稅務(wù)師事務(wù)所會計核算

1、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算中國注冊會計師中國注冊稅務(wù)師唐山市國稅培訓(xùn)中心教務(wù)科 科長唐建國 Tel2676183 Email：稅務(wù)師事務(wù)所核算的特點注冊稅務(wù)師行業(yè)的基本特征稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營的是無形商品涉稅中介服務(wù) ；稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營的范圍具有廣泛的社會性；稅務(wù)師工作的實質(zhì)是連接征納雙方的紐帶。稅務(wù)師事務(wù)所會計核算的特點 會計核算內(nèi)容的單一性 核心內(nèi)容收入與費用的核算 強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制及重要性原則 經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的具有廣泛性 特殊的會計科目 （一）“2333職業(yè)風(fēng)險基金”核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險賠償?shù)臏?zhǔn)備金。提取時，記借：管理費用職業(yè)風(fēng)險基金貸：職業(yè)風(fēng)險基金特

2、殊的會計科目 事務(wù)所依法賠償時，記借：職業(yè)風(fēng)險基金貸：銀行存款如果所提取的職業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償時，其差額直接計入當(dāng)期損益。 （二） “管理費用職業(yè)責(zé)任保險費”在“管理費用” 下設(shè)“職業(yè)責(zé)任保險費”明細(xì)科目。核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險費，支付職業(yè)責(zé)任保險費時，記借：管理費用職業(yè)責(zé)任保險費貸：銀行存款（三） “其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費”在“其他應(yīng)付款”下設(shè)“業(yè)務(wù)協(xié)作費”明細(xì)科目。核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時，記借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費 （支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費） 主營業(yè)務(wù)收入（四） “盈余公積共同基金”在“盈

3、余公積”下設(shè)“共同基金”明細(xì)科目。核算事務(wù)所按一定比例從凈利潤中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金。事務(wù)所提取共同基金時，記借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積共同基金取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細(xì)科目；取消“利潤分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細(xì)科目。貨幣性資產(chǎn)核算一、現(xiàn)金的管理與核算現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金收入管理現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金管理規(guī)定現(xiàn)金庫存限額1、收入管理不準(zhǔn)以收抵支、坐支現(xiàn)金2、使用范圍工資、獎金；勞保福利；差旅費；零星支出；其他需要現(xiàn)金的支出。3、庫存現(xiàn)額保持35天日常開支所需金額4、管理規(guī)定不準(zhǔn)以白條頂

4、替現(xiàn)金；不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金；不準(zhǔn)私人借用單位現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位間兌換現(xiàn)金；不準(zhǔn)假造用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)公款私存；不準(zhǔn)用銀行帳號為其他單位存取現(xiàn)金；不準(zhǔn)私設(shè)小金庫；現(xiàn)金的核算事務(wù)所應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、序時逐筆記錄現(xiàn)金的收支，按日結(jié)出余額，其借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。例某事務(wù)所5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到代理稅務(wù)登記收入500元；銷售報表資料收入150元；向銀行提取現(xiàn)金35000元；發(fā)放職工工資34480元；職工借差旅費500元，購買辦公用品900元?，F(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)付工資其他應(yīng)收款低值易耗品50050015015035000350003448034

5、480500500900900二、銀行存款的管理與核算銀行存款管理的內(nèi)容銀行存款管理內(nèi)容銀行存款開戶規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律基本存款帳戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶開戶規(guī)定開戶規(guī)定：不得多頭開戶：一個基本存款賬戶；一個銀行一個一般存款賬戶。銀行結(jié)算紀(jì)律：不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易的債權(quán)債務(wù)票據(jù)；不準(zhǔn)無理拒付；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行存款的核算事務(wù)所應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬、序時逐筆記錄銀行存款的收支，按日結(jié)出余額，其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款減少，月末借方余額反映銀行存款的余額。銀行存款的核對核對程序銀行存款日記賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表

