第三章增值稅的稅收籌劃ppt課件

1、第3章 增值稅的稅收謀劃3.1 3.1 增值稅納稅人的稅收謀劃增值稅納稅人的稅收謀劃3.2 3.2 增值稅計稅根據(jù)的稅收謀劃增值稅計稅根據(jù)的稅收謀劃3.3 3.3 增值稅稅率的稅收謀劃增值稅稅率的稅收謀劃3.4 3.4 增值稅減免稅的稅收謀劃增值稅減免稅的稅收謀劃3.5 3.5 增值稅出口退稅的稅收謀劃增值稅出口退稅的稅收謀劃3.1增值稅納稅人的稅收謀劃 3.1.1 3.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定增值稅的納稅人增值稅的納稅人普通納稅人普通納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 3.1.2 3.1.2 納稅人的稅收謀劃納稅人的稅收謀劃普通納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法普通納稅人與小規(guī)模納稅

2、人的計稅方法普通納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負判別法普通納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負判別法無差別平衡點增值率斷定法無差別平衡點增值率斷定法無差別平衡點抵扣率判別法無差別平衡點抵扣率判別法含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法無差別平衡點增值率斷定法無差別平衡點增值率斷定法普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額= =購進工程金額購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購進工程金額銷售額可抵扣購進工程金額銷售額銷售額 購進工程金額購進工程金額= =銷售額銷售額- -銷售額銷售額增值率增

3、值率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率 注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額進項稅額進項稅額= =可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因此，因此，普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率銷增值稅稅率銷售額售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率111 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增增值率值率 小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅

4、額= =銷售額銷售額征收率征收率6%6%或或4%4%當兩者稅負相等時，其增值率那么為無差別平衡點增值當兩者稅負相等時，其增值率那么為無差別平衡點增值率。率。即：即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =銷售額銷售額征收率征收率增值率增值率= =征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值率高于規(guī)范時，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；增值率高于規(guī)范時，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；增值率低于規(guī)范時，適宜選擇作普通納稅人。增值率低于規(guī)范時，適宜選擇作普通納

5、稅人。某消費性企業(yè)，年銷售收入不含稅為某消費性企業(yè)，年銷售收入不含稅為150150萬元萬元，可抵扣購進金額為，可抵扣購進金額為9090萬元。增值稅稅率為萬元。增值稅稅率為17%17%。年應納增值稅額為年應納增值稅額為10.210.2萬元。萬元。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%40%150-90150-90/150/150無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率35.29%35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可經(jīng)過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的企業(yè)此企業(yè)可經(jīng)過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷

6、售額分別為，使其銷售額分別為8080萬元和萬元和7070萬元，各自符合萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的規(guī)范。分設后的應納稅額為小規(guī)模納稅人的規(guī)范。分設后的應納稅額為9 9萬元萬元80806%+706%+706%6%，可節(jié)約稅款，可節(jié)約稅款1.21.2萬元萬元10.210.2萬萬元元-9-9萬元。萬元。兩個兩個1 1能組成的最大的數(shù)字是多少？能組成的最大的數(shù)字是多少？11 三個三個1 1能組成的最大的數(shù)字是多少？能組成的最大的數(shù)字是多少？111思想訓練思想訓練四個四個1 1能組成的最大的數(shù)字是多少？能組成的最大的數(shù)字是多少？1111無差別平衡點抵扣率判別法普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額

7、= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額= =可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購進工程金額銷售額可抵扣購進工程金額銷銷售額售額 =1 =1可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額/ /銷售額銷售額 =1 =1抵扣率抵扣率 注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額進項稅額進項稅額= =可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因此，因此，普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額

8、進項稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率- -銷銷售額售額1 1增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率111 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增增值率值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率 小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率6%6%或或4%4%當兩者稅負相等時，其抵扣率那么為無差別平衡當兩者稅負相等時，其抵扣率那么為無差別平衡點抵扣率。點抵扣率。即：即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率= =銷售額銷售額征征收率收率抵扣率抵扣率=1=1征收率征收率/ /增

9、值稅稅率增值稅稅率當增值稅稅率為當增值稅稅率為17%17%，征收率為，征收率為6%6%時，抵扣率時，抵扣率=1-=1-6%6%17%=1-35.29%=64.71%17%=1-35.29%=64.71%無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅一般納稅人稅率率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人稅率稅率無差別平衡點無差別平衡點抵扣率抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%抵扣率低于規(guī)范時，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率低于規(guī)范時，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率高于規(guī)范時，適于選擇作普通納稅人。抵扣率高于規(guī)范時，適于選擇作普通納稅人。案例某商業(yè)零售企業(yè)，年應納增值稅

