授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究

1、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究美特好集團(tuán)創(chuàng)立于 1997 年，是一家以超市大賣場(chǎng)為主營(yíng)業(yè)態(tài)， 融合社 區(qū)生鮮超市連鎖、購(gòu)物中心連鎖等大型零售企業(yè)集團(tuán)。擁有固定資產(chǎn) 4 億元，年銷售額 30 億元以上，是目前華北地區(qū)最大的國(guó)內(nèi)零售連鎖企業(yè)集團(tuán)之一。 面對(duì)日趨劇烈的零售業(yè)競(jìng)爭(zhēng)， 美特好推出了多種刺激消費(fèi)者購(gòu)物的措施， 其中授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分日趨成為常見的促銷方式。 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分也稱為顧客忠誠(chéng)方案或顧客回報(bào)方案， 主要指商家在銷售商品或是提供勞 務(wù)時(shí)， 按照顧客消費(fèi)金額贈(zèng)與顧客一定數(shù)量的積分， 顧客必須是在商家規(guī)定的有效期內(nèi)， 積 滿一定數(shù)量分值， 并且到達(dá)商家規(guī)定的某些

2、商品或效勞兌換條件的根底上， 兌換為商家或第 三方提供的免費(fèi)的商品或效勞。一、獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理觀點(diǎn)綜述 獎(jiǎng)勵(lì)積分方案被廣泛應(yīng)用，但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并沒有對(duì)此業(yè)務(wù)提出明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這 讓會(huì)計(jì)工作者在處理該項(xiàng)日常業(yè)務(wù)時(shí)， 多數(shù)是靠主觀臆斷， 使獎(jiǎng)勵(lì)積分方案的核算方法多樣 化；會(huì)計(jì)記錄變得模棱兩可，充滿了差異性與隨意性。不僅不利于企業(yè)的日常管理，而且降 低企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可比性。 獎(jiǎng)勵(lì)積分方案是伴隨商家實(shí)現(xiàn)銷售而產(chǎn)生的， 理論上將獎(jiǎng)勵(lì)積分 核算主要區(qū)分為 “費(fèi)用觀和 “收入觀兩種做法?！百M(fèi)用觀原理認(rèn)為， 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分是為確保初始銷售而發(fā)生的附屬性費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在初 始銷售行為發(fā)生時(shí)， 確認(rèn)未來積分

3、獎(jiǎng)勵(lì)的局部為費(fèi)用。 且授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分相對(duì)于其主要銷 售的商品或提供的勞務(wù)而言通常是微缺乏道的， 占其主要銷售商品或提供勞務(wù)價(jià)值的很小比 例，多數(shù)情況不會(huì)構(gòu)成銷售商品的重要影響因素。 在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)， 商家已經(jīng)將商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了顧客， 銷售方完全可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定， 將因該 項(xiàng)銷售商品、 提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益全部確認(rèn)為收入， 并將因此而產(chǎn)生的即將發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為銷售費(fèi)用?！笆杖胗^指的是， 企業(yè)在處理日常銷售業(yè)務(wù)時(shí)， 將初始銷售取得的價(jià)款一分為二， 一局部 反響初始銷售時(shí)的商品或者效勞的價(jià)值， 另一局部反響?yīng)剟?lì)積分的價(jià)值。 分配給第一局部的 價(jià)款將在初