6、銀行對賬單結(jié)果調(diào)查后不相等調(diào)查后相等尋找原因更正錯賬例華劍稅務(wù)師事務(wù)所10月份銀行存款日記賬余額為27000元，銀行對賬單上余額為28180元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項：華劍所30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，銀行未入賬；華劍所開出轉(zhuǎn)賬支票4000元和現(xiàn)金支票280元，銀行尚未記賬；銀行已收到匯兌款3000元，尚未通知事務(wù)所；電信局委托銀行代收電話費1100元，銀行已付，通知單未送達(dá)事務(wù)所。項目金額項目金額事務(wù)所存款賬戶余額加：銀行已收的款項減：銀行已付的電話費2700030001100銀行對賬單余額加：事務(wù)所已存入的支票減：事務(wù)所已開出的支票2818050004280調(diào)節(jié)后的余額28900 調(diào)節(jié)后

7、的余額 28900三、應(yīng)收及預(yù)付款核算1、核算原則：按實際發(fā)生額記賬，按往來戶名設(shè)明細(xì)賬核算；帶息應(yīng)收款應(yīng)于期末確認(rèn)利息收入；到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計提利息；應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2、應(yīng)收賬款的核算銷售商品或提供勞務(wù)未收到的貨款借記“應(yīng)收賬款”科目，收到貨款沖銷應(yīng)收款時貸記“應(yīng)收賬款”，月末余額反映尚未收回的貨款。例某事務(wù)所1月份為A企業(yè)提供代理納稅審查服務(wù)，雙方約定于1月底完成該業(yè)務(wù)，代理審查費共計8000元，勞務(wù)完成時支付4000元，剩余4000元于3月底前支付。1月底事務(wù)所完成審查業(yè)務(wù)時：借：銀行存款 4000 應(yīng)收賬款 4000 貸：主營業(yè)務(wù)收入代理納稅

8、審查收入 80003、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)收罰款、包裝物押金、為職工墊付的各種款項等。存貨的核算物料用品、低值易耗品和庫存商品的劃分庫存商品：外購或自行生產(chǎn)的用于出售的商品或產(chǎn)成品如：外銷的報表資料低值易耗品：不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品(包括工具、管理用辦公設(shè)備、勞保工作服等)以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。如：辦公家具物料用品：價值較低、使用時間較短的工具、器具以外的消耗性材料、物品。如：文具物料用品、低值易耗品和庫存商品的核算外購存貨入庫時分別計入三個科目的借方，發(fā)出存貨

9、時計入貸方，月末余額在借方。物料用品領(lǐng)用時一次性記入“管理費用”科目庫存商品于銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”低值易耗品領(lǐng)用時可選擇采用一次攤銷法或分期攤銷法。例某事務(wù)所2月份購入一批貨物，以銀行存款支付貨款3350元，其中：購買檔案柜5個，每個450元；購買計算器20個，每個40元；購買各種文具用品貨款300元。計算器當(dāng)天發(fā)放給代理人員使用。借：低值易耗品 2250 物料用品 1100 貸：銀行存款 3350借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：物料用品 800固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、

10、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； (二)使用壽命超過一個會計年度。刪除了“單位價值較高”的規(guī)定2、固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（1）外購固定資產(chǎn)其成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，由建造該資產(chǎn)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成其成本。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。例天程稅務(wù)師事務(wù)所于2006年12月成立，該事務(wù)所是注冊稅務(wù)師張三以一套商鋪作為投資與他人合伙設(shè)立，投資合同約定該商鋪作價240萬元。2007年2月，事務(wù)

11、所以銀行存款外購10臺計算機(jī)，每臺6000元。投資成立時借：固定資產(chǎn) 2400000 貸：實收資本 2400000外購計算機(jī)時：借：固定資產(chǎn) 60000 貸：銀行存款 600003、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計折舊”科目核算固定資產(chǎn)計提的折舊，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及土地外，其他固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計提折舊。折舊的方法包括：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限：房屋、建筑物20年；火車、輪船、機(jī)電、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年電子設(shè)備和其他運輸工具以及器具工具、家具等5年管理用固定資產(chǎn)的折舊費計入“管理費用”科目中，營業(yè)用固定資產(chǎn)的折舊費計入“主營業(yè)

