第四章消費稅

1、第四章消費稅第四章消費稅項目增值稅消費稅征稅范圍1. 普遍性的貨物2. 加工、修理修配勞務我國實行狹窄型消費稅限于傳統(tǒng)的14個稅目應稅消費品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（包括鉑金首飾）2進口環(huán)節(jié)3. 委托加工環(huán)節(jié)（委托方為納稅義務人）4. 零售環(huán)節(jié)（僅限于金銀首飾、鉆石飾品）多環(huán)節(jié)（特例）2009年5月1日起，卷煙除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)復合計 稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價稅。計稅辦法從價定率從價定率；從量定額；復合計稅與價格關系價外稅價內(nèi)稅稅收劃分共享稅中央稅稅款抵扣購進當期生產(chǎn)領用當期第一節(jié)概述一、納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位 和個人。二、納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅1.

2、 .納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷 售時納稅。2. 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品：（1） 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不納 稅（2） 用于其他方面移送使用時納稅（如用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建 工程、管理部門、饋贈、贊助、集 資、廣告、樣品、職工福利、獎勵 等）。3. 工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人下列行為 視為應稅消費品的生產(chǎn)行為計稅：（1）將外購的消費品非應稅產(chǎn)品以消費 稅應稅產(chǎn)品對外銷售：（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以 高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售。委托加工1.含義：委托加工的應稅消費品，是指由 環(huán)節(jié)委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費和代墊部分 輔助材料加工的應稅消費品。【備注】對于由受托

3、方提供原材料生產(chǎn) 的應稅消費品，或者受托方先 將原材料賣給委托方，然后再 接受加工；或者受托方以委托 方名義購進原材料生產(chǎn)應稅消 費品，都視為銷售自制應稅消 費品納稅。2委托加工的應稅消費品的，委托方為消 費稅的納稅義務人，受托方在向委托 方交貨時代收代繳稅款。（受托方為個 人除外）3委托方將收回應稅消費品出售：（1）以 不高于受托方計稅價格出售的，為直接 出售，不再繳納消費稅；（2 ）以高于受 托方計稅價格出售的，不屬于直接出售， 應繳納消費稅，但準予扣除受托方代收 代繳的消費稅。4委托方將收回應稅消費品用于連續(xù)生 產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予抵扣進口環(huán)節(jié)商業(yè)零售 環(huán)節(jié)進口的應稅消費品，于報

4、關進口時納稅， 海關代征1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 的消費稅為零售環(huán)節(jié)納稅2下列業(yè)務視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納 消費稅（1）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工 金銀首飾，包括帶料加工、翻新改 制、以舊換新等，不包括修理和清 洗；（2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、 獎勵等方面的，在移送時納稅；（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營 金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首 飾銷售給經(jīng)營單位?！緜渥ⅰ拷疸y首飾僅限于金基、銀基合 金首飾以及金、銀和金基、銀 基合金的鑲嵌首飾。不包括鍍 金（銀）、包金（銀）首飾，以 及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲 嵌首飾。批發(fā)環(huán)節(jié)自2009

5、年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié) 加征一道從價計征的消費稅。1. 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位 的，要再征一道5%的從價稅；2. 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不再繳納消費稅?！纠?】消費稅的納稅環(huán)節(jié)可能是aBcD）A. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)B.批發(fā)環(huán)節(jié)C.進口環(huán)節(jié)D.零售環(huán)節(jié)【例2】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，納稅人自 產(chǎn)的用于下列用途的應稅消費品中，需要繳納消費稅的 是（ABC ）A.用于贊助的消費品B.用于留作自用的消費品人C.用于廣告的消費品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費品三、代收代繳義務人受托加工應稅消費品的受托方（受托方為個體經(jīng)營 者除外）。四、稅目稅目子目備注（一）煙1. 卷煙2

6、. 雪茄煙3. 煙絲1. 卷煙實行復合計稅；2. 自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征 的消費稅。（二）酒及酒精1. 白酒：糧食白酒和薯類白酒2. 黃酒1. 白酒實行復合計稅；2. 白酒和酒精一律按酒基所用原料確定白酒稅率；酒基原料3. 啤酒4. 其他酒：如果木酒、藥酒6.酒精無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。3. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”一一 價外收入；4. 啤酒、黃酒從量征收；5. 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋自制啤酒，征收消 費稅。6. 各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精、無水乙醇，按酒精 征收消費稅；調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不征收消費稅

