會計理論之發(fā)展

1、P0192-1 財務會計理論體系 2-1-1 2-1-1 會計資訊使用人會計資訊使用人 內(nèi)部使用人內(nèi)部使用人 : :企業(yè)內(nèi)部各階層之管理人員，其使用會計資料以釐訂企業(yè)內(nèi)部各階層之管理人員，其使用會計資料以釐訂營業(yè)方針及政策營業(yè)方針及政策 ( 研究如何提供有用資料以幫助企業(yè)研究如何提供有用資料以幫助企業(yè)內(nèi)部管理當局作成決策者，稱為內(nèi)部管理當局作成決策者，稱為管理會計管理會計)。外部使用人外部使用人 : :指企業(yè)個體以外使用會計資料之人，如：投資人、指企業(yè)個體以外使用會計資料之人，如：投資人、債權人、政府、財務分析家、證券經(jīng)紀人、員工、債權人、政府、財務分析家、證券經(jīng)紀人、員工、消費大眾等。消費大

2、眾等。( (研究如何提供有用資料以幫助企業(yè)外部研究如何提供有用資料以幫助企業(yè)外部資料使用人作成決策者稱為資料使用人作成決策者稱為財務會計財務會計 。) )P0212-1 財務會計理論體系2-1-2 2-1-2 基本會計目的基本會計目的 幫助投資與授信決策。幫助投資與授信決策。幫助評估投資與授信之現(xiàn)金流量。幫助評估投資與授信之現(xiàn)金流量。報導企業(yè)之經(jīng)濟資源、對資源之請求權及資源與報導企業(yè)之經(jīng)濟資源、對資源之請求權及資源與請求權之變動。請求權之變動。報導企業(yè)之經(jīng)營績效。報導企業(yè)之經(jīng)營績效。報導企業(yè)之流動性、償還能力及資金之流量。報導企業(yè)之流動性、償還能力及資金之流量。評估管理當局運用資源之責任及績效

3、。評估管理當局運用資源之責任及績效。解釋財務資料。解釋財務資料。P022會計資訊之品質(zhì)特性會計資訊之品質(zhì)特性 會計資訊之使用人廣泛性限制與使用人有關之品質(zhì)最高品質(zhì)主要品質(zhì)之組成要素會計認列之門檻會計資訊品質(zhì)層次圖可瞭解性決策有用性決策人及其特性可靠性攸關性重要性忠實表達預測價值回饋價值時效性完整性中立性 審慎性比較性( 一致性 )可了解性收 益 成 本P0232-2 會計資訊之品質(zhì)特性 2-2-1 2-2-1 會計資訊之主要品質(zhì)會計資訊之主要品質(zhì) 攸關性攸關性( Relevance )( Relevance )： 可靠性可靠性( Reliability )( Reliability )：(1)

4、 預測價值預測價值( Predictive Value ) (2) 回饋價值回饋價值( Feedback Value ) (3) 時效性時效性 ( Timeliness ) (1) 忠實表達忠實表達 ( Representational Faithfulness )(3) 審慎性：審慎性：在不確定情況下之估計處理，應力求審慎小心，以在不確定情況下之估計處理，應力求審慎小心，以避免資產(chǎn)、收益高估或負債、費用或損失低估之現(xiàn)象發(fā)生。避免資產(chǎn)、收益高估或負債、費用或損失低估之現(xiàn)象發(fā)生。 (2) 中立性中立性 (Neutrality)(4) 完整性完整性 ：在重要性與成本效益的考量下，財務報表之表達，在

5、重要性與成本效益的考量下，財務報表之表達，應力求完整，以避免造成報導錯誤而誤導使用者。應力求完整，以避免造成報導錯誤而誤導使用者。 P0232-2 會計資訊之品質(zhì)特性指能使資訊使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)別其異同點。指能使資訊使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)別其異同點。所謂可了解性，是指財務報表應使資訊使用者易於了解及所謂可了解性，是指財務報表應使資訊使用者易於了解及決策判斷。由於使用者具有不同的教育及經(jīng)驗背景，因此決策判斷。由於使用者具有不同的教育及經(jīng)驗背景，因此財務報表應依一般目的的財務報表之方式編制，以符財務報表應依一般目的的財務報表之方式編制，以符合可了解性。合可了解性。 比較性比較性( Comp

6、arability )( Comparability )( 包含一致性包含一致性 ) ： 可了解性可了解性 (Understandability) ： 2-2-1 2-2-1 會計資訊之主要品質(zhì)會計資訊之主要品質(zhì) P0242-2 會計資訊之品質(zhì)特性2-2-2 2-2-2 會計認列之門檻會計認列之門檻 成本效益的考量成本效益的考量 重要性重要性 P0252-3 財務報表基本要素及其認列衡量2-3-1 2-3-1 財務報表基本要素財務報表基本要素 資產(chǎn)資產(chǎn)( Assets )( Assets ) 負債負債( Liabilities )( Liabilities )權益權益( Equity )( E

7、quity )或淨資產(chǎn)或淨資產(chǎn)( Net Assets )( Net Assets )業(yè)主投資業(yè)主投資( Investment by Owners ) ( Investment by Owners ) 分配給業(yè)主分配給業(yè)主( Distributions ( Distributions to Owners ) ) 綜合淨利綜合淨利( Comprehensive Income )( Comprehensive Income ) 收益收益( Revenues )( Revenues )費用費用( Expenses )( Expenses ) 利得利得( Gains )( Gains )損失損失( L