10、銷售額為某商業(yè)零售企業(yè)，年應納增值稅銷售額為300300萬元萬元( (不不含稅含稅) )，會計核算制度健全，符協(xié)作為普通納稅人條，會計核算制度健全，符協(xié)作為普通納稅人條件，適用件，適用17%17%增值稅稅率，該企業(yè)準予從銷項稅額中增值稅稅率，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為50%50%。在這種情。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅為況下，企業(yè)應納增值稅為25.525.5萬元萬元(300(30017%17%30030017%17%50%)50%)。請思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？請思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？例甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，零售

11、機械配件。甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，零售機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為甲企業(yè)的年銷售額為120120萬元不含稅，年可抵萬元不含稅，年可抵扣購進金額為扣購進金額為100100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150150萬元不含稅，年可抵扣購進金額為萬元不含稅，年可抵扣購進金額為130130萬元。萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到普通納稅人規(guī)范由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到普通納稅人規(guī)范，稅務機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易方法納稅。，稅務機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易方法納稅。甲企業(yè)年應納增值稅額為甲企業(yè)年應納增值稅額為4.84.8萬元萬元1201204%4%，乙，乙企業(yè)年應納增值稅額為企業(yè)

12、年應納增值稅額為6 6萬元萬元1501504%4%。請思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？請思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法一般納稅人稅一般納稅人稅率率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人稅率稅率無差別平衡點無差別平衡點抵扣率抵扣率17%6%61.04%17%4%73.53%13%6%50.80%13%4%66.57%抵扣率低于規(guī)范時，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率低于規(guī)范時，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率高于規(guī)范時，適于選擇作普通納稅人。抵扣率高于規(guī)范時，適于選擇作普通納稅人。應留意的問題稅法對普通納稅人的認定要求稅法對普通納稅人的認定要求財務利益最大化財務利益最大化企業(yè)產(chǎn)

13、品的性質(zhì)及客戶的類型企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的謀劃1 1、兼營行為、兼營行為認定認定稅務處置稅務處置2 2、混合銷售行為、混合銷售行為認定認定稅務處置稅務處置3 3、增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的稅負判別法、增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的稅負判別法無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點增值率判別法從兩種納稅人的計稅原理來看，普通納稅人的增從兩種納稅人的計稅原理來看，普通納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅根底，而營業(yè)稅值稅的計算是以增值額作為計稅根底，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅根底。在納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅根底。在銷售價錢一樣的情況下，稅負的

14、高低主要取決于銷售價錢一樣的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。普通來說，對于增值率高的企業(yè)增值率的大小。普通來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，那么選擇作增值，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，那么選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率到達某一數(shù)值時稅納稅人稅負會較輕。在增值率到達某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：無差別平衡點增值率。其計算公式為：普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額= =購進工程金額購進工程金額增值稅

15、稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購進工程金額銷售額可抵扣購進工程金額銷售額銷售額 購進工程金額購進工程金額= =銷售額銷售額- -銷售額銷售額增值率增值率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率 注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額進項稅額進項稅額= =可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因此，因此，普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率銷售額增值稅稅率銷售額1-1-增值增值率率增值稅稅率

16、增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率111 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 營業(yè)稅納稅人應納稅額營業(yè)稅納稅人應納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率5%5%或或3%3% = =銷售額銷售額1+1+增值稅稅率增值稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率5% 5% 或或3%3%注：營業(yè)稅的計稅根據(jù)為全部銷售額。注：營業(yè)稅的計稅根據(jù)為全部銷售額。當兩者稅負相等時，其增值率那么為無差別平衡點增值率。當兩者稅負相等時，其增值率那么為無差別平衡點增值率。即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =銷售額銷售額1+1+增值稅稅率增值稅稅率營營業(yè)稅稅

17、率業(yè)稅稅率5%5%或或3%3%增值率增值率= =1+1+增值稅稅率增值稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率增值稅稅率增值稅稅率當增值稅稅率為當增值稅稅率為17%17%，營業(yè)稅稅率為，營業(yè)稅稅率為5%5%時，增值率時，增值率= =1+17%1+17%5%5%17%=34.41%17%=34.41%這闡明，當增值率為這闡明，當增值率為34.41%34.41%時，兩種納稅人的稅負一樣；當時，兩種納稅人的稅負一樣；當增值率低于增值率低于34.41%34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當增值率高于稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當增值率高于3

18、4.41%34.41%時時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。業(yè)稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%13%或營業(yè)稅或營業(yè)稅納稅人的稅率為納稅人的稅率為3%3%時的無差別平衡點的增值率，列表如下時的無差別平衡點的增值率，列表如下：無差別平衡點增值率增值稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率17%17%5%5%34.41%34.41%17%17%3%3%20.65%20.65%13%13%5%5%43.46

