國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則理念的發(fā)展及啟示(1)

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么理念的開展及啟示(1)摘 要：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的框架、內(nèi)容及其所表達(dá)的理念的開展，即從獨(dú)立性到客觀性、將視野擴(kuò)展到組織外部、增加組織價(jià)值以及重視風(fēng)險(xiǎn)管理。這些，對(duì)于開展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)提供了一些啟示。 關(guān)鍵詞：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)那么；理念開展；啟示一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)開展的三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)1978年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA正式公布了?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?。這是“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的雛形。所以1978年是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)開展的關(guān)鍵時(shí)期，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)歷史開展過程中第二個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?的首頁(yè)就是全面綜合地對(duì)“內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)展了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)領(lǐng)域這個(gè)定義已經(jīng)是相

2、當(dāng)完美。此準(zhǔn)那么公布后十年來被世界各國(guó)的審計(jì)領(lǐng)域普遍認(rèn)可，并被翻譯成9種語(yǔ)言。1999年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)及其屬下的研究基金在反復(fù)進(jìn)展討論、研究、向各方征求意見后，正式公布了?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架?。正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么框架一樣，?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架?是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的核心，所以1999年6月是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)歷史開展過程中第三個(gè)“歷史性轉(zhuǎn)折點(diǎn)。相關(guān)文件陸續(xù)公布。二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架?由三個(gè)層次組成：一第一個(gè)層次是強(qiáng)迫性的，其核心內(nèi)容有?內(nèi)部審計(jì)定義?、?道德準(zhǔn)那么?、?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?。1.?內(nèi)部審計(jì)定義?內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的?內(nèi)部審計(jì)定義?中將內(nèi)部審計(jì)

3、定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢效勞，其目的在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過一套系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織到達(dá)目的。12.?道德準(zhǔn)那么?制定道德準(zhǔn)那么的目的是在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)內(nèi)促進(jìn)道德文化。道德準(zhǔn)那么對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來說是必要和適當(dāng)?shù)?，這是由于內(nèi)部審計(jì)是建立在一種信任的根底上的，這種根底對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理提供了客觀保證。道德準(zhǔn)那么在內(nèi)部審計(jì)定義上加以擴(kuò)展。3.?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?由?屬性準(zhǔn)那么?、?績(jī)效準(zhǔn)那么?、?執(zhí)行準(zhǔn)那么?組成。?屬性準(zhǔn)那么?闡述從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織和個(gè)人的特性。?績(jī)效準(zhǔn)那么?那么闡述內(nèi)部

4、審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，并提供衡量?jī)?nèi)部審計(jì)績(jī)效的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。?屬性準(zhǔn)那么?和?績(jī)效準(zhǔn)那么?適用于全部?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)。?執(zhí)行準(zhǔn)那么?將?屬性準(zhǔn)那么?和?績(jī)效準(zhǔn)那么?運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)如遵循性審計(jì)、舞弊調(diào)查、對(duì)控制的自我評(píng)估工程。?屬性準(zhǔn)那么?和?績(jī)效準(zhǔn)那么?只有一套，而?執(zhí)行準(zhǔn)那么?可能有多套，每套對(duì)應(yīng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的一種主要類型。二第二個(gè)層次是?實(shí)務(wù)建議?即以前的指南，不是強(qiáng)迫性的，但是也經(jīng)過國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)并強(qiáng)烈推薦使用。它可以幫助解釋內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么，或?qū)?zhǔn)那么運(yùn)用于特定的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。雖然有一些實(shí)務(wù)建議可能適用于所有內(nèi)部審計(jì)師，但其他的主要用于特定的行業(yè)、特定的審計(jì)領(lǐng)域，或者特定的地域。三第三個(gè)層

5、次是?開展和實(shí)務(wù)指南?，包括了各類由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)開發(fā)或者批準(zhǔn)的材料，不具有強(qiáng)迫性。其中包括研究報(bào)告、書籍、討論會(huì)以及其他還沒有資格成為強(qiáng)迫性準(zhǔn)那么的與內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品和效勞，是審計(jì)實(shí)務(wù)框架中內(nèi)容最多、最廣泛的局部。?開展和實(shí)務(wù)指南?用以幫助施行?道德準(zhǔn)那么?、?實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?和?實(shí)務(wù)建議?，提供了最正確實(shí)務(wù)提示和技巧。三、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么理念的開展以上簡(jiǎn)單介紹了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架，從中我們可以看到其理念的開展，并得到一些有益的啟示。一從獨(dú)立性到客觀性國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的舊定義表達(dá)在其公布的?關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明?1990修訂本中：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)

6、部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織效勞而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)。通過新舊定義的比較，我們可以注意到，在新的定義中國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更強(qiáng)調(diào)了客觀性。在傳統(tǒng)觀念中，“獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。然而，從本質(zhì)上說，客觀是一個(gè)更為根本和廣泛的概念。2在新定義的草擬過程中，指導(dǎo)任務(wù)小組最初并未使用“獨(dú)立這一概念，也沒打算界定它。他們認(rèn)為含義更廣的“客觀是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn)。而目前“獨(dú)立的要求，那么對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供效勞以及可以提供哪些效勞