12、務(wù)成本”科目中。例接前例，天程事務(wù)所每月應(yīng)計提折舊：商鋪：2400000201210000計算機(jī)：600005121000借：管理費用 10000 主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：累計折舊 11000當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)次月起停止計提折舊。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修、裝飾、修理、修繕費應(yīng)當(dāng)分期攤銷。例某事務(wù)所3月1日租賃辦公用房一套，租賃期7年，雙方約定每年租金24萬元，租金按年預(yù)付。事務(wù)所對該房進(jìn)行了裝修，發(fā)生裝修費15萬元，工程于4月1日完工。3月1日租入固定資產(chǎn)，支付租賃費時借：待攤費用 240000 貸：銀行存款 240

13、0003月底攤銷租賃費時：借：管理費用/主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：待攤費用 200004月發(fā)生裝修費 借：長期待攤費用 150000 貸：銀行存款 150000攤銷裝修費按稅法規(guī)定不短于5年，租賃年限短于5年的除外，該例中租賃7年，所以：借：管理費用/主營業(yè)務(wù)成本 2500 貸：長期待攤費用 2500(150000512) 4、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少包括出售、報廢、毀損、盤虧、對外投資、捐贈及無償調(diào)出等。固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”來核算，其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及發(fā)生的清理費用；貸方反映清理的收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失，清理完畢后將余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支

14、出”或“營業(yè)外收入”科目。例某事務(wù)所將一輛舊轎車出售，售價50000萬元，該轎車原值90000，已提折舊36000。借：固定資產(chǎn)清理 54000 累計折舊 36000 貸：固定資產(chǎn) 90000借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000借：營業(yè)外支出 4000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000二、無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款入賬；投資者投入的，按各方確認(rèn)的價值入賬；接受捐贈的，按有關(guān)憑據(jù)或同類資產(chǎn)市價入賬；自行開發(fā)的，按申請時發(fā)生的注冊費等費用入賬。增加無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“

15、實收資本”等科目；無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，收入計入“營業(yè)外收入”，無形資產(chǎn)攤余成本轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”合同規(guī)定了年限的，攤銷年限不超過合同規(guī)定年限；法律規(guī)定了年限的，不超過法律規(guī)定年限；合同與法律都規(guī)定了年限的，取其短者；合同與法律都未規(guī)定年限的，不超過10年；軟件可以縮短為2年。短期借款及應(yīng)付款項的核算一、短期借款的核算借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款設(shè)置“短期借款”賬戶核算，從銀行取得借款時借記“銀行存款”，貸記“短期借款”歸還借款時做相反分錄。短期借款的利息一般按月預(yù)提，按季度支付。短期借款銀行存款預(yù)提費用財務(wù)費用二、應(yīng)付款

16、項的核算應(yīng)付賬款核算因購買商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)購進(jìn)商品、接受勞務(wù)尚未支付貨款的，借記“庫存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”，支付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目，月末余額在貸方，反映尚未支付的購貨款。預(yù)收賬款核算預(yù)收賬款賬戶核算按照合同、協(xié)議預(yù)收購買方的購貨款。收到購買方交來的貨款時計入“預(yù)收賬款”貸方，發(fā)出貨物或提供勞務(wù)后結(jié)轉(zhuǎn)收入時計入“預(yù)收賬款”借方，余額在貸方，反映月末已預(yù)收尚未完成的勞務(wù)收入或尚未發(fā)出貨物的款項。該賬戶一般按購貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，實際工作中事務(wù)所可以按收取收入的性質(zhì)及勞務(wù)的持續(xù)期間來設(shè)置明細(xì)科目。例某事務(wù)所2006年12月28日收到下一年度各項代理收

17、入57.6萬元，其中112月的代理稅務(wù)申報收入24萬元，16月的代理稅務(wù)申報收入9萬元，112月的代理建賬建制收入9.6萬元，13月的代理納稅審查收入15萬元。借：銀行存款 57.6 貸：預(yù)收賬款代理申報收入1至12月 24 1至6月 9 代理建賬收入1至12月 9.6 代理納稅審查收入1至3月 15應(yīng)交稅金核算事務(wù)所應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容及列支渠道：在收入中產(chǎn)生并單獨列支的稅金營業(yè)稅城建稅在費用中列支的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅在利潤中列支的稅金企業(yè)所得稅事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶，并按稅種設(shè)置明細(xì)賬，按照規(guī)定計提稅金時，借記營業(yè)稅金及附加等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目，繳納