7、。（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、 成套化妝品、高檔護膚類化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油 彩（四）貴重首飾及 珠寶玉石1. 金銀首飾2. 珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅（包括出國人員 免稅商店銷售的金銀首飾）（五）鞭炮、焰火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、 航空煤油、潤滑油、燃料油1.2012年11月1日起，催化料、焦化料屬于燃料油；2.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應稅消 費品的，不繳納消費稅。用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應稅消費 品或其他方面，于移送使用時繳納消費稅。（七）汽車輪胎機動車輪胎

8、1. 農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎征稅。2. 農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎不征稅。（八）摩托車（九）小汽車乘用車中輕型商用客車1. 電動汽車不屬于本稅目征收范圍。2. 沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費稅征收 范圍，不征收消費稅。3. 企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務車、衛(wèi)星通訊車 等專用汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。4. 車身長度大于7米（含），并且座位在 10至23座（含） 以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征收范圍，不 征收消費稅。5. 對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應按規(guī)定征收消費稅。（十）高爾夫球及 球具高爾夫球、高

9、爾夫球桿及高爾夫 球包（袋）等（）高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十二）游艇非牟利活動的各類機動艇無動力艇和帆艇不征消費稅。（十三）木制一次性筷子未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也征收消費稅。（十四）實木地板實木地板、實木指接地板、實木復合地板等【例3】下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的消費品 有（ AC ）A.實木復合地板B.電動汽車C.木制一次性筷子D.農(nóng)用拖拉機專用輪胎【例4】下列不征收消費稅的是（A D ）A.調(diào)味料酒B.工業(yè)酒精C.成套化妝品D.影視演員化妝用的油彩【例5】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（BD ）A.汽車銷售公司銷售小轎車B.木材

10、公司銷售自產(chǎn)的實木地板C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具D.煙草公司批發(fā)卷煙【例6】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的 有（AB ）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車五、稅率稅率 種類比例稅率：其他應稅消費品定額稅率：黃酒、啤酒、成品油復合稅率：卷煙、糧食白酒、薯類白酒應稅消費品納稅環(huán)節(jié)比例稅率定額稅率卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、委托加工每標準條（200支）調(diào)撥價格>70元（不含增值稅）：56%150元/每標準箱（50000支）即0.003元/支每標準條（200支）調(diào)撥價格<70元（不含增值稅）：3

11、6%同上商業(yè)批發(fā)5%糧食白酒、薯類 白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、委托加工20%0.50元/斤注意 事項1. 兼營不同稅率的應稅消費品：看核算分別核算：分別繳納 未分別核算：稅率從高2. 將不同稅率的應稅消費品組成成套消費 品銷售：稅率從高；3. 配制酒適用稅率：（1）以蒸餾酒或食用酒 精為酒基的，有批準且低于 38度的，按其他酒征收消費稅；（2）以發(fā)酵酒為酒基 的，低于20度的按其他酒征收消費稅；（3）其他配制酒，按白酒稅率征收消費 稅；4. 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人 生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定 征稅類別和適用稅率；5. 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原 因提高銷售價格后，按

12、新價格確定征稅類 別和適用稅率；6. 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格 卷煙的銷售價格確定征稅類別和適用稅 率；沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙 最高稅率征稅；7. 殘次品卷煙應當按照同牌號正品卷煙的 征稅類別確定適用稅率；8下列卷煙一律按56%征稅：（1）白包卷煙;（2）手工卷煙；（3）未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙?！纠?】我國消費稅對不同應稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應稅消費品種，適用復合計稅方法計 征消費稅的是（A ）A.糧食白酒B.酒精C.成品油D.摩托車【例8】某酒廠生產(chǎn)白酒和藥酒并將兩類酒包裝在 一起按禮品套酒銷售，盡管該廠對一并銷售的兩類酒分 別核算了銷售

13、額，但對于這種禮品酒仍應就其全部銷售 額按白酒的適用稅率計征消費稅。（六、征收管理生產(chǎn)銷 售或自 用1納稅地點1納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的 應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門 另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者 居住地的主管稅務機關申報納稅。2.代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售 后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機 關申報納稅。3.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構(gòu)所在地的主 管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務 總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可 以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務 機關申報納稅。委托加 工1受托方為個人的，由委

14、托方向其機構(gòu)所在地 或者居住地主管稅務機關申報納稅；2委托方不是個人的，由受托方向其機構(gòu)所在 地或者居住地主管稅務機關申報納稅。進口由進口人或者其代理人向報關地海關申報納 稅2納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限：同增值稅（納 稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天）【例9】納稅人進口應稅消費品的，納稅義務的發(fā) 生時間為（A ）A. 報 關 進 口 的 當 天B. 發(fā)出應稅消費品的當天C. 書面合同約定的收款日期的當天D. 取得索取銷售款憑據(jù)的當天第二節(jié)計算!適用范圍計稅公式從價 定率其他應稅消費 品應納稅額=不含稅銷售額X比例稅率從量 定額啤酒、黃酒、成 品油應納稅額=銷售數(shù)量 X單位 稅額復