4、始銷售時(shí)作為收入得以確認(rèn)， 但分配給顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的價(jià)款直到客戶要求兌換獎(jiǎng) 勵(lì)，商家提供免費(fèi)或打折商品或者效勞時(shí)，才確認(rèn)收入，即在資產(chǎn)負(fù)債表上的 “遞延收益 工程中列示， 且以公允價(jià)值計(jì)量。 其根本原理是， 獎(jiǎng)勵(lì)積分方案中的獎(jiǎng)勵(lì)局部是獨(dú)立的商品 或效勞，并且實(shí)際上是由客戶支付的，只是隱含在初始銷售中。除上述兩種主要觀點(diǎn)外， 還有“折中觀。 認(rèn)為授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分方案的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)視 其方案內(nèi)容而定。 如假設(shè)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分價(jià)值不大或者是所提供的商品和勞務(wù)與企業(yè)正 常經(jīng)營(yíng)無關(guān)， 應(yīng)將其確認(rèn)為銷售費(fèi)用； 如假設(shè)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分的價(jià)值很大或者所提供的 商品和勞務(wù)屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)范圍， 那么授予客戶

5、的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)作為收入的單獨(dú)一局部予以 遞延確認(rèn)。因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)處理時(shí)，價(jià)值的大小判斷標(biāo)準(zhǔn)不一，實(shí)際操作中很少使用。綜前所述，將獎(jiǎng)勵(lì)積分的主要處理方法進(jìn)行比照：2021 年二、美特好獎(jiǎng)勵(lì)積分 “費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)核算 筆者通過對(duì)美特好超市 2021 年度的市場(chǎng)調(diào)研，得到以下數(shù)據(jù)信息：美特好超市在 的年銷售額為 3，975，657，349.22 元， 累計(jì)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分是 3，091，779，816 點(diǎn)， 2021 年遞延到本年的積分?jǐn)?shù)量為 1，382，749，395 點(diǎn)。積分只能用于兌付美特好超市太原 市任意一家分店內(nèi)的指定商品，商品種類包括超能牌洗衣液、絲雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液。 該超市規(guī)定：每 1

6、，000 點(diǎn)積分可以兌換一袋洗衣液、 500 點(diǎn)積分可以兌換一條毛巾、 350 點(diǎn)積分可以兌換一瓶洗碗液。 美特好超市為履行授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)的承諾， 特意采購(gòu)了一 批商品作為兌換商品。三種商品單位本錢、公允價(jià)值明細(xì)表局部商品庫(kù)存量明細(xì)表局部商品匯總本錢、公允價(jià)值明細(xì)表根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)得出 2021 年度遞延至 2021 年度的積分將有 60%在本年度被兌換， 40%因?yàn)?逾期未進(jìn)行兌換而予以作廢， 本年度授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有 30%被兌換，45%被遞延， 25% 在未來期間被作廢。由表 2 及表 3 計(jì)算得出， 美特好超市預(yù)計(jì)將被用于兌換的商品的公允價(jià)值為 34640571，每 個(gè)積分的公允價(jià)

7、值為 34640571十=0.011疋0.01筆者為簡(jiǎn)化美特好超市此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，以顧客李為例，分析美特好超市財(cái)會(huì)人 員在處理該項(xiàng)日常業(yè)務(wù)時(shí)所采取的核算過程。顧客李在 2021 年度一年內(nèi)累計(jì)積分 5000 點(diǎn)，累計(jì)兌換積分 3000 點(diǎn)。美特好超市預(yù)計(jì)顧 客李將在 2021 年度使用積分 5000 點(diǎn)，兌換超能牌洗衣液 4 袋，絲雅牌毛巾 2 條，合計(jì)人 民幣 42元。但是顧客李在 2021 年度實(shí)際兌換超能牌洗衣液 2袋，絲雅牌毛巾 2 條。第一步，當(dāng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照 “費(fèi)用觀的原理， “以取得貨款和應(yīng)收款的全額確認(rèn) 為收入，計(jì)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為 5，000 元。借：

