新企業(yè)會計準則對存貨的影響(一)

1、新企業(yè)會計準則對存貨的影響(一)    摘要：新企業(yè)會計準則的頒布對存貨在入賬價值，發(fā)出計價及期末計價等多方面產(chǎn)生深遠影響，這些影響減少了人為操縱企業(yè)利潤的可能，使得存貨的核算更加客觀，科學，合理。 關鍵詞：新準則 存貨 影響 2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立,新會計準則體系相對于舊會計準則體系在多個方面對存貨產(chǎn)生影響。 一、對存貨入賬價值的影響 按新準則的要求存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。 （一）對購入存貨價值的影響

2、購入存貨的成本是采購成本，通常包括購買價款，相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在工業(yè)企業(yè)會計存貨的核算中這一部分始終作為存貨的成本在進行核算，沒有太大的影響，但值得注意的是在商品流通企業(yè)存貨核算中往往將采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、包儲費、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益（營業(yè)費用），而且舊準則是認可這一會計處理的。新準則取消這一規(guī)定，意味著商品流通企業(yè)的存貨成本構成不能再搞特殊化。因此對商品流通企業(yè)會計的核算有一定的影響。 （二）自制存貨成本的影響 自制存貨的成本主要指的是需加工的材料的采購成本,加工成本和其他成本。在新準則中明確規(guī)定了非正常

3、消耗的直接材料，直接人工和制造費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。因為這些費用的發(fā)生無助于存貨達到目前場所和狀態(tài)。 同時新準則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。新準則規(guī)定，應計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機器設備船舶、飛機等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。而這些在舊的企業(yè)會計準則中卻是沒有提到的。

4、（三）對投資者投入存貨成本的影響 新準則與舊準則相比，投資者投入的存貨成本確認方法不同。舊準則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本入賬。新準則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準則的一個亮點。原準則規(guī)定的投資者投入的存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實，提供虛假的會計信息。 二、對存貨發(fā)出計價方法的影響 新企業(yè)會計準則除對存貨的入賬價值產(chǎn)生影響外，對存貨發(fā)出計價也產(chǎn)生了一定的影響。 首先從大的方面來看，新準則下，存貨取消了“

5、后進先出法”，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法，加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定的影響。原用“后進先出”法，且存貨較多，周轉率較低的公司。如家電、金屬加工類等上市公司，若存貨價格下跌，在明年年報存貨核算法改變后，其利潤可能出現(xiàn)大幅下降，對公司業(yè)績將產(chǎn)生一定的影響。其次從具體方面來看，對低值易耗品和包裝物攤銷方面有了新規(guī)定。新準則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉銷法或者五五攤銷法兩種方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。原準則規(guī)定，企業(yè)應當采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉銷法、五五攤銷

6、法、分次攤銷法等。新準則不認可低值易耗品和包裝物攤銷的分次攤銷法，因此將它們通過待攤費用列支，以后分期攤入相關資產(chǎn)成本或者當期損益的做法已經(jīng)不再符合規(guī)定。新舊準則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。 三、存貸期末計價的影響 新準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值就低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。 存貨的可變凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同

7、價。企業(yè)銷售存貨預計取得的現(xiàn)金流入，并不完全構成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步的加工成本，這些相關稅費，銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目。只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債類日后事項的影響等因素，而存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本

8、資料等。例如：假定甲公司2005年12月31日庫存A型機器20臺，成本（不含增值稅）為480萬元，單位成本為24萬元。該批A機器全部銷售給乙公司。與乙公司簽訂的銷售合同約定,2003年1月18日，甲公司應按每臺24萬元的價格（不含增值稅）向乙公司提供A型機器20臺。甲公司銷售部門提供的資料表明向長期客戶乙公司銷售的A型機器平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；抽其他客戶銷售該機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2005年12月31日，A型機器的市場銷售價格為26萬元/臺。 在本例中，能夠證明A型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽訂的有關銷售合同，市場銷售價格資料，賬簿記錄和

9、甲公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的20臺A型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，A型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格24萬元/臺為基礎確定。A的可變現(xiàn)凈值=24×200.12×204802.4477.6（萬元）低于成本480萬元，應按其差額2.4萬元計提存貨跌價準備（假定以前沒有提過）。而這些在原來的準則中并沒有這么規(guī)范過。 除了對存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計提存貨跌價準備的賬務處理也發(fā)生了變化。舊準則下，存貨跌價準備的對應科目是“管理費用”，其會計分錄為：借記“管理費用” 貸記“存貨跌價準備”。而在新準則下該分錄變?yōu)榻栌洝百Y產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。相關資產(chǎn)的價值又將以恢復，應在原已計提的跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。 四、和存貨核算有關的會計科目的變化 除上面所提到的在計提存貨跌價準備時，和“存貨跌價準備”對應的科目從“管理費用”變?yōu)椤百Y產(chǎn)減值扣失”外，企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本的科目又從“物資采購”恢復原來的“材料采購”了。和存貨購進、銷售有關的“應交稅金”和“其他應交款”科目合并成了“應交稅費”科目，其核算范圍較以前變大了，內容多了。 新準則的頒