15、合 計稅糧食白酒、薯類 白酒、卷煙應納稅額=銷售額X比例稅 率+銷售數(shù)量X單位稅額，、從價定率(一)一般銷售消費稅=含稅價/ ( 1+增值稅稅率)X消費稅稅率+ 價外費用/ ( 1+增值稅稅率)X消費稅稅率【備注 1】計稅依據(jù)與增值稅一致， 均為不含稅價。 所謂不含稅價格是指價格中不含增值稅(價外稅)，但含消費稅(價內(nèi)稅)【備注 2】計稅銷售額不包括下列項目：( 1)同時符合條件的代墊運輸費用。( 2)同時符合條件的代為收取的政府性基金或者行 政事業(yè)性收費?！纠?10】摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)本月 生產(chǎn) 1 00輛摩托車，售出 30輛，含稅價 1 1 700元/輛， 另收取改裝費 50

16、00 元，增值稅稅率 17%，消費稅稅率 10% ，則【答案】增值稅銷項稅額 =11700X 30/(1+17%)X1 7%+5000/ ( 1 + 1 7% ) X 17% 應納消費稅 = 11700X 30/( 1+17%)X1 0%+5000/ ( 1 + 1 7% ) X 10%【例 11】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，納稅人 銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、 價外費用中， 不應并入應稅消費品銷售額的是( C )A.向購買方收取的手續(xù)費B.向購買方收取的價外基金C.向購買方收取的增值稅稅款D.向購買方收取的消費稅稅款（二）特殊銷售1計稅價格明顯偏低并無正當理由的：由主管稅務 機關核定

17、計稅價格（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總 局核定，送財政部備案；（2）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直 轄市國家稅務局核定；（3）進口應稅消費品的計稅價格由海關核定。2. 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅 消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計算 征收消費稅。廠 "100 1市部300消費者統(tǒng)一核算應稅銷售額為300元【例12】輪胎廠（增值稅一般納稅人）下設非獨立 核算門市部，3月出售給門市部60萬輪胎，門市部對外 零售價77.22萬，消費稅稅率為3%，貝【答案】增值稅銷項稅額=77.22/ （1+仃 ）X仃 應納消費稅=77.22/ （1+仃

18、 ）X 3%3. 納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面，視同銷售 增值稅：按同類產(chǎn)品加權平均價計稅消費稅：按同類產(chǎn)品最高售價計稅【例13】納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資 料的，征收消費稅的計稅依據(jù)為(A )人同類應稅人同類應稅消銷售價格最高銷售價格B.納稅C.納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格D.納稅人同類應稅消費品的加權平均銷售價格【例14】化妝品廠(增值稅一般納稅人)1日銷售化 妝品300盒，每盒不含稅價100元；14日銷售200盒， 每盒不含稅價105元；18日將同類化妝品80盒用于投 資入股，消費稅稅為30%，則：【答案】增值稅=100 X

19、300 X 17%+105 X 200 X 17%+ (100X 300+105X 200) -(300+200) X 80X 仃消費稅=100 X 300 X 30%+105 X 200 X 30%+105 X 80 X 30%4. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用 費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應 稅白酒售價的組成部分，均應并入白酒的銷售額中繳納 消費稅。5. 從價計稅應稅消費品包裝物的處理：(1) 包裝物隨同應稅消費品銷售:包裝物計征消費 稅；(2)包裝物不隨同應稅消費品銷售，另外收取押金:應稅消費品增值稅1消費稅般應稅消費逾期計稅1逾期計稅品酒類（除啤酒、 黃

20、酒外）當期計稅當期計稅啤酒、黃酒逾期計稅（增值 稅從價計稅）不計稅（消費稅 從量計稅）逾期：指超過合同期或者已收取的時間超過 12個 月的押金（3）對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取 押金的包裝物的押金：押金逾期計稅【例15】下列關于消費稅說法不正確的是（ A ）A. 應稅消費品銷售額包括向購買方收取的增值稅 稅款B. 納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，按納稅人生產(chǎn)的 同類消費品的銷售價格確定銷售額C. 隨同從價計征應稅消費品出售的包裝物，無論 是否單據(jù)計價，均應并入銷售額計稅D. 對逾期未收回的包裝物不在退還或者已經(jīng)收取 時間超過12個月的押金，應并入銷售額計稅一 6.以舊換新或翻新改制方式銷售