8、庫(kù)存現(xiàn)金 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021 5000 第二步，將預(yù)計(jì)提供應(yīng)顧客李預(yù)計(jì)的超能牌洗衣液、絲雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液的本錢確 認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入 “預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶，其金額為 42 元。借：銷售費(fèi)用 顧客李 2021 42貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 42 第三步，實(shí)際兌付時(shí)，發(fā)生的商品本錢沖減預(yù)計(jì)負(fù)債用以反映預(yù)計(jì)負(fù)債的減少或者完結(jié)。由本例可知，發(fā)生的商品本錢為 25 元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 25 貸：庫(kù)存商品 超能牌洗衣液 17絲雅牌毛巾 8 第四步，超市針對(duì)顧客李 2021 年度遞延的積分兌換 850點(diǎn)兌付商品時(shí)， 按照商品本錢直接 減少 “預(yù)計(jì)負(fù)債，故計(jì)入 “預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為 7 元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債

9、7貸：庫(kù)存商品 芳芳牌洗碗液 3絲雅牌毛巾 4三、美特好獎(jiǎng)勵(lì)積分 “收入觀的會(huì)計(jì)核算截止到 2021年12月31日，顧客李專屬的積分還存有 1 725點(diǎn)，根據(jù)美特好超市以往經(jīng)驗(yàn)， 2021 年年末對(duì) 1 725 點(diǎn)積分合理估計(jì)，一共將有 90%的積分將在下一年被兌換， 10%的積分會(huì)因預(yù)期未被兌換而予以作廢清零。經(jīng)查詢，顧客李在2021 年度因積分而產(chǎn)生的遞延收益為 45 元，并且已經(jīng)在 2021 年度兌換了 2775 點(diǎn)， 2021 年度，顧客李使用 2021 年累積的積 分兌換超能牌洗衣液一袋，絲雅牌毛巾一條。顧客李在2021 年累計(jì)的積分將有 45%被遞延至 2021 年使用。根據(jù)該顧客

10、 2021 年度內(nèi)累計(jì)積分 5000 點(diǎn)，可算出計(jì)入 “遞延收益 顧客李 2021的金 額為 50 元。計(jì)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021的金額為 4950 元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021 4950遞延收益 顧客李 2021 50當(dāng)顧客李使用 2021 年累計(jì)的積分來兌換超能牌洗衣液和絲雅牌毛巾時(shí)，應(yīng)該將 “遞延收益 顧客李 2021確認(rèn)為 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021 ，最重要的是以 “遞延收益的公 允價(jià)值列示，即計(jì)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021賬戶的金額為 40 元。計(jì)算方式：50 X 3000 - =40借：遞延收益 顧客李 2021 40貸：

11、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021 40超市實(shí)際兌付商品時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際兌付的 2 袋超能牌洗衣液和 2 條絲雅毛巾的實(shí)際本錢， 計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，金額為 25 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 超能牌洗衣液 17絲雅牌毛巾 8貸：庫(kù)存商品 超能牌洗衣液 17絲雅牌毛巾 8顧客李在 2021 年累計(jì)積分 4 500 點(diǎn)，已有 2 775 點(diǎn)當(dāng)年度已經(jīng)被兌換。由于當(dāng)年的積分預(yù) 計(jì)將會(huì)有 75%被使用，那么 2021 年度美特好超市對(duì)顧客李 2021 年 “遞延收益的余額為 8 元，該計(jì)算方式為： 45-37=845X=37。 2021年，顧客李使用 2021 年的累計(jì)積分兌換芳芳牌 洗碗液 1 袋，絲雅牌毛巾 1

12、 條，將抵減 2021 年顧客李的累計(jì)積分 850 點(diǎn)。由于美特好超市 2021 年預(yù)計(jì)顧客李對(duì) 2021 年積分的使用率為 90%，那么一共計(jì)入 “遞延收益的金額為 40.28元，計(jì)算方式如下：45 X 十=40。2那么2021年需要計(jì)入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"的金額為： 3.28 元。借：遞延收益 顧客李 2021 3.28貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021 3.28結(jié)轉(zhuǎn) 1 袋芳芳牌洗碗液和 1 條絲雅牌毛巾的本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 芳芳牌洗碗液 3絲雅牌毛巾 4貸：庫(kù)存商品 芳芳牌洗碗液 3絲雅牌毛巾 4需要說明的是，美特好超市在 2021 年估計(jì)，顧客李將會(huì)行使 2021 年權(quán)利的