19、%43.46%13%13%3%3%26.08%26.08%增值率大于規(guī)定規(guī)范時，適宜作營業(yè)稅納稅人；增值率大于規(guī)定規(guī)范時，適宜作營業(yè)稅納稅人；增值率小于規(guī)定規(guī)范時，適宜作普通納稅人。增值率小于規(guī)定規(guī)范時，適宜作普通納稅人。某建筑裝飾公司銷售建筑資料，并代顧客裝修。某建筑裝飾公司銷售建筑資料，并代顧客裝修。20192019年度，該公司獲得裝修工程總收入為年度，該公司獲得裝修工程總收入為12001200萬元。該公萬元。該公司為裝修購進資料支付款項司為裝修購進資料支付款項936936萬元價款萬元價款800800萬元，萬元，增值稅稅款增值稅稅款 萬元。該公司銷售資料適用增值稅稅萬元。該公司銷售資料適用

20、增值稅稅率為率為17%17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%3%。判別該。判別該公司交納何稅種合算？公司交納何稅種合算？計算增值率：計算增值率：增值率增值率=12009361200=22%注：在計算增值率時，假設銷售額為含稅銷售注：在計算增值率時，假設銷售額為含稅銷售額，那么購進金額亦為含稅購進金額額，那么購進金額亦為含稅購進金額增值率增值率22%無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率20.65%企業(yè)選擇交納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅企業(yè)選擇交納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人。人?？晒?jié)約稅收額為：可節(jié)約稅收額為： 12001+17%17% 12003%=38.363

21、6=2.36萬元萬元 無差別平衡點抵扣率判別法普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額= =可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購進工程金額銷售額可抵扣購進工程金額銷售銷售額額 =1 =1可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額/ /銷售額銷售額 =1 =1抵扣率抵扣率 注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購進工程金額均為不含稅金額進項稅額進項稅額= =可抵扣購進工程金額可抵扣購進工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因

22、此，因此，普通納稅人應納增值稅額普通納稅人應納增值稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額 增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 11 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率 營業(yè)稅納稅人應納稅額營業(yè)稅納稅人應納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率5%5%或或3%3% = =銷售額銷售額1+1+增值稅稅率增值稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率當兩者稅負相等時，其抵扣率那么為無差別平衡點抵扣率。當兩者稅負相等時，其抵扣率那么為無差別平衡點抵扣率。即：銷售額銷售額增值稅稅率

23、增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率= =銷售額銷售額1+1+增值稅稅增值稅稅率率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率抵扣率抵扣率=1=11+1+增值稅稅率增值稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率/ /增值稅稅率增值稅稅率當增值稅稅率為當增值稅稅率為17%17%，營業(yè)稅稅率為，營業(yè)稅稅率為5%5%時，抵扣率時，抵扣率=1-=1-1+17%1+17%5%5%17%=1-34.41%=65.59%17%=1-34.41%=65.59%這也就是說，當?shù)挚勐蕿檫@也就是說，當?shù)挚勐蕿?5.59%65.59%時，兩種納稅人的稅負一樣時，兩種納稅人的稅負一樣；當?shù)挚勐实陀?；當?shù)挚勐实陀?5.59%65.59%時，營業(yè)稅納稅人的稅負輕于增值時

24、，營業(yè)稅納稅人的稅負輕于增值稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當增值率高于稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當增值率高于65.59%65.59%時，增值稅納稅人的稅負輕于營業(yè)稅納稅人，適于時，增值稅納稅人的稅負輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。選擇作增值稅納稅人。同理，可以計算出普通納稅人增值稅稅率為同理，可以計算出普通納稅人增值稅稅率為13%13%或營業(yè)稅納或營業(yè)稅納稅人的稅率為稅人的稅率為3%3%時的無差別平衡點的抵扣率，列表如下：時的無差別平衡點的抵扣率，列表如下： 無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率一般納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅營業(yè)稅納稅人稅率率無差別平衡點抵無差別平衡點抵扣率扣率

25、17%17%5%5%65.59%65.59%17%17%3%3%79.35%79.35%13%13%5%5%56.54%56.54%13%13%3%3%73.92%73.92%抵扣率大于規(guī)定規(guī)范時，適宜作普通納稅人；抵扣率大于規(guī)定規(guī)范時，適宜作普通納稅人；抵扣率小于規(guī)定規(guī)范時，適宜作營業(yè)稅納稅人。抵扣率小于規(guī)定規(guī)范時，適宜作營業(yè)稅納稅人。謀劃方法兼營兼營稅法規(guī)定兼營行為的納稅方法是：納稅人能分開核算稅法規(guī)定兼營行為的納稅方法是：納稅人能分開核算的、分別納稅增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一的、分別納稅增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅。并征收增值稅。謀劃：在兼營應為中，對屬于營業(yè)稅

