)器全部銷(xiāo)售給乙公司。與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定,2003年1月18日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)24萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司提供A型機(jī)器20臺(tái)。甲公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明向長(zhǎng)期客戶(hù)乙公司銷(xiāo)售的A型機(jī)器平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；抽其他客戶(hù)銷(xiāo)售該機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2005年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為26萬(wàn)元/臺(tái)。 在本例中，能夠證明A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽訂的有關(guān)銷(xiāo)售合同，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格資料，賬簿記錄和

9、甲公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷(xiāo)售合同規(guī)定，庫(kù)存的20臺(tái)A型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格全部由銷(xiāo)售合同約定。在這種情況下，A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格24萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。A的可變現(xiàn)凈值=24×200.12×204802.4477.6（萬(wàn)元）低于成本480萬(wàn)元，應(yīng)按其差額2.4萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前沒(méi)有提過(guò)）。而這些在原來(lái)的準(zhǔn)則中并沒(méi)有這么規(guī)范過(guò)。 除了對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“管理費(fèi)用” 貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。而在新準(zhǔn)則下該分錄變?yōu)榻栌洝百Y產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又將以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。 四、和存貨核算有關(guān)的會(huì)計(jì)科目的變化 除上面所提到的在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)的科目從“管理費(fèi)用”變?yōu)椤百Y產(chǎn)減值扣失”外，企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本的科目又從“物資采購(gòu)”恢復(fù)原來(lái)的“材料采購(gòu)”了。和存貨購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，其核算范圍較以前變大了，內(nèi)容多了。 新準(zhǔn)則的頒