國家審計及質(zhì)量內(nèi)涵芻議

1、國家審計及質(zhì)量內(nèi)涵芻議國家審計及質(zhì)量內(nèi)涵芻議對國家審計的認(rèn)識，普遍被承受的就是經(jīng)濟監(jiān)視論，認(rèn)為國家審計的根本含義就是獨立的經(jīng)濟監(jiān)視，由專職機構(gòu)和人員，依法獨立地對被審計單位的財政收支和財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進展審核、評價的監(jiān)視活動。本 文基于公共權(quán)利監(jiān)視制約機制重新界定國家審計及質(zhì)量的內(nèi)涵。一、公共權(quán)利監(jiān)視制約機制與國家審計公共權(quán)利監(jiān)視制約機制是為了保障公共權(quán)利的標(biāo)準(zhǔn)運行，公共權(quán)利的各種監(jiān)視制約的手段和方法，其是由互相作用和互相依賴的假設(shè)干子系統(tǒng)結(jié)合而成的具有特定功能的大系統(tǒng)，包括憲法監(jiān)視，人大監(jiān)視，行政監(jiān)視，社會言論監(jiān)視及審計監(jiān)視等，國家審計那么是這個機制中重要的監(jiān)視制約力量。按照

2、公共權(quán)利監(jiān)視制約原那么，社會公眾有權(quán)對國家公共實務(wù)管理、公共資金和資源進展監(jiān)視，這種監(jiān)視約束的方式通常需要利用國家審計的力量，表現(xiàn)為審計機關(guān)對公共權(quán)利進展監(jiān)視。公共權(quán)利包括政治權(quán)利和經(jīng)濟權(quán)利，經(jīng)濟權(quán)利是指對物質(zhì)那么一富的占有權(quán)、支配權(quán)和管理權(quán)等。審計監(jiān)視其實就是對公共權(quán)利中的經(jīng)濟權(quán)利進展制約和監(jiān)視，是對經(jīng)濟權(quán)利行使者進展控制。公共權(quán)利監(jiān)視制約機制中的任何一種監(jiān)視方法的運行，都包括互相聯(lián)絡(luò)的三個環(huán)節(jié)，即獲取監(jiān)視信息，提出監(jiān)視建議，進展監(jiān)視制裁的三過程。監(jiān)視信息的獲取是指監(jiān)視主體從被監(jiān)視對象獲取監(jiān)視所需要的信息，包括被監(jiān)視對象是否違規(guī)、違規(guī)行為是否造成損失及違規(guī)行為與損失事實是否有因果關(guān)系等相關(guān)證

3、據(jù)。監(jiān)視信息的獲取是整個公共監(jiān)視制約行為的起點，監(jiān)視信息獲取的數(shù)量和質(zhì)量將影響到監(jiān)視行為的效果和質(zhì)量。監(jiān)視建議的提出是指是指監(jiān)視主體對被監(jiān)視者就監(jiān)視事項提出處理意見；監(jiān)視主體獲取相關(guān)證據(jù)，對被監(jiān)視者提出按照一定的程序糾正、改正、改變或撤銷已經(jīng)施行的行為。監(jiān)視制裁是指監(jiān)視主體擁有對被監(jiān)視者進展處理和制裁的強迫性權(quán)利，當(dāng)被監(jiān)視者回絕執(zhí)行監(jiān)視建議時，監(jiān)視主體對被監(jiān)視者具有強迫性的處理和制裁權(quán)，這種強迫性的處理權(quán)和制裁權(quán)是對被監(jiān)視者的一種威懾，使得公共權(quán)利監(jiān)視制約機制具有權(quán)威性。二、國家審計內(nèi)涵的新界定一一基于公共權(quán)利監(jiān)視制約機制對國家審計的理解，理論界普遍的看法是會計監(jiān)視論認(rèn)為審計是對會計的監(jiān)視和檢