18、稅款時，借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”。在費用中列支的稅金直接計入費用，不通過應(yīng)交稅金科目匯算。例某月事務(wù)所共取得各項代理收入721500元，則：營業(yè)稅721500536075城建稅3607572525.25教育費附加3607541443借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 40043.25 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 36075 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 2525.25 其他應(yīng)交款教育費附加 1443假設(shè)當(dāng)年該事務(wù)所應(yīng)交所得稅為5000元，則：借：所得稅 5000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5000三、工資及福利核算1、工資總額的組成基本工資獎金津貼補(bǔ)貼加班工資特殊情況工資（病、工傷、產(chǎn)假、探親假等特殊情況下支付

19、的工資）1)不包括福利費、退休金、醫(yī)療費等2、應(yīng)付工資的核算內(nèi)容為反映事務(wù)所應(yīng)付工資總額和實際支付額，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼均通過該科目核算。該賬戶貸方登記計提的工資，借方登記實際支付的工資總額，月末一般無余額。應(yīng)付工資科目下可按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)項明細(xì)核算。3、應(yīng)付福利費的核算內(nèi)容福利費按職工工資總額的14計算提取福利費可用于以下用途：職工醫(yī)療費、因公負(fù)傷就醫(yī)路費、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)室經(jīng)費、醫(yī)務(wù)人員工資、職工洗理費、職工食堂費用、計提福利設(shè)施支出以及國家規(guī)定的其他支出。除職工福利費外，事務(wù)所以職工工資為依據(jù)，還要計提職工教育經(jīng)費

20、及工會經(jīng)費，其計提比例分別為工資總額的1.5和2例甲稅務(wù)師事務(wù)所8月份計算應(yīng)支付工資如下：事務(wù)所所長等管理人員基本工資14000元，各種補(bǔ)貼、津貼6000元，獎金10000元；稅務(wù)咨詢、代理人員基本工資120000元，各種補(bǔ)貼、津貼40000元，獎金50000元。事務(wù)所在計提工資時同時計提福利等三項費用。計提工資：借：主營業(yè)務(wù)成本工資 210000 管理費用工資費用 30000 貸：應(yīng)付工資基本工資 134000 補(bǔ)貼津貼 46000 獎金 600002100001429400210000242002100001.5315030000144200300002600300001.5450工會經(jīng)費

21、4200+6004800教育經(jīng)費3150+4503600借：主營業(yè)務(wù)成本 福利費 29400 管理費用福利費 4200 工會經(jīng)費 4800 教育費 3600 貸：應(yīng)付福利費 33600 其他應(yīng)付款工會經(jīng)費 4800 職工教育經(jīng)費 3600收入與成本的核算一、收入核算的內(nèi)容收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入主營業(yè)務(wù)收入代理服務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入報表資料銷售讓渡資產(chǎn)使用權(quán)其他收入非營業(yè)收入投資收益固定資產(chǎn)盤盈、出售凈收益其他收入二、主營業(yè)務(wù)收入的核算事務(wù)所的主營收入較簡單，對于為客

22、戶提供的各項代理服務(wù)收入均計入主營業(yè)務(wù)收入中，具體包括：代理稅務(wù)登記收入 代理稅務(wù)申報收入代理納稅審查收入 代理建賬建制收入受聘顧問咨詢收入 代理申請復(fù)議收入培訓(xùn)收入 涉稅鑒證服務(wù)收入其他事務(wù)所通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算當(dāng)期取得收入情況，該科目貸方登記事務(wù)所提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，月末通過借方將收入轉(zhuǎn)入本年利潤科目，月末無余額。該科目應(yīng)當(dāng)按照提供代理服務(wù)的種類設(shè)置收入明細(xì)賬。例某事務(wù)所2007年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1月5日收取350戶納稅人2007年全年代理納稅申報收入54萬元。6日，預(yù)收預(yù)收10戶納稅人代理稅務(wù)登記收入5000元，13日該項業(yè)務(wù)完成。8日，預(yù)收3戶納稅人進(jìn)行代理納稅審查收入3萬