8、osses )( Losses ) P0252-3 財務報表基本要素及其認列衡量2-3-2 2-3-2 認列與衡量之準則認列與衡量之準則 符合定義符合定義可衡量性可衡量性 攸關性攸關性可靠性可靠性P0262-4 基本會計原則 2-4-1 2-4-1 成本原則成本原則( Cost Principle ) ( Cost Principle ) 成本原則，又稱為成本原則，又稱為歷史成本原則歷史成本原則，係指在會計上對資產(chǎn)、，係指在會計上對資產(chǎn)、負債與業(yè)主權益之入帳與評價，乃以負債與業(yè)主權益之入帳與評價，乃以歷史成本歷史成本為原則。為原則。P0272-4 基本會計原則 2-4-2 2-4-2 收益原則

9、收益原則( Revenue Principle )( Revenue Principle )已實現(xiàn)已實現(xiàn)( realized )( realized )或可實現(xiàn)或可實現(xiàn)( realizable )( realizable )： 所謂已實現(xiàn)，係指商品或勞務已交換現(xiàn)金或?qū)ΜF(xiàn)金之所謂已實現(xiàn)，係指商品或勞務已交換現(xiàn)金或?qū)ΜF(xiàn)金之請求權請求權( (如如: :應收帳款應收帳款或或應收票據(jù)應收票據(jù)) )，亦即有交易發(fā)生。，亦即有交易發(fā)生。P0272-4 基本會計原則已賺得已賺得( earned )( earned )： 2-4-2 2-4-2 收益原則收益原則( Revenue Principle )( Re

10、venue Principle )所謂已賺得，係指賺取收益的活動所謂已賺得，係指賺取收益的活動全部全部或或大部分大部分已完成，已完成，所需投入的成本亦所需投入的成本亦已全部已全部或或大部分大部分投入而言。投入而言。(1) 商品商品的收益認列的收益認列 :(A) 在生產(chǎn)期間承認收益在生產(chǎn)期間承認收益 (B) 在生產(chǎn)完成時承認收益在生產(chǎn)完成時承認收益(C) 銷貨點承認收益銷貨點承認收益(D) 收款時承認收益收款時承認收益(2) 勞務勞務的收益認列的收益認列 :(A) 特定履行法特定履行法(B) 比例履行法比例履行法(C) 全部履行法全部履行法(D) 收現(xiàn)法收現(xiàn)法P0282-4 基本會計原則2-4-

11、3 2-4-3 配合原則配合原則( Matching Principle ) ( Matching Principle ) 成本成本效用未耗效用未耗效用已耗效用已耗資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用損失損失(產(chǎn)生收益產(chǎn)生收益)(未產(chǎn)生收益未產(chǎn)生收益)因果關係直接配屬。因果關係直接配屬。收益與費用配合方式：收益與費用配合方式：系統(tǒng)而合理的分攤。系統(tǒng)而合理的分攤。立即承認費用。立即承認費用。P0282-4 基本會計原則2-4-4 2-4-4 充分揭露原則充分揭露原則( Full Disclosure Principle )充分揭露原則，又稱為充分揭露原則，又稱為充分表達原則充分表達原則或或財務報告原則財務報告原則，

12、係指為使閱讀報表者於閱讀財務報表時不至於產(chǎn)生誤解起見，係指為使閱讀報表者於閱讀財務報表時不至於產(chǎn)生誤解起見，財務報表的內(nèi)容須力求完整詳細。財務報表的內(nèi)容須力求完整詳細。P0292-5 操作限制 成本效益關係成本效益關係 ( Cost-Benefit Relationship )： 重要性原則重要性原則 ( Materiality )：會計資料應求精確，但對金額微小之交易，在不影響決策會計資料應求精確，但對金額微小之交易，在不影響決策的情況下，其會計處理可採的情況下，其會計處理可採簡易簡易的方法，不必嚴格遵守的方法，不必嚴格遵守一一般公認會計原則般公認會計原則，但並非指可以不入帳稱為，但並非指可

13、以不入帳稱為重要性原則重要性原則。P0292-5 操作限制 穩(wěn)健原則穩(wěn)健原則 ( Conservatism )： 行業(yè)特性行業(yè)特性 ( Industrial Peculiarities )：穩(wěn)健原則，又稱為穩(wěn)健原則，又稱為保守原則保守原則，其指未來有不能確定之情況時，其指未來有不能確定之情況時，對於資產(chǎn)之評價及損益之取決，應在合理的範圍內(nèi)採取較保守對於資產(chǎn)之評價及損益之取決，應在合理的範圍內(nèi)採取較保守的方法的方法; ;亦即不預估任何尚未實現(xiàn)的收入，但預估可能發(fā)生的亦即不預估任何尚未實現(xiàn)的收入，但預估可能發(fā)生的一切費用及損失，對於資產(chǎn)不予高估或?qū)ω搨挥璧凸馈Ｒ磺匈M用及損失，對於資產(chǎn)不予高估或?qū)ω搨挥璧凸?。特殊行業(yè)必須採用特殊會計方法，以適應其行業(yè)的特性，特殊行業(yè)必須採用特殊會計方法，以適應其行業(yè)的特性，以使會計資訊符合以使會計資訊符合決策有用性決策有用性。P0302-6 一般公認會計原則一般公認會計原則一般公認會計原則(generally accepted accounting principles，簡稱簡稱 GAAP)狹義：狹義： 指在這些詳細的程序及方法。指在這些詳細的程序及方法。廣義：廣義： 指整個會計理論體系。指整個會計理論體系。v 在美國，財務會計準則委員會在美國，財務會計準則委員會 ( FASB ) 所發(fā)表的公報、會計原則所發(fā)表的公報、會