21、金銀首飾，應按實 際收取的不含稅價作為計稅依據(jù)。（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、 經(jīng)營單位，應分別核算銷售額；凡核算不清的的并在生 產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高使用稅率征收消費稅；在零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅；（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的， 按銷售額全額計征消費稅；（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單 獨計價，均并入金銀首飾的銷售額計稅；（4）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金 銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)；沒有同類價的，按組 價計稅。7. 應稅消費品無同類產(chǎn)品售價按組價計稅組成計稅價格二成本X （ 1+成本利潤率）/ （ 1-消費 稅

22、稅率）或=成本X（ 1+成本利潤率）+消費稅增值稅銷項稅額=組價X增值稅稅率應納消費稅=組價X消費稅稅率【例16】某企業(yè)將自產(chǎn)化妝品用于職工福利，成本6000,成本利潤率8%，消費稅稅率30%【答案】增值稅銷項稅額=6000 X( 1+8% )*(1-30%) X 17%應納消費稅=6000 X (1+8% ) - (1-30%) X 30%8. 進口環(huán)節(jié)按組價計稅組價=關稅完稅價x( 1+關稅稅率)/ (1-消費稅 稅率進口環(huán)節(jié)增值稅=組價X增值稅稅率進口環(huán)節(jié)消費稅=組價X消費稅稅率【例17】某外貿(mào)企業(yè)進口化妝品，關稅完稅價10000 元，關稅稅率15%，消費稅稅率30%【答案】進口環(huán)節(jié)增值

23、稅 =10000 X( 1+15% ) / (1-30%) X 17%進口環(huán)節(jié)消費稅 =10000 X( 1+15% ) /(1-30%) X 30%二、從量定額1.適用范 圍啤酒、黃酒、成品油2.公式應納消費稅=應稅數(shù)量X單位稅額 銷售應稅消費品：銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應稅消費品：移送使用數(shù)量； 委托加工應稅消費品的：納稅人收回 的數(shù)量； 進口的應稅消費品：為海關核疋的進 口征稅數(shù)量。3.無同類 產(chǎn)品售價應納消費稅=應稅數(shù)量X單位稅額應納增值稅=(成本+利潤+消費稅)X增 值稅稅率例18】某啤酒廠將成本1000元，成本 利潤率10%的10噸自產(chǎn)啤酒贈 送給啤酒節(jié)，消費稅稅額250兀/噸。則：【

24、答案】消費稅=10 x 250=2500元 增值稅=1000 X (1+10% ) +2500X 17%稅消進費口品應消費稅=進口數(shù)量x單位稅額增值稅=（關稅完稅價+關稅+消費稅）X 增值稅稅率三、復合計稅適范用圍卷煙、糧食白酒、薯類白酒2.公 式消費稅=應稅銷售額x消費稅稅率 +應稅數(shù)量X單位稅額 卷煙消費稅=應稅銷售額X 56%或36%+ 應稅數(shù)量X 150元/箱【例19】某卷煙廠銷售卷煙1200箱，不含稅 收入3600萬，消費稅稅率45% ,單位稅額150 元/箱?！敬鸢浮肯M稅=3600X 56%+1200 X 0.015 增值稅=3600X 17% 糧食白酒、薯類白酒消費稅 =應稅銷

25、售額X 20%+應稅數(shù)量X 0.5元/斤【例20】某白酒廠銷售糧食白酒10噸，不含 稅收入32000,消費稅稅率20%，單位稅額 0.5元/斤?！敬鸢浮?消費稅=32000 X 20%+10 X 2000 X 0.5增值稅=32000X 17%3.無 同類 產(chǎn)品 售價組價=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量 X定額稅 率）*（ 1消費稅比例稅率）消費稅=組價X消費稅比例稅率+數(shù)量X消費 稅定額稅率增值稅二組價X增值稅稅率【例21】某企業(yè)2012年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新 型糧食白酒，第一批 2000公斤，成本為34 萬，作為禮品贈送品嘗，沒有同類售價。已知 糧食白酒的成本利潤率 10%，白酒的消費稅稅率為2

26、0%加0.5兀/500克（或者500毫升）?！敬鸢浮拷M成計稅價格 =34 X（ 1 + 10% ） + 2000 XX0.5 40000 （ 1 20% ） =47（萬元）應納消費稅稅額=47 >20% + 2000 XX0.5 40000 = 9.6 （萬元）進應消口叩4 口稅費組價-（關稅兀稅價+關稅+進口數(shù)量X消費稅 定額稅率）：（1-消費稅稅率）消費稅=組價X消費稅比例稅率+數(shù)量X消費 稅定額稅率增值稅二組價X增值稅稅率【例22】某公司2012年3月進口卷煙200標 準箱，每箱關稅完稅價 60000元，關稅稅率 25%，消費稅稅率為56%，定額稅率為每箱 150元。計算進口增值稅