26、范圍的應稅勞務謀劃：在兼營應為中，對屬于營業(yè)稅范圍的應稅勞務，納稅人可以選擇能否分開核算，并以此來選擇是交，納稅人可以選擇能否分開核算，并以此來選擇是交納營業(yè)稅還是增值稅。納營業(yè)稅還是增值稅?；旌箱N售混合銷售稅法規(guī)定混合行為的納稅方法是：稅法規(guī)定混合行為的納稅方法是：.謀劃：納稅人可以經(jīng)過控制應稅貨物和應稅勞務所占謀劃：納稅人可以經(jīng)過控制應稅貨物和應稅勞務所占的比例來到達選擇交納低稅負稅種的目的。的比例來到達選擇交納低稅負稅種的目的。應留意的問題一、兼營行為的產(chǎn)生有兩種能夠：一、兼營行為的產(chǎn)生有兩種能夠： 第一，增值稅的納稅人為加強售后效力或擴展本人的運第一，增值稅的納稅人為加強售后效力或擴展

27、本人的運營范圍，涉足營業(yè)稅的納稅范圍，提供營業(yè)稅的應稅勞務營范圍，涉足營業(yè)稅的納稅范圍，提供營業(yè)稅的應稅勞務；假設該企業(yè)為普通納稅人，由于提供應稅勞務允許抵；假設該企業(yè)為普通納稅人，由于提供應稅勞務允許抵扣的進項稅額較小，所以選擇分開核算、分別納稅有利，扣的進項稅額較小，所以選擇分開核算、分別納稅有利，假設該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么比較增值稅與營業(yè)稅稅假設該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么比較增值稅與營業(yè)稅稅率孰高孰低，假設營業(yè)稅稅率高，那么選擇不分開核算。率孰高孰低，假設營業(yè)稅稅率高，那么選擇不分開核算。第二，營業(yè)稅的納稅人為加強獲利才干轉(zhuǎn)而銷售增值稅的第二，營業(yè)稅的納稅人為加強獲利才干轉(zhuǎn)而銷售增值

28、稅的應稅商品或勞務；由于原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事應稅商品或勞務；由于原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售，普通是按小規(guī)模納稅人的征收方式，增值稅的貨物銷售，普通是按小規(guī)模納稅人的征收方式，此時比較各自的稅率，假設增值稅稅率高于營業(yè)稅，那么此時比較各自的稅率，假設增值稅稅率高于營業(yè)稅，那么分開核算。分開核算。二、銷售行為能否屬于混合銷售，由國稅總局所屬機關(guān)確二、銷售行為能否屬于混合銷售，由國稅總局所屬機關(guān)確定，希望經(jīng)過混合銷售來節(jié)稅，首先要得到稅務機關(guān)的認定，希望經(jīng)過混合銷售來節(jié)稅，首先要得到稅務機關(guān)的認可?？?。3.2增值稅計稅根據(jù)的稅收謀劃計稅根據(jù)的法律界定計稅根據(jù)的法律界定普通納

29、稅人應納稅額的計算普通納稅人應納稅額的計算銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額小規(guī)模納稅人和進口貨物應納稅額的計算小規(guī)模納稅人和進口貨物應納稅額的計算3.2.2銷項稅額的稅收謀劃折扣銷售折扣銷售還本銷售還本銷售以舊換新以舊換新以物易物以物易物請大家回想案例某商場商品銷售利潤率為某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售，即銷售100元商品，元商品，其本錢為其本錢為60元，商場是增值稅普通納稅人，購貨均能元，商場是增值稅普通納稅人，購貨均能獲得增值稅公用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：獲得增值稅公用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以、將商品以7折銷售；折銷售；2、凡是購物滿、凡是購物滿100元者，均可獲

30、贈價值元者，均可獲贈價值30元的商品元的商品本錢為本錢為18元元3、凡是購物滿、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金元者，將獲返還現(xiàn)金30元。元。以上價錢均為含稅價錢以上價錢均為含稅價錢該選擇哪個方案呢？思索假定消費者同樣是購買一件價值假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，那么對元的商品，那么對該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下由于城市維護建立稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，由于城市維護建立稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未思索：因此計算時未思索：17折銷售，價值折銷售，價值100元的商品的售價為元的商品的售價為70元。元

31、。增值稅：增值稅：701+17%17%601+17%17%=1.45元元企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤額利潤額=701+17%601+17%=8.55元元應繳所得稅：應繳所得稅：8.5533%=2.82元元稅后凈利潤：稅后凈利潤：8.552.82=5.73元元(2)購物滿購物滿100元，贈送價值元，贈送價值30元的商品本錢元的商品本錢18元元增值稅：增值稅：銷售銷售100元商品應納增值稅：元商品應納增值稅：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；元；贈送贈送30元商品視同銷售，應納增值稅：元商品視同銷售，應納增值稅：30(1+17%)181+17%17%=1.74元；元；

