現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的探討

1、現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的探討隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和法制建設(shè)的日益完善人們?cè)絹碓礁械綇?qiáng)化管理的重要尤其是內(nèi)部控制的概念已引起了金融界的極大關(guān)注但是內(nèi)審或稽核人員在檢查監(jiān)督的過程中時(shí)常發(fā)現(xiàn)被審單位的管理層對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還處于概念性階段不太了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與審計(jì)之間的關(guān)系本文試圖在這些方面加以研究、探討、內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)管理制度的核心內(nèi)容使控制活動(dòng)寓于管理活動(dòng)之中是銀行日常工作不可分割的一部分而不是對(duì)經(jīng)營管理的額外補(bǔ)充內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容現(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義以便滿足不同單位的需要美國審計(jì)權(quán)威COSO(1994)的定義是內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次

2、的人影響的過程而設(shè)計(jì)這一過程是為實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證經(jīng)營的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(Basle)參照美國等國的理論提出了新的內(nèi)控定義其中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的影響組織中的所有各級(jí)人員都必須參加內(nèi)控過程對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生影響巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)而且包括其他各種活動(dòng)；信息性目標(biāo)中包括管理信息明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性這三大目標(biāo)既滿足不同的需要乂相互交叉顯然內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的而不是妨礙其發(fā)展的此外公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營性目標(biāo)而不遵從法規(guī)也不

3、能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性內(nèi)部控制固然很重要但不是萬能的也有其固有的局限性例如內(nèi)控能合理地確保基本經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營者變好以及不能控制競爭對(duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)但不能絕對(duì)保證而只能合理保證這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營中斷控制還可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度此外內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成1994年COSCUfe內(nèi)部控制包括五大組成部分1、控制環(huán)境控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)是

4、所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)它奠定組織的作風(fēng)和結(jié)構(gòu)并且涉及到所有活動(dòng)的核心一一人特別是人的控制覺悟還反映中央銀行和商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)各級(jí)管理對(duì)內(nèi)控的要求2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的因素是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)3、控制活動(dòng)是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等4、信息與交流存在于所有經(jīng)營管理活動(dòng)中使員工得以收集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評(píng)價(jià)5、監(jiān)督評(píng)審是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督及稽核監(jiān)

5、察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱上述內(nèi)控內(nèi)容已經(jīng)被COSCM®論上分析成為一個(gè)完整的有機(jī)結(jié)合的整體并且得到了巴塞爾委員會(huì)的認(rèn)同和發(fā)展1998年巴塞爾委員會(huì)則在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的督促和控制文化；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并舉；在控制活動(dòng)方面乂突出了職責(zé)分離的重要性；該委員會(huì)特別對(duì)信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)之外還把缺陷的糾正這種被COSOV為并非內(nèi)控的活動(dòng)也歸納為內(nèi)控活動(dòng)巴塞爾委員會(huì)還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的檢查和評(píng)價(jià)把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)探險(xiǎn)系統(tǒng)的整體框架現(xiàn)代內(nèi)控理論對(duì)內(nèi)控日臻完善

6、的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象使人們能夠以內(nèi)控為有力武器為實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)自覺奮斗我國的金融工作者應(yīng)該適應(yīng)形勢轉(zhuǎn)變觀念從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面檢查是否建立了健全的內(nèi)控制度而且這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施稽核檢查的方法和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路按照這個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)三、建立商業(yè)銀行內(nèi)控制度必備的條件1、管理層擁有正確的管理思想和經(jīng)營作風(fēng)管理層在控制環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用其管理思想和經(jīng)營作風(fēng)是經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)和指南也是進(jìn)一步制訂發(fā)展目標(biāo)的方向如果管理層不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷匾呀⒌目刂颇敲纯刂骗h(huán)境將受到很不利的影響正確的管理思想和經(jīng)營作

7、風(fēng)的原則是制定符合國家經(jīng)濟(jì)金融立法政策和法律規(guī)范的經(jīng)營目標(biāo)堅(jiān)持“安全性、流動(dòng)性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營原則避免制定不切實(shí)際的經(jīng)營目標(biāo)2、完善的決策組織機(jī)構(gòu)決策組織機(jī)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各類專門委員會(huì)及經(jīng)營管理組織在設(shè)立這些機(jī)構(gòu)的同時(shí)要建立有效的議事規(guī)則提高意見和建議的權(quán)威性確保決策的科學(xué)和準(zhǔn)確決策組織機(jī)構(gòu)應(yīng)充分了解內(nèi)部控制中存在的問題并及時(shí)加以糾正這是評(píng)價(jià)其績效的重要標(biāo)準(zhǔn)3、科學(xué)的、具有激勵(lì)作用的人力資源管理機(jī)制人的因素關(guān)系到能否勝任控制需要和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的問題擁有品質(zhì)良好、訓(xùn)練有素的人員可以在一定程度上彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的某些不足良好的人力資源管理機(jī)制可以保證員工的誠信程度、工作態(tài)度、專業(yè)技能

8、和知識(shí)結(jié)構(gòu)等符合要求4、部門崗位職責(zé)恰當(dāng)分離這是內(nèi)部控制獨(dú)立性的具體體現(xiàn)合理的職能分工和恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離能夠使各部門各崗位人員各盡其職在各自的工作層范圍內(nèi)完成相應(yīng)的任務(wù)同時(shí)不相容職務(wù)必須分離如實(shí)行貨幣、有價(jià)證券和重要單證的保管與賬務(wù)處理、保管與使用相分離；程序設(shè)計(jì)開發(fā)與操作相分離；貸款的發(fā)放、審批與監(jiān)管相分離等5、具有權(quán)威性和相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)可通過協(xié)助管理層監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性促成好的控制環(huán)境的建立內(nèi)部審計(jì)可為內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性與其權(quán)限、人員資格以及可使用的資源緊密相關(guān)因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)直接向法人或最高決策管理組織負(fù)

9、責(zé)而不受被監(jiān)督人員和部門所管制；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模配備足夠和稱職的人員有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有暢通的信息反饋和報(bào)告渠道保證發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時(shí)完整地為最高決策組織所掌握6、明確的授權(quán)和審批制約機(jī)制各業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)明確開辦任何業(yè)務(wù)活動(dòng)須經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)部門的書面認(rèn)可應(yīng)按照內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營管理權(quán)限實(shí)行逐級(jí)有限授權(quán)根據(jù)被授權(quán)人的實(shí)際情況實(shí)行區(qū)別授權(quán)并根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整授權(quán)明確規(guī)定相應(yīng)責(zé)任對(duì)越權(quán)行為予以嚴(yán)肅處理7、有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)該系統(tǒng)應(yīng)做到確認(rèn)并記錄所有真實(shí)業(yè)務(wù)及時(shí)充分地對(duì)交易作出恰當(dāng)分類計(jì)雖交易價(jià)值確定交易發(fā)生的期間適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)即會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的要素和會(huì)計(jì)期間完整準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)防止會(huì)計(jì)人員接受非法指令從事違法的會(huì)計(jì)記賬和核算活動(dòng)8、信息安全的保障措施各業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開發(fā)、測試、運(yùn)行維護(hù)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)控；計(jì)算機(jī)操作要注意密碼