中捷廚衛(wèi)股份子公司內(nèi)部審計工作細(xì)則指導(dǎo)手冊

1、中捷廚衛(wèi)股份子公旬內(nèi)部審計工作細(xì)則指導(dǎo)手冊公司內(nèi)部編號：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-母子公司管控體系制度匯編之中捷廚衛(wèi)股份有限公司內(nèi)部審計工作細(xì)則指導(dǎo)手冊服務(wù)單位:上海華彩管理咨詢有限公司二零零六年五月本報告僅供客戶內(nèi)部使用,未經(jīng)華彩公司書面許可,其他任何機構(gòu)不得擅自傳閱、引用或復(fù)制目錄第一部分資產(chǎn)類1 .貨幣資金審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金的收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款口記帳與總帳的余額是否相符；會同被審計單

2、位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種 面值列示盤點金額；資產(chǎn)負(fù)債表口后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表口的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作 適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表， 中注明或作出必要的調(diào)整。獲取資產(chǎn)負(fù)債表口的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有 差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進 帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

3、款)函證年末余 額;銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出 記錄；抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支 出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進帳情況，如有 與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；抽查資產(chǎn)負(fù)債表口前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支 事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否 已按規(guī)定進行會計處理；驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2 .短期投資審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)確定有價證券是否存在；確定有價

4、證券是否歸被審計單位所有；確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定短期投資年末余額是否正確；確定短期投資的計價是否正確；確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序 核對短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符;會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進行核 對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整；在外保管的有價證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證;檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與投資收

5、益有關(guān)項目核對；了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；有價證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請被審計單位作適當(dāng)披露；驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。3 .應(yīng)收票據(jù)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序 核對應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項余額的加計

6、是否 正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否 正確；將所查的票據(jù)項目：追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對。監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理方法是 否恰當(dāng)。驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。4 .應(yīng)收帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定應(yīng)收帳款是否存在；確定應(yīng)收帳款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；確定應(yīng)收帳款年末

7、余額是否正確；確定應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進 行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作 出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計程序進行 檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍 無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計處理是否

8、 經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正 確。分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào) 整。驗明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5 .壞帳準(zhǔn)備審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定計提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；確定壞帳準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；確定壞帳準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序核對壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；按計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進 行調(diào)整;檢查年度內(nèi)壞帳損

9、失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款；檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；復(fù)核計算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異，驗明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。6 .預(yù)付帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定預(yù)付帳款是否存在；確定預(yù)付帳款是否歸被審計單位所有；確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整；確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；確定預(yù)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審

10、計程序核對預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計口已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項目。選擇預(yù)付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié) 果匯總表：回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再 次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真 實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。對未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付 帳款這兩個科目同時掛帳的情況。分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查

11、明原因，必要時作重分類調(diào) 整。驗明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。7 .其他應(yīng)收款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定其他應(yīng)收款是否存在；確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；確定其他應(yīng)收款是否可收回；確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；確定其他應(yīng)收款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序核對其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對相符，并標(biāo)明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目； 選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函;對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至

12、其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào) 整；驗明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。8 .待攤費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定待攤費用會計政策是否恰當(dāng)；確定待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待攤費用年末余額是否正確；確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制待攤費用明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年 末余額核對一致；抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否

13、正 確；抽查大額待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費用受益期及其攤銷額 是否正確；檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結(jié)清的待攤費用，如 有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整;驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。9 .存貨審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序核對各存貨項目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。檢查資產(chǎn)負(fù)債表口存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點的

14、事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點；盤點結(jié)束后索取盤點明細(xì)表、匯總表副本進行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁 的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。如未參與年末盤點，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細(xì)表、匯總表，評價委托 人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額 盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負(fù)債表口的存貨數(shù)量。在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨， 有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于

15、存貨盤 點表中。在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人 員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯 銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無 充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確 及時地入帳。檢查被審計單位存貨跌價損失準(zhǔn)備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正 確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢 查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。根據(jù)被審計單位存貨計價

16、方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正 確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查“材料成本差異帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否 正確，年末余額是否恰當(dāng)。抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程 的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨 退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及 購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)“材料采購科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進 的檢查。抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計