32、合計應納增值稅：合計應納增值稅：5.81+1.74=7.55元元個人所得稅：個人所得稅：根據(jù)國稅函根據(jù)國稅函200057號文件規(guī)定，為其他單位和部門的號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，元，商場贈送的價值商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承當，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶爾應由商場承當，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶爾所得個人所得稅為：所得個人所得稅為：

33、301-20%20%=7.5元元企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤額利潤額=1001+17%601+17%181+17%7.5=11.3元；元；由于代顧客交納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此由于代顧客交納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業(yè)所得稅：應納企業(yè)所得稅：1001+17%+30(1+17%)601+17%18(1+17%)33%=14.67元；元；稅后利潤：稅后利潤：11.314.67=-3.37元元v(3)購物滿購物滿100元前往現(xiàn)金元前往現(xiàn)金30元元v增值稅：增值稅：v應 繳 增 值 稅 稅 額應 繳 增 值 稅 稅 額 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 % 6

34、0(1+17%)17%=5.81(元元)；v個人所得稅：個人所得稅：7.5元計算同上元計算同上v企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：v利潤額利潤額=1001+17%601+17%307.5=-3.31元；元；v應納所得稅額應納所得稅額=1001+17%601+17%33%=11.28元；稅后凈利潤：元；稅后凈利潤：-3.3111.28=-14.59元。元。v由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。，方案三最差。2、結(jié)算方式的稅收謀劃納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定直接納款銷售貨物直接納款銷售貨物托收承付和委托收款方式銷售貨物

35、托收承付和委托收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物預收貨款預收貨款委托他人代銷委托他人代銷視同銷售視同銷售謀劃方式謀劃方式應收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算應收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式方式選擇委托代銷方式選擇委托代銷方式銷售時間確實立方式一、采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否一、采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，都為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并發(fā)出，都為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；將提貨單交給買方的當天； 例如，某公司在銷售貨物的時候，假設與購貨方辦理例如，某公司在銷售貨物的

36、時候，假設與購貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對方開具了發(fā)票，無論對方了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對方開具了發(fā)票，無論對方能否提貨，都要做銷售。能否提貨，都要做銷售。就是說：公司銷售貨物時，假設購貨方?jīng)]有付款，而就是說：公司銷售貨物時，假設購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。公司就可以憑欠條來要回貨款。這個欠條打了欠條。公司就可以憑欠條來要回貨款。這個欠條就是：就是：“索取銷售額的憑據(jù)。索取銷售額的憑據(jù)。 留意：留意： 1 1 、欠條：稅務局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來納稅例如、欠條：稅務局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來納稅例如很多企業(yè)在處置欠條問題時，普通是將欠條單獨存很多企業(yè)在處置欠條問題時，普通是將欠條單獨存放，發(fā)出的貨

37、物不做賬。假設稅務局發(fā)現(xiàn)了欠條，就放，發(fā)出的貨物不做賬。假設稅務局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的根據(jù)。是企業(yè)交稅的根據(jù)。 2 2 、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷稅。本人想稅。本人想“現(xiàn)金稅務局是不好查的。但是，由于現(xiàn)金稅務局是不好查的。但是，由于企業(yè)天天將銷貨進展記錄，假設銷貨記錄被稅務局查企業(yè)天天將銷貨進展記錄，假設銷貨記錄被稅務局查到時，銷貨記錄就是交稅的根據(jù)，按照銷貨記錄收稅到時，銷貨記錄就是交稅的根據(jù)，按照銷貨記錄收稅。 二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當

38、天；為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同商定的收款日期的當天；商定的收款日期的當天； 目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應收款上累計金額很多，目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應收款上累計金額很多，主要緣由是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。假設對方發(fā)主要緣由是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。假設對方發(fā)生退貨，那公司的損失就更大。生退貨，那公司的損失就更大。比如：比如：某公司對外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收某公司對外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應確認收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定，因款，企業(yè)應確認收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定

39、，因此雖然貨款沒有收到，但此公司卻要交稅，倘假設購此雖然貨款沒有收到，但此公司卻要交稅，倘假設購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量規(guī)范而拒付貨款，在財務上要貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量規(guī)范而拒付貨款，在財務上要做退貨處置，那是很費事的，要到稅務局開退貨證明做退貨處置，那是很費事的，要到稅務局開退貨證明。假設此公司懂得一點謀劃知識，采取分期收款的方。假設此公司懂得一點謀劃知識，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒付款不交稅。不交稅的退貨，在財務式銷售產(chǎn)品，沒付款不交稅。不交稅的退貨，在財務上是益處置的。就不至于落到提早交稅了。產(chǎn)品一上是益處置的。就不至于落到提早交稅了。產(chǎn)品一切權(quán)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移切權(quán)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移 四采取預收貨款方式銷售