23、元，26日該項業(yè)務(wù)全部完成1月份征收期結(jié)束，完成350戶納稅人的代理申報業(yè)務(wù)，該項業(yè)務(wù)的收入在2006年1月已預(yù)收。1)16日，與甲納稅人簽訂一項涉稅簽證業(yè)務(wù)，鑒證費15000元，該業(yè)務(wù)至28日完成，費用尚未收到。1月5日借：銀行存款 540000 貸：預(yù)收賬款 代理申報收入12個月5400001月6日借：銀行存款 5000 貸：預(yù)收賬款 代理稅務(wù)登記收入 50001月26日業(yè)務(wù)完成時：借：預(yù)收賬款 代理稅務(wù)登記收入 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 代理稅務(wù)登記收入 50001月8日借：銀行存款 30000 貸：預(yù)收賬款代理納稅審查收入 300001月26日業(yè)務(wù)完成時：借：預(yù)收賬款代理納稅審查收入

24、 30000 貸：主營業(yè)務(wù)收入代理納稅審查收入 300001月征期結(jié)束時：借：預(yù)收賬款代理申報收入12個月 45000 貸：主營業(yè)務(wù)收入代理申報收入 450001月28日借：應(yīng)收賬款甲 15000 貸：主營業(yè)務(wù)收入鑒證服務(wù)收入 15000三、主營業(yè)務(wù)成本“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算事務(wù)所為取得各項代理服務(wù)收入而發(fā)生的各項支出，包括支付給代理人員的各項費用；代理人員的辦公、差旅費；上交的會員費；培訓(xùn)、顧問咨詢費及會務(wù)費；工作場所的租賃、折舊費等。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵循與主營業(yè)務(wù)收入配比的原則進(jìn)項成本核算。發(fā)生的有關(guān)支出計入該科目借方，月末將所有支出轉(zhuǎn)入本年利潤科目，月末無余額。可不按勞務(wù)項目歸集，按發(fā)生時間

25、歸集。三、其他業(yè)務(wù)收入與支出事務(wù)所銷售報表資料等收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入記錄，計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，所售資料報表的成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目中例A事務(wù)所4月份銷售報表資料500份，取得收入1000元，該報表資料的印刷成本為每份0.8元。借：現(xiàn)金 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000借：其他業(yè)務(wù)支出 400 貸：庫存商品 400四、營業(yè)外收入及支出事務(wù)所對外投資取得的投資收益、出售清理固定資產(chǎn)凈收益以及事務(wù)所經(jīng)營活動以外獲得的收入均通過“營業(yè)外收入”核算，與這些收入相配比的支出，計入“營業(yè)外支出”科目中。例A事務(wù)所2006年1月15日購買了一項短期債券投資，支付銀行存款33000元

26、，其中含已到期尚未領(lǐng)取的上年度利息3000元，1月20日，收到了上年度利息3000元。2007年1月20日收到2006年度利息3000元。2007年3月，事務(wù)所淘汰一批計算機(jī)，舊計算機(jī)原值80000元，已提折舊72000元，處理收入6500元；出售一輛舊轎車取得收入45000元，轎車原值88000元，已提折舊52800元。2006年1月購買債券時：借：短期投資債券投資 30000 應(yīng)收利息 3000 貸：銀行存款 330001月20日收到上年利息時：借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收利息 30002007年1月20日收到2006年利息時：借：銀行存款 3000 貸：營業(yè)外收入投資收益 30002

27、007年3月銷售計算機(jī)時：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8000 累計折舊累計折舊 72000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80000借：銀行存款借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6500借：營業(yè)外支出 1500 貸：固定資產(chǎn)清理 1500銷售轎車時借：固定資產(chǎn)清理 35200 累計折舊 52800 貸：固定資產(chǎn) 88000借：銀行存款 45000 貸：固定資產(chǎn)清理 45000借：固定資產(chǎn)清理 9800 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置收入 9800期間費用的核算一、管理費用是指事務(wù)所為組織和管理經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。a.包括事務(wù)所的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者

28、應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、一、管理費用工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金；聘請中介機(jī)構(gòu)費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）等。發(fā)生上述費用時，借記“管理費用”科目，月末轉(zhuǎn)帳時貸記本科目，月末無余額。二、管理費用和主營業(yè)務(wù)成本區(qū)別二、管理費用和主營業(yè)務(wù)成本區(qū)別主營業(yè)務(wù)成本項目：工資及福利三項費用辦公費差旅費社會統(tǒng)籌費會(員)費培訓(xùn)及資料費會務(wù)費租賃費1.折舊費管理費用項目：工資及福利三項費用辦公費差旅費業(yè)務(wù)招待費