27、和消費稅。（,【答案】 組價=（60000+60000X 25+150）4 （1-56%） X 200=3415.9 （萬元）消費稅=3415.9X 56%+200 X 150：10000=1915.904 （萬元）增值稅=3415.9X 17%=580.703 （萬 元）第三節(jié)特殊經(jīng)營、自產(chǎn)自用應稅消費品用途用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于其他方面 生產(chǎn)非應稅消費品（不屬于消費稅稅目的貨物） 對外用于捐贈、廣告、樣品、集資等 對內(nèi)用于非生產(chǎn)部門、職工福利、集體消費、獎勵等計消費稅XV原理最終消費品納稅，中間環(huán)節(jié)不用納稅，避免重 復征稅視同銷售公式稅務機關確定價格的順序：1. 納稅人同類消費品的售價

28、2. 若無同類產(chǎn)品的，采用組成計稅價格從價計稅的組成計稅價格=（成本+利潤）：（1 消費稅比例稅率）消費稅=組價X消費稅比例稅率復合計稅的組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量 X 定額稅率）* （ 1 一消費稅比例稅率）消費稅=組價X消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率范例【例23】某煙廠將自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，【例24】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，本月卷煙售出10箱，不含稅收入 60000元，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎 9000個，其中5000個對外銷售，則：取得含增值稅銷售額 58.5萬元；3000個用于本廠生產(chǎn)小【答案】汽車；1000個用于廣告樣品。消費稅稅率 3% ;則

29、：煙絲：不計稅【答案】卷煙：消費稅=60000 X 30%+10 X 150消費稅=58.5 *( 1 + 17% ) X 3%+58.5 *( 1+ 17% ) * 5000X 1000X 3%【例25】納稅人自產(chǎn)的用于下列途的應稅消費品中， 不需要繳納消費的是（D ）A.用于贊助的消費品B.用于職工福利的消費品人C.用于廣告的消費品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費品】、委托加工應稅消費品含義1. 委托加工的范圍：委托方委托方提供原料或主要材料受托方卞受托方收取加工費和代墊部分輔助材料2. 以下不屬于委托加工，應視為受托方自產(chǎn)自銷： 受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)； 受托方提供原材料生產(chǎn)

30、受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工雙方義務義務人增值稅消費稅委托方進項（外購勞務）納稅義務人受托方銷項（提供勞務）代收代繳義務人（個體經(jīng)營者除外）計算代收代繳消費稅=不含稅銷售額X消費稅稅率不含稅銷售額的確定順序：1受托方同類消費品的售價2.受托方?jīng)]有同類消費品售價的，按組價 從價定率辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費）*（1一消費稅稅率）消費稅=組價X消費稅稅率其中：材料成本：委托方提供加工材料的實際成本；加工費：委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的成本，但不包括增值稅。 實行復合計稅辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率）* （1消費稅比例稅率）消費稅=

31、組價X比例稅率+委托加工數(shù)量X定額稅率【例26】某企業(yè)委托加工藥酒，委托方提供原料成 本2萬元，受托方代墊輔助材料0.15萬元，收取加工費 0.4萬元，消費稅稅率10%，則：【答案】受托方代扣代繳消費稅=（2+0.4+0.15） /（1-10% ） X 10%受托方增值稅銷項稅額=0.4 X 17%【例27】委托加工從價或復合計征的應稅消費品的 消費稅組成計稅價格中包含（ABCDA.加工費用B.委托方提供加工材料的實際成本C.受托方代墊輔助材料的價格D.受托方代收代繳的消費稅金消費稅組成計稅價格總結(jié)方式組價構(gòu)成公式自產(chǎn) 自用成本+利潤+消費 稅組價=成本X（ 1+成本利潤 率）/ （1-消費稅稅率）進口關稅完稅價格+ 關稅+消費稅組價=完稅價格X（ 1+關稅 稅率）/ （1-消費稅稅率）委托 加工材料成本+加工 費+消費稅組價=（材料成本+加工費）/ （1-消費稅稅率）三、外購、委托加工應稅消費品，已納消費稅的扣除政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)外購已稅消費品和委托加工收回應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當 期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。適用范圍1.扣稅的范圍：（I）以外購或委托加工