40、貨物，為貨物發(fā)出的當天；四采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 很多企業(yè)不會處置預收貨款交稅問題，容易出現(xiàn)的問題：很多企業(yè)不會處置預收貨款交稅問題，容易出現(xiàn)的問題： 1 1 、有的在收到預收款時，貨物還沒發(fā)出時，將預收的貨、有的在收到預收款時，貨物還沒發(fā)出時，將預收的貨款做銷售交稅；款做銷售交稅； 2 2 、有的在貨物發(fā)出時，只將預收的貨款做銷售。、有的在貨物發(fā)出時，只將預收的貨款做銷售。 正確的處置：收到預收款不交稅，貨物發(fā)出時，銷售貨物正確的處置：收到預收款不交稅，貨物發(fā)出時，銷售貨物的金額確認銷售額、交稅。要有預收貨款銷售合同假的金額確認銷售額、交稅。要有預收貨款銷售合同假設沒有

41、合同，預收貨款也要交稅。設沒有合同，預收貨款也要交稅。 例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑 24 萬。雙方簽萬。雙方簽定合同規(guī)定：預收訂金定合同規(guī)定：預收訂金 10 萬元，當貨物安裝運用后，將萬元，當貨物安裝運用后，將余額結(jié)算。余額結(jié)算。 1 、預收的訂金、預收的訂金 10 萬元萬元借：銀行存款借：銀行存款 10 萬萬 貸：預收貨款貸：預收貨款 10 萬萬 2 、待雕塑交付運用時，貨款雖然欠、待雕塑交付運用時，貨款雖然欠 14 萬，但要做萬，但要做 24 萬萬銷售。銷售。 借：預收貨款借：預收貨款 10 萬萬 應收賬款應收賬款 14 萬萬 貸：產(chǎn)品銷售收入

42、貸：產(chǎn)品銷售收入 20.51 萬萬 應交稅金應交稅金應交增值稅銷項稅應交增值稅銷項稅 3.49 萬萬 ( ( 五五 ) ) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當天：天： 1 1 、必需簽定代銷合同、必需簽定代銷合同 2 2 、所謂的、所謂的“代銷清單是指受托方將貨物銷售后，代銷清單是指受托方將貨物銷售后，開據(jù)的貨物銷售清單。開據(jù)的貨物銷售清單。 3 3 、銷售收入確實認，是在收到受托方開具的貨物清、銷售收入確實認，是在收到受托方開具的貨物清單時。單時。 假設：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收假設：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收取

43、代銷手續(xù)費的，按手續(xù)費交納取代銷手續(xù)費的，按手續(xù)費交納 5% 5% 的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。 ( ( 產(chǎn)品一切權(quán)沒有轉(zhuǎn)移產(chǎn)品一切權(quán)沒有轉(zhuǎn)移 ) ) ( ( 六六 ) ) 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)的當天；獲得索取銷售額憑據(jù)的當天； 七視同銷售行為，為貨物移送的當天七視同銷售行為，為貨物移送的當天 ( ( 八八 ) ) 進口貨物的，為貨物報關(guān)進口的當天。進口貨物的，為貨物報關(guān)進口的當天。 案例分析案例案例38 經(jīng)銷方式的稅收謀劃經(jīng)銷方式的稅收謀劃案例案例39 改委托代銷為租賃運營改委托代銷為租賃運營3、銷售價錢的稅收謀劃定價戰(zhàn)略

44、表現(xiàn)方式定價戰(zhàn)略表現(xiàn)方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)作定價與關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)作定價制定較低價錢，薄利多銷制定較低價錢，薄利多銷3.2.3進項稅額的稅收謀劃3.2.3.1 進項稅額抵扣時間的謀劃進項稅額抵扣時間的謀劃進項稅額申報抵扣的時間確定：進項稅額申報抵扣的時間確定：獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時限獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時限自發(fā)票開具之日起自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務機關(guān)認證；在認證經(jīng)天內(nèi)到稅務機關(guān)認證；在認證經(jīng)過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣報抵扣獲得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時限獲得非防偽稅控系統(tǒng)

45、開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時限第一，工業(yè)消費企業(yè)購進貨物第一，工業(yè)消費企業(yè)購進貨物.第二，商業(yè)企業(yè)購進貨物第二，商業(yè)企業(yè)購進貨物.第三，普通納稅人購進勞務第三，普通納稅人購進勞務.3.2.3.2 供貨方的選擇普通納稅人選擇供貨方的謀劃普通納稅人選擇供貨方的謀劃增值稅普通納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物增值稅普通納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進展抵扣，或只能抵扣不能進展抵扣，或只能抵扣6%4%，為了彌補，為了彌補因不能獲得公用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小因不能獲得公用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價錢上給予一定程度的優(yōu)惠。終究規(guī)模納稅人在價錢上給予一定程度的優(yōu)惠。終究多大的折讓幅度