29、汽車費用職業(yè)風(fēng)險金職業(yè)責(zé)任保險其他稅金1.其他住房公積金顧問咨詢費其他例事務(wù)所6月份發(fā)生如下事項：依據(jù)工資總額計算計提的應(yīng)繳納“三險一金”65000元，其中應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的部分為22000元。事務(wù)所主管會計張某因公出差報銷差旅費1800元，代理人員王某因公出差報銷差旅住宿費1000元，代理人員李某外出參加培訓(xùn)，報銷培訓(xùn)費4000元、往返路費500元。事務(wù)所舉辦增值稅避稅技巧培訓(xùn)班，發(fā)生場地租賃費等各項費用12000元。1)上交給上級協(xié)會全年會費24000元。發(fā)生招待費15000元，用銀行存款支付。攤銷固定資產(chǎn)租賃費5000元，其中辦公用屋租賃費4000元，租賃小轎車一輛攤銷費用1000元。聘請某

30、大學(xué)財稅教研室主任擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)顧問，支付全年顧問費60000元，聘請某律師事務(wù)所律師田某擔(dān)任法律顧問，支付全年顧問費30000元。提取職業(yè)風(fēng)險金52000元，以銀行存款支付職業(yè)責(zé)任保險費13000元。借：主營業(yè)務(wù)成本社會統(tǒng)籌 43000 應(yīng)付工資 22000 貸：其他應(yīng)付款社會統(tǒng)籌 66000借：管理費用差旅費 1800 主營業(yè)務(wù)成本差旅費 1000 貸：現(xiàn)金 2800借：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費 4500 貸：現(xiàn)金 4500借：主營業(yè)務(wù)成本培訓(xùn)及資料費 12000 貸：銀行存款 12000借：待攤費用 24000 貸：銀行存款 24000借：主營業(yè)務(wù)成本會費 2000 貸：待攤費用 2000借：管

31、理費用業(yè)務(wù)招待費 15000 貸：銀行存款 15000借：主營業(yè)務(wù)成本租賃費 4000 管理費用汽車費用 1000 貸：待攤費用租賃費 5000借：待攤費用顧問費 90000 貸：銀行存款 90000借：主營業(yè)務(wù)成本顧問咨詢費 5000 管理費用法律顧問費 2500 貸：待攤費用顧問費 7500借：管理費用職業(yè)風(fēng)險金 52000 貸：職業(yè)風(fēng)險金 52000借：管理費用職業(yè)責(zé)任保險 13000 貸：銀行存款 13000三、營業(yè)費用一般是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服

32、務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。對于事務(wù)所來說，一般在發(fā)生廣告支出時作為營業(yè)費用入賬。四、財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。對于銀行借款的利息一般采用預(yù)提的方法核算，在月（季）末預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)提費用”（短期借款）或“長期借款”科目。L8C3=S5503I I3 S5503I I4利潤及利潤分配一、核算使用的科目利潤是指事務(wù)所一定會計期間的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其實質(zhì)是一定期間內(nèi)事務(wù)所的總收入與總費

33、用間的差額。事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“本年利潤”、“所得稅”、“利潤分配”、“盈余公積共同基金”等科目進(jìn)項利潤及分配的核算二、利潤的計算結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目貸方記錄月末結(jié)轉(zhuǎn)的事務(wù)所所有各項收入；各項成本、費用月末均轉(zhuǎn)入該科目借方，貸方數(shù)大于借方數(shù)就是利潤，否則為虧損。借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金 及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅 三、所得稅的核算應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款四、利潤分配的核算利潤分配步驟：事務(wù)所實現(xiàn)的利潤首先彌補(bǔ)虧損；利潤按稅法規(guī)定調(diào)整后依法繳納所得稅；彌補(bǔ)期限超過5年的虧損；提取共同基金1)向投資者分配借：利潤分配提取共同基金 貸：盈余公積共同基金借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取共同基金借：利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款報表的編制現(xiàn)金流量表的編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。對應(yīng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生數(shù)及增值稅銷項稅