7、。而且，把“獨(dú)立凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在提供效勞時(shí)相對(duì)于外部效勞提供者處于競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)楹笳咄幱凇案?dú)立的位置上。內(nèi)部審計(jì)部門能為企業(yè)增加價(jià)值就是因?yàn)樗麄儗?duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)與控制的分析與建議是客觀的。獨(dú)立是為了保證客觀，是一種手段，而客觀才是最終的目的。試想假設(shè)審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀相貌，那這種活動(dòng)就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，非常有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，假設(shè)就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是非?；奶频?。長(zhǎng)期以來，人們經(jīng)?；煜四康暮褪侄蔚膮^(qū)別。雖然目的和手段應(yīng)該是統(tǒng)

8、一的，但是將手段作為目的那么必然導(dǎo)致目的的異化，導(dǎo)致手段最終失去意義。最明顯的例子就是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)原來倡導(dǎo)的以規(guī)那么為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么形式，由于一味以規(guī)那么即手段為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)那么的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。這種形式至少造成了以下問題：1沒有明確明晰的目的，大量的細(xì)節(jié)掩蓋了準(zhǔn)那么的用意；2過多的例外和界限測(cè)試，為財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)者獲得所需要的結(jié)果提供了方便；3大量的詳細(xì)指南，其中包含了大量互相矛盾的處理。最近，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表了一份研究報(bào)告?對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原那么為根底的會(huì)計(jì)體系的研究?，3認(rèn)為需要摒棄目前美國(guó)以規(guī)那么為導(dǎo)向的形式和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)提倡的

9、以純?cè)敲礊閷?dǎo)向的形式，而采取以目的為導(dǎo)向的形式。此舉鮮明地說明了目的是第一性的，而規(guī)那么，甚至于原那么，都只是一種到達(dá)目的的手段。方向錯(cuò)了，那么手段再完善也只是在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn)，甚至于更快速地偏離目的；方向?qū)α?，那么所有的手段都可以因此而開展起來。比方，從歷史上看，獨(dú)立審計(jì)目的的演變，即從查錯(cuò)防弊到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，直到如今的兩者皆重，其審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法也隨之發(fā)生變化，或者說也隨之開展。制度根底審計(jì)和審計(jì)抽樣的運(yùn)用，都是在驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性階段才開展起來的。沒有這個(gè)目的，這些方法、程序確實(shí)立是很難想像的。因此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的這些研究成果、成功的經(jīng)歷以及失敗的教訓(xùn)，都為我們理

10、解內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而制定我國(guó)自己的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么，提供了很好的借鑒。需要說明的是并非說獨(dú)立性的概念毫無用處了，作為一種手段它應(yīng)該發(fā)揮自己的作用。“獨(dú)立是個(gè)變量，對(duì)它的解釋以及其重要程度依賴于一系列因素，如企業(yè)的行業(yè)類型、地區(qū)及國(guó)家法律法規(guī)，以及相關(guān)效勞的本質(zhì)等。遵守獨(dú)立性有助于到達(dá)客觀性。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中，“獨(dú)立被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的才能，指導(dǎo)任務(wù)小組最后采用了這一理解，保存了“獨(dú)立，認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作以及匯報(bào)成果時(shí)不受干預(yù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，獨(dú)立是對(duì)審計(jì)活動(dòng)而言，客觀是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人而言。顯然審計(jì)活動(dòng)是以內(nèi)部審計(jì)

11、師為根底的。為了保持客觀性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師：1不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害他們無偏見的評(píng)估的活動(dòng)或關(guān)系。包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系。2不應(yīng)該承受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西。3應(yīng)該披露所有知道的重要事實(shí)，只要假設(shè)不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。二將視野擴(kuò)展到組織外部?jī)?nèi)部審計(jì)，按常人理解，仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)展。然而這是一種誤解。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義中，“內(nèi)部一詞被拋棄了。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計(jì)人員從事的審計(jì)業(yè)務(wù)的主體性概念。雖然有一些人認(rèn)為“內(nèi)部這個(gè)概念是內(nèi)部審計(jì)

12、職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保存這一概念是有缺陷的。這一措辭試圖使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)壟斷所有相關(guān)的效勞，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計(jì)效勞的競(jìng)爭(zhēng)。而且隨著效勞范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟(jì)，這也造成了許多企業(yè)從外部購(gòu)置效勞，即所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化?！皟?nèi)部這一概念唯一有價(jià)值的地方在于內(nèi)部審計(jì)效勞仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)展管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)局部或全部拓展到外部，其明顯的優(yōu)勢(shì)表達(dá)在：1.獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)。外部審計(jì)組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的。高額的效勞本錢費(fèi)用可在大量的客戶那里得到補(bǔ)償或分?jǐn)?，因此可以?shí)現(xiàn)等效效勞下的本錢最低，或本錢一樣下的更高