46、才干彌補損失呢？這里就存在一多大的折讓幅度才干彌補損失呢？這里就存在一個價錢折讓臨界點。其計算公式如下：個價錢折讓臨界點。其計算公式如下：從普通納稅人購進貨物金額含稅為從普通納稅人購進貨物金額含稅為A，從小規(guī)模納稅人，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額含稅為處購進貨物金額含稅為B。凈利潤那么：。凈利潤那么：從普通納稅人購進貨物的利潤為：從普通納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額凈利潤額=銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費附加所得稅附加所得稅=銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費附加銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費附加1所得稅稅率所得稅稅率=銷售額

47、銷售額A1+增值稅稅率增值稅稅率銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率A1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅率+教教育 費 附 加 征 收 率 育 費 附 加 征 收 率 1 所 得 稅 稅 率 所 得 稅 稅 率 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額凈利潤額= =銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費附加所得稅教育費附加所得稅= =銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費銷售額購進貨物本錢城市維護建立稅及教育費附加附加1 1所得稅稅率所得稅稅率=銷售額銷售額B B1+1+征收率征收率

48、銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅率+ +教教育 費 附 加 征 收 率 育 費 附 加 征 收 率 1 1 所 得 稅 稅 率 所 得 稅 稅 率 注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務所代開的發(fā)注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率。票上注明的征收率。當兩式相等時，那么有：當兩式相等時，那么有： 銷售額銷售額A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率 銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率 城市維護建立稅稅城市維護建立稅稅率率+ +教育費附加征收率教育費

49、附加征收率 1 1所得稅稅率所得稅稅率=銷售額銷售額B B1+1+征收率征收率 銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅率+ +教育費附加征收率教育費附加征收率 1 1所得稅稅率所得稅稅率即：即：A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率+銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率A A1+1+增值增值稅稅率稅稅率增值稅稅率增值稅稅率 城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅率+ +教育費附教育費附加征收率加征收率= B= B1+1+征收率征收率+銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅

50、率+ +教育費附加征收率教育費附加征收率得：得：A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅增值稅稅率稅率城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅率+ +教育費附加征收率教育費附加征收率= = B B1+1+征收率征收率B B1+1+征收率征收率征收率征收率城市維城市維護建立稅稅率護建立稅稅率+ +教育費附加征收率教育費附加征收率那么：那么：A/(1+A/(1+增值稅率增值稅率) )1 1增值稅稅率增值稅稅率( (城市維護建立稅稅率城市維護建立稅稅率+ +教育費附加征收率教育費附加征收率)=B/(1+)=B/(1+征收率征收率) )1 1征收率征收率( (城市城市維護建

51、立稅稅率維護建立稅稅率+ +教育費附加征收率教育費附加征收率) )當城市維護建立稅稅率為當城市維護建立稅稅率為7%7%，教育費附加征收率為，教育費附加征收率為3%3%時，那么：時，那么：A/A/1+1+增值稅稅率增值稅稅率1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%=B/=B/1+1+征收率征收率1 1征收率征收率10%10%B=B=1+1+征收率征收率1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%/1+1+增值增值稅稅率稅稅率1 1征收率征收率10%10% A A當增值稅稅率當增值稅稅率=17%=17%，征收率，征收率=4%=4%時，那么有：時，那么有：B=B=1+4%1+4%1 117%17%10%10

52、%/(1+17%)/(1+17%)1 14%4%10%10% A=AA=A87.73%87.73%也就是說，當小規(guī)模納稅人的價錢為普通納稅人的也就是說，當小規(guī)模納稅人的價錢為普通納稅人的87.73%87.73%時，即價錢折讓幅度為時，即價錢折讓幅度為87.73%87.73%時，無論是從普通時，無論是從普通納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物獲得的收益相納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物獲得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%13%，由稅務所代開，由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為的發(fā)票上注明的征收率為6%6%及獲得普通發(fā)票時的價錢折及獲得普通發(fā)票時的價錢

53、折讓臨界點。臨界點數(shù)值見下表。讓臨界點。臨界點數(shù)值見下表。價錢折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣小規(guī)模納稅人的抵扣率；率；價格折讓臨界點（價格折讓臨界點（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%當小規(guī)模納稅人的價錢大于普通納稅人的當小規(guī)模納稅人的價錢大于普通納稅人的87.73%時，那么選時，那么選擇從普通納稅人處購進；擇從普通納稅人處購進；當小規(guī)模納稅人的價錢小于普通納稅人的當小規(guī)模納稅人的價錢小于普通納稅人的87.73%時，那么選時，那么選擇從小規(guī)模納稅人處購進。擇從小規(guī)模納稅人處購進。案例利寧廚具公司利寧廚具公