4、查，和經(jīng)濟監(jiān)視論認(rèn)為審計的職能是對整個經(jīng)濟活動進展監(jiān)視，對經(jīng)濟監(jiān)視體系中其他經(jīng)濟監(jiān)視部門進展監(jiān)視。本文認(rèn)為審計是對經(jīng)濟權(quán)利乃至整個行政權(quán)利運作的制約和監(jiān)視。隨著公共權(quán)利的所有權(quán)與心事權(quán)別離后，即公共受托責(zé)任產(chǎn)生后，將導(dǎo)致公共權(quán)利被濫用的可能性，這使得公共權(quán)利的監(jiān)視制約成為必要，國家審計成為公共權(quán)利監(jiān)視和制約的有效手段。無論國家審計形式是立法型、司法型還是行政型，國家審計監(jiān)視的內(nèi)容都離不開對行政權(quán)利的監(jiān)視，即政府受托責(zé)任的監(jiān)視。國家審計對國家權(quán)利的監(jiān)視包括審計監(jiān)視信息獲取，提出審計監(jiān)視意見及進展審計制裁的三個過程。三、國家審計質(zhì)量內(nèi)涵的新界定基于公共權(quán)利監(jiān)視制約機制以往對國家審計質(zhì)量內(nèi)涵的理解都

5、是審計內(nèi)涵本身進展分析，認(rèn)為國家審計是國家審計質(zhì)量是審計質(zhì)量的一個分支，本文從公共經(jīng)濟權(quán)利監(jiān)視的視角對國家審計質(zhì)量內(nèi)涵進展重新闡述。根據(jù)公共權(quán)利監(jiān)視理論，國家審計是公共權(quán)利監(jiān)視的一種方式和手段，因此國家審計質(zhì)量也可以表述為公共經(jīng)濟權(quán)利審計監(jiān)視效果，即指審計機構(gòu)和人員根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟權(quán)利的運行過程及結(jié)果進展制約和監(jiān)視的實際結(jié)果。公共權(quán)利監(jiān)視制約機制中的任何一種監(jiān)視方法的運行，都包括互相聯(lián)絡(luò)的三個環(huán)節(jié)，即獲取監(jiān)視信息，提出監(jiān)視建議，進展監(jiān)視制裁的三過程，而公共權(quán)利監(jiān)視制約有效性即監(jiān)視制約行為質(zhì)量受公共權(quán)利監(jiān)視制約的三環(huán)節(jié)，即監(jiān)視信息是否充分準(zhǔn)確，監(jiān)視建議是否奏效，監(jiān)視制裁是否有權(quán)威并能發(fā)揮威懾

6、力等因素的影響。因此，我們可以推論，假設(shè)公共權(quán)利審計監(jiān)視機制要發(fā)揮其應(yīng)有作用，其三環(huán)節(jié)應(yīng)該得以順利執(zhí)行；假設(shè)公共權(quán)利審計監(jiān)視制約失效，審計監(jiān)視制約三個環(huán)節(jié)中的一個或幾個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。公共經(jīng)濟權(quán)利審計監(jiān)視過程包含三個的過程：首先，審計要對經(jīng)濟權(quán)利使用的違規(guī)行為進展審查，找到經(jīng)濟權(quán)利行使者在經(jīng)濟權(quán)利行使過程中因違規(guī)所造成的后果，即獲取信息的過程。假設(shè)查出的應(yīng)糾正的違規(guī)行為和金額越多、越大，那么審計對經(jīng)濟權(quán)利監(jiān)視獲取的信息就越充分，審計監(jiān)視第一過程的效果就好；其次，審計對經(jīng)濟權(quán)利行使過程發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進展披露，并提出相應(yīng)的處分意見，即提出監(jiān)視意見的過程，假設(shè)提出的監(jiān)視意見與發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象越接近，說

7、明這一過程審計監(jiān)視的效果越好；第三，假設(shè)權(quán)利行使者對審計查出的應(yīng)糾正違規(guī)行為和金額不進展糾正，那么審計對經(jīng)濟權(quán)利進展控制的效果沒有最終到達(dá)。所以，審計監(jiān)視效果的最終實現(xiàn)還需要權(quán)利行使者針對審計機構(gòu)審查出來的違規(guī)行為做出糾正，這是國家審計質(zhì)量有別于民間審計質(zhì)量的特點，也是表達(dá)公共權(quán)利監(jiān)視機制特點的過程監(jiān)視糾正、制裁過程。監(jiān)視糾正、制裁過程是建立在信息搜集和監(jiān)視意見提出的根底上的，只有審計人員獲取足夠的違規(guī)信息并提出相應(yīng)的監(jiān)視糾正意見后，審計機構(gòu)才會監(jiān)視被審計單位對權(quán)利腐敗行為進展糾正。只有這三個過程都完成才能說明審計對經(jīng)濟權(quán)利進展控制到達(dá)了效果。由此可見，民間審計質(zhì)量在一定程度上只能反映第一個過程和第二過程，即是否發(fā)現(xiàn)報表存在的問題及是否如實披露發(fā)現(xiàn)的問題，而不能反映第三個過程一催促被審