13、效效勞。大局部審計(jì)業(yè)務(wù)是要由人來完成的，但有些局部要用到計(jì)算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)，這些技術(shù)中的軟硬件本錢不是一般單位愿意承擔(dān)或可以承擔(dān)的，但一流的會(huì)計(jì)公司卻可以也愿意承擔(dān)，因?yàn)檫@些固定本錢可以分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥ァ?.降低總本錢。組織假設(shè)建立一個(gè)自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)外部化那么能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈敏性。即將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所需的固定本錢轉(zhuǎn)換為變動(dòng)本錢，將不可控本錢變?yōu)楣芾聿块T的可控本錢。同時(shí)，假設(shè)由外部審計(jì)人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企

14、業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用而獲益。3.保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模。幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對(duì)中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所那么可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展有效的分析并提供菜單化的專業(yè)效勞，以在不同的時(shí)間滿足客戶的不同需求。4.使管理層關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)部門的日常審計(jì)往往是低效的，還可能會(huì)分散管理層的精力。假設(shè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，使管理層可以關(guān)注于核心競(jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目的，而不是將大量精力消耗在低回報(bào)的日常管理中。5.組織在外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)效勞時(shí)，占有主動(dòng)權(quán)。組織在決定

15、采取內(nèi)部審計(jì)效勞外購(gòu)時(shí)，可按照本企業(yè)的詳細(xì)情況，結(jié)合不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)進(jìn)展選擇，在很大程度上占有主動(dòng)權(quán)。在承受效勞的過程當(dāng)中，通過董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)展監(jiān)視，可評(píng)估外部審計(jì)人員的效勞質(zhì)量，確定合約的完成情況。假設(shè)對(duì)其效勞不滿意，由于市場(chǎng)上還有其他可提供內(nèi)審效勞的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長(zhǎng)期價(jià)格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。6.外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)歷，而且局部一流的會(huì)計(jì)公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度。因此，隨著內(nèi)部審計(jì)的開展以及外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)外部化將是一種潮流。我們應(yīng)該順應(yīng)潮流，打破成規(guī)，以提升組織的價(jià)值、幫助組織到達(dá)目的。三

16、內(nèi)部審計(jì)的終極目的是增加組織價(jià)值傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能。這種認(rèn)識(shí)也反映在舊的內(nèi)部審計(jì)定義中。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的?內(nèi)部審計(jì)定義?中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢效勞，其目的在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨(dú)立評(píng)價(jià)功能論。“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的提出，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力。在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低代理本錢而設(shè)計(jì)的，人們不關(guān)心它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的奉獻(xiàn)，而且這種奉獻(xiàn)往往是無形的。而在如今的高度競(jìng)爭(zhēng)且本錢“過敏的市場(chǎng)上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能

17、地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值。歸根到底，一個(gè)組織只有具有價(jià)值才有存在的必要，也才可以存在下去，否那么在社會(huì)上必?zé)o立足之地。因此任何活動(dòng)，只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計(jì)假設(shè)還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。新的角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭(zhēng)得一席之地。內(nèi)部審計(jì)假設(shè)不以增加組織價(jià)值為目的，那么為組織所不容。內(nèi)部審計(jì)在參與價(jià)值創(chuàng)造的同時(shí)，要向世人昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的奉獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人理解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和進(jìn)步職業(yè)地位。但需要注意的是，不應(yīng)把本錢降低的幅

18、度或效率增長(zhǎng)的幅度等作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，這樣做會(huì)削弱其工作的客觀性。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的奉獻(xiàn)往往是間接的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的活動(dòng)也因此提升至組織整體的層次，而不再是過去針對(duì)個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。其目的的核心定位于幫助一個(gè)企業(yè)到達(dá)戰(zhàn)略目的，即增加價(jià)值，還將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起。關(guān)注層次的提升，使得內(nèi)部審計(jì)從一個(gè)局部職能的“功能性思維轉(zhuǎn)向從整體價(jià)值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長(zhǎng)期著眼，促成各個(gè)部門各個(gè)方面的有效合作。這也在本質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，并要求在內(nèi)部審計(jì)人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)建活動(dòng)中充分考慮這方面的因素。四將風(fēng)險(xiǎn)管理放到重

19、要位置在審計(jì)領(lǐng)域，“風(fēng)險(xiǎn)一詞仿佛較多地與獨(dú)立審計(jì)相聯(lián)絡(luò)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)也著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)機(jī)制。4然而由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也普遍增大，例如內(nèi)部的有財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息缺乏、政策方案和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用等等，外部的有消費(fèi)者偏好變化、國(guó)家宏觀政策調(diào)整、國(guó)際金融市場(chǎng)動(dòng)亂等等。因此企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過一套系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、治理過程的效果。順應(yīng)這種要求，新的定義中也加進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。企業(yè)的總體管理控制機(jī)制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目的，以及不能到達(dá)這些目的的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)絡(luò)起來。為了幫助企業(yè)到達(dá)目的，必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理。新定義說明控制不再是抽象的、暗含的，而是能實(shí)實(shí)在在地幫助組