54、司( (增值稅普通納稅人增值稅普通納稅人) )，外購原資料，外購原資料鋼材時鋼材時假設從北方鋼鐵廠普通納稅人，增值稅稅率為假設從北方鋼鐵廠普通納稅人，增值稅稅率為17%17%處處購入，那么每噸的價錢為購入，那么每噸的價錢為50 00050 000元含稅。假設從得平元含稅。假設從得平鋼鐵廠小規(guī)模納稅人處購買，那么可獲得由所得稅所鋼鐵廠小規(guī)模納稅人處購買，那么可獲得由所得稅所代開的征收率為代開的征收率為4%4%的公用發(fā)票，含稅價錢為的公用發(fā)票，含稅價錢為4400044000元。試元。試作出該企業(yè)能否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策。知城市作出該企業(yè)能否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策。知城市維護建立稅稅率為維

55、護建立稅稅率為7%7%，教育費附加征收率為，教育費附加征收率為3%3%該企業(yè)應從哪個公司進貨呢？由價錢折讓臨界點得知，增值稅稅率為由價錢折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%17%，小規(guī)模納稅，小規(guī)模納稅人的抵扣率為人的抵扣率為4%4%時，價錢折讓臨界點為時，價錢折讓臨界點為87.73%87.73%，即臨界點，即臨界點時的價錢為時的價錢為4386543865元元50 00050 00087.73%87.73%，而小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人的實踐價錢的實踐價錢4400044000元臨界點的價錢元臨界點的價錢4386543865元，因此適宜從元，因此適宜從普通納稅人處采購原資料。普通納稅人處采購原資

56、料。從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進原資料的凈本錢為：從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進原資料的凈本錢為：50000/50000/1+17%1+17%50000/50000/1+17%1+17%17%17%7%+3%7%+3%=42019.55=42019.55元元注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加從得平鋼鐵廠購進原資料的凈本錢為：從得平鋼鐵廠購進原資料的凈本錢為：44000/44000/1+4%1+4%44000/44000/1+4%1+4%4%4%7%+3%7%+3%=42 =42 .46.

57、46元元由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進鋼材的本錢大于從北方由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進鋼材的本錢大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的本錢，因此應選擇從北方鋼鐵廠購入。鋼鐵廠購進鋼材的本錢，因此應選擇從北方鋼鐵廠購入。假設利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠獲得普通發(fā)票峭能進展假設利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠獲得普通發(fā)票峭能進展任何抵扣，由以上價錢臨界點得知，只在在得平鋼鐵廠的任何抵扣，由以上價錢臨界點得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價錢低于含稅銷售價錢低于42019元元5000084.02%，才可思索，才可思索從小規(guī)模納稅人處購入。從小規(guī)模納稅人處購入。企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價錢臨界點值，正確計算企業(yè)在采購

58、貨物時，可根據(jù)以上價錢臨界點值，正確計算出臨界點時的價錢，從中選擇采購方，從而獲得較大的稅出臨界點時的價錢，從中選擇采購方，從而獲得較大的稅后收益。后收益。 小規(guī)模納稅人選擇供貨方的謀劃兼營免稅或非應稅工程進項稅額核算的謀劃某公司是增值稅普通納稅人，消費某公司是增值稅普通納稅人，消費A產(chǎn)品，售價產(chǎn)品，售價17元元/件不含稅，件不含稅，本錢構(gòu)成大致為資料本錢構(gòu)成大致為資料10元元/件其中主要原資料件其中主要原資料9元元/件，輔助資料件，輔助資料1元元/件，工資等其他本錢件，工資等其他本錢6元元/件進項稅額忽略不計，當年估計消費件進項稅額忽略不計，當年估計消費200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，

59、由該公司提供輔助資料并加萬件。現(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助資料并加工成工成A產(chǎn)品，加工費產(chǎn)品，加工費7.5元元/件，合計件，合計10萬件。萬件。該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助資料的進項稅額不能抵扣，應添加資料的本錢增值稅，其耗用的輔助資料的進項稅額不能抵扣，應添加資料的本錢，所以該加工本錢是輔助資料，所以該加工本錢是輔助資料1.17元元/件，工資等其他本錢件，工資等其他本錢6元元/件，合件，合計本錢計本錢7.17元元/件，加工利潤是件，加工利潤是7.57.1710=3.3

60、萬元，因此簽署了萬元，因此簽署了該加工合同。該加工合同。他以為該接這筆訂單嗎？不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額全部進項稅額*免稅工程銷售額免稅工程銷售額/全部銷售額全部銷售額全部進項稅額全部進項稅額=10元元/件件17%200萬件萬件+1元元/件件17%10萬件萬件=341.7萬元萬元免稅工程銷售額免稅工程銷售額=7.5元元/件件10萬件萬件=75萬元萬元全部銷售額合計全部銷售額合計=17元元/件件200萬件萬件+7.5元元/件件10萬件萬件=3475萬元萬元不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=341.775/3475=7.38萬元萬元該來料加工業(yè)務的本錢總額該來料加工業(yè)務