17、處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料 的實際存在進行函證。抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定 時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時 進行函證。低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正 確。對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行 檢查；對未進帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品 備查簿，進行實物盤點，與“備查簿及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原 因作出記錄。抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)

18、轉(zhuǎn)數(shù)是否相 符。抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相 符。了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。驗明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10 .待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo) 確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理;確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符；查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應(yīng)予處理而未處理、

19、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。11 .長期投資審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)確定長期投資是否存在；確定長期投資是否歸被審計單位所有；確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定長期投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；確定長期投資的年末余額是否正確；確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制長期投資明細(xì)表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復(fù) 核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。檢查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)

20、議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證。檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M行了核算。檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手 續(xù)。檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng) 獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經(jīng)注冊會計師審 計，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉z查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表口的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在 著顯著差異時，應(yīng)提請被審計單位作恰當(dāng)披露。檢查對外長期投資是否超過

21、被審計單位凈資產(chǎn)的50樂若超過，應(yīng)提請被審計單 位進行恰當(dāng)披露。驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12 .固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明 細(xì)帳和總帳的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對己經(jīng)交付使 用但尚未辦理竣工結(jié)算

22、等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計 提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入帳；復(fù)核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是 否正確；調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間， 并作出記錄；了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確；檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)

23、債表上恰當(dāng)披露。13 .固定資產(chǎn)清理審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確； 確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處理是 否正確；檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正 確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào)整； 驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。14 .在建工程審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定在建工程是否存在；確定在建工程是否

24、歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程的年末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目 的實際完工進度，查看未安裝設(shè)備的實際存在；檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；驗明在建工程是

25、否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。15 .待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對相符；查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。16 .無

26、形資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo) 確定無形資產(chǎn)是否存在;確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核 對相符。獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn) 評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否 兀備。檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。驗明

27、無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。17 .遞延資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當(dāng)；確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年 末余額核對一致；檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其 會計處理是否正確；檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計免其攤銷及會計處理是否正確；驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第二部分負(fù)債類18 .短期借款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定短期借款借入、償還及計息的記錄

28、是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確；確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對 相符；向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條 件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對； 對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額;檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào) 整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行

29、 會計處理；驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。19 .應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票口期、面額、到期 日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、 總帳核對相符；向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被市計單 位進行必要的披露；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算

30、差額是否按規(guī)定進行 會計處理； 驗明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。20 .應(yīng)付帳款審計目標(biāo)和程序 （1）審計目標(biāo)確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；選擇應(yīng)付帳款重要項目（包括零帳戶），函證其余額是否正確；根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算口后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金口記帳、核實其是否已支付；檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實交易事項的真實性。

31、檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是 否正確。檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類； 檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整;檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行 會計處理；驗明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。21 .預(yù)收帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記

32、錄是否完整；確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；確定預(yù)收帳款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余 額核對相符。選擇預(yù)收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。回函 金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過 檢查決算日后己轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程 序，確定其是否真實、正確。檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。驗明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。22 .應(yīng)付工資審計目標(biāo)和程序(1)審計

33、目標(biāo) 確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整;確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；確定應(yīng)付工資在會計報表上的披露是否充分。審計程序通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄；抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定， 依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應(yīng)的會計 處理是否正確；將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用帳戶核對一致；驗明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。23 .應(yīng)付福利費審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定應(yīng)付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；確定應(yīng)付福利費的年末余額是否正確；確定應(yīng)付福利費

34、在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確；抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；驗明應(yīng)付福利費是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。24 .未付利潤審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo) 確定未付利潤的記錄是否完整;確定未付利潤的年末余額是否正確；確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。審計程序檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。25 .未交稅金審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的

35、年末余額是否正確；確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余 額核對相符；查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計 單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年 度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容；檢查應(yīng)繳增值稅的計算是否正確：根據(jù)與增值稅進項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進口貨 物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進項稅額是否 按規(guī)定進行了會計處理; 根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜?投資、無償饋贈他人、分