13、 90%，但是顧 客李卻僅僅行使了 80.56%十4500這屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即 在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間， 采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)， 不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)， 也不調(diào) 整。如果截止到 2021 年 12 月 31 日， 2021 年的所有積分全部失效，清零作廢。應(yīng)將2021 年全部的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021賬戶中來，金額為： 4.72 元。借：遞延收益 顧客李 2021 4.72貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 顧客李 2021 4.72四、獎(jiǎng)勵(lì)積分在兩種觀點(diǎn)下的核算差異無論是 “費(fèi)用觀還是 “收入觀，都是表達(dá)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)。 第一，兩種觀點(diǎn)對(duì)授予獎(jiǎng)

14、勵(lì)積分的理解不同。 在 “費(fèi)用觀下， 美特好超市因本次銷售商品， 導(dǎo)致在未來期間可能被要求兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分以所兌換商品的本錢價(jià)計(jì)入 “銷售費(fèi)用，如果 此項(xiàng)本錢費(fèi)用相對(duì)于未來期間實(shí)際發(fā)生的數(shù)額較小，那么補(bǔ)提， 反之那么沖回； 在 “收入觀下，銷售商品時(shí)，收入分成兩局部， 一局部來自主要商品銷售，另一局部作為預(yù)收款的性質(zhì) 來核算，即先遞延，后確認(rèn)。第二， 獎(jiǎng)勵(lì)積分所兌換商品的收入確認(rèn)不同。 “費(fèi)用觀認(rèn)為所兌換商品的本錢已確認(rèn)為銷 售費(fèi)用， 形成企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債， 今后實(shí)際兌付時(shí)只需要用商品本錢沖減預(yù)計(jì)負(fù)債， 而始終不 確認(rèn)收入； “收入觀認(rèn)為在獎(jiǎng)勵(lì)積分未兌換商品前， 已將未來兌付商品以公允價(jià)值計(jì)入 “

15、遞 延收益，在實(shí)際兌付時(shí)確認(rèn)收入，沖減 “遞延收益。五、結(jié)論在“費(fèi)用觀下， 按初次銷售商品全額售價(jià)確認(rèn)收入， 贈(zèng)與客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分不作任何賬務(wù)處理， 僅將預(yù)計(jì)的、將要發(fā)生的兌付商品本錢費(fèi)用作為 “銷售費(fèi)用來處理，很可能高估資產(chǎn)或收 益，低估負(fù)債和費(fèi)用。顯然，這種處理不符合謹(jǐn)慎性原那么；同時(shí)，也不符合收入確認(rèn)原那 么。因積分而產(chǎn)生的收入應(yīng)當(dāng)視為由兩局部?jī)?nèi)容構(gòu)成： 一局部是顧客所支付的與購(gòu)置主要商 品或效勞有關(guān)的價(jià)款； 另一局部是顧客得到積分將來要兌換商品或效勞的價(jià)款， 而這局部?jī)r(jià) 款所對(duì)應(yīng)的商品或效勞要在未來滿足積分兌換條件時(shí)才予以兌換， 即先收款后提供商品或效 勞。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中收入確認(rèn)準(zhǔn)那么的規(guī)定， 企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)， 如 果商品或效勞在銷售時(shí)尚未提供，雖然價(jià)款已收或已取得收款的權(quán)利，也不能確認(rèn)為收入。 必須等到商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方時(shí)才能確認(rèn)， 所以應(yīng)該將積分銷售收 入中的積分局部作為預(yù)收類的負(fù)債進(jìn)行處理。比擬分析得出， “收入觀相對(duì)于 “費(fèi)用觀來說雖說計(jì)量比擬復(fù)雜，但更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)