36、配給股東(或投資者)應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委 托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會 計處理；根據(jù)與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā) 生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理； 檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查應(yīng)繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核

37、應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否正確， 是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； 核對年初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記 錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅 款和年末未繳稅款；驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。26 .其他未交款審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo)確定其他未交款的記錄是否完整;確定其他未交款的年末余額是否正確；確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；檢查教

38、育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；驗明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。27 .其他應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；確定其他應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證；檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。28 .預(yù)提費用審計目標(biāo)和程序 (1)審計目

39、標(biāo)確定預(yù)提費用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；確定預(yù)提費用的年末余額是否正確；確定預(yù)提費用在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制預(yù)提費用明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余額 核對相符；抽查大額預(yù)提費用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計處理 是否正確；抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計處理是否 正確；檢查有無不屬于預(yù)提費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費用，如 有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；驗明預(yù)提費用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。29 .長期借款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確

40、定長期借款的年末余額是否正確；確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對 相符;對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對； 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期 的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；檢查

41、非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行 會計處理；驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。30 .應(yīng)付債券審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；確定應(yīng)付債券在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、本年度增減變動情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；檢查應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理及利息資本化是否正確；檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；檢查對到期債券償還的會計處

42、理是否正確；檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；驗明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。31 .長期應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；確定長期應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。審計程序獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；檢查融資租賃應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；驗明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債

43、表上充分披露。所有者權(quán)益類32 .實收資本審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否 完整;確定實收資本年末余額是否正確；確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè) 經(jīng)中國注冊會計師驗證，己驗資者，應(yīng)查閱驗資報告；以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理 是否正確；檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及 有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；驗明實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。33 .資本公積審計目標(biāo)和程序(1)審計

44、目標(biāo)確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否 完整；確定資本公積年末余額是否正確；確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，以 確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性；資本折算差額的會計處理是否正確；驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確 定的價值入帳;驗證對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構(gòu)確認(rèn)，其會計處理是否正確；驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。34 .盈余公積審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定盈余公積

45、的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積年末余額是否正確；確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；對盈余公積各明細(xì)項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；檢查盈余公積各明細(xì)項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。35 .未分配利潤審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo) 確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整;確定

46、未分配利潤年末余額是否正確；確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未 分配利潤數(shù)；驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三部分損益類36 .產(chǎn)品銷售收入審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時入帳；確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總

47、帳的 余額核對相符；將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價 格變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并 查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證(發(fā)票、運貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確 定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；實施截止口測試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表口前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè) 務(wù)的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應(yīng)予以調(diào)整；結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢

48、查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。37 .產(chǎn)品銷售成本審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；確定只品銷售成本的計算是否正確；確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn) 與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬?料費用相符； 分析比較同一產(chǎn)品前后年度的宜接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因; 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)

49、出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確 及時入帳；對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會 計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變 更。直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn) 與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤?工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法

50、的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正 確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動。制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重 大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異 常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止口測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表口后若干天的制造費用 明細(xì)帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況; 對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單 的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn) 制

51、造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本 金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收 入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理 由。驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。38 .產(chǎn)品銷售費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確；確定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的

52、披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制產(chǎn)品銷售費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算 內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符;將本年度產(chǎn)品銷售費用與上年度的產(chǎn)品銷售費用進行比較，并將本年度各個月 份的產(chǎn)品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是 否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象， 對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；驗明產(chǎn)品銷售費用是否已在會計報表上恰當(dāng)披露。39 .管理費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定管理費用的記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用在會計報表

53、上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲取或編制管理費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容 與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各月份的管理費 用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正 確，必要時，對管理費用實施截止口測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大 跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整； 驗明管理費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。40.財務(wù)費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定財務(wù)費用的記錄是否完整；確定財務(wù)費用的計算是否正確；確定財務(wù)費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計程序獲

54、取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容 與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用進行比較，并將本年度各月份的財務(wù)費 用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否 正確，必要時，對財務(wù)費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重 大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正 確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一 致，攤銷金額是否正確；驗明財務(wù)費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。41 .產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整； 確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確;確定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當(dāng)。(2)審計程序根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng) 納消費稅稅