資產(chǎn)評(píng)估師-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-基礎(chǔ)班講義03-第三章　存貨

1、第三章存貨考情分析本章屬于一般章節(jié),考試中主要以客觀題目為主，但本章內(nèi)容也可以與其他章節(jié)進(jìn)行一定的結(jié)合,如負(fù)債、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)容結(jié)合,不過難度不會(huì)太高,所以只要掌握了本章的基礎(chǔ)內(nèi)容就可以得分。存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品。考點(diǎn)一：存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （一）外購(gòu)的存貨 存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.購(gòu)買價(jià)

2、款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。2.相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3.其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用，是指采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用。【例題·單選題】 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，貨款為6 000萬(wàn)元，增值稅為1 020萬(wàn)元；運(yùn)雜費(fèi)為350萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130萬(wàn)元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。A.32.4 B.

3、33.33C.35.28D.36答疑編號(hào)6144030101 【正確答案】D【答案解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306 480（萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200×（110%）180（噸），所以該批原材料實(shí)際單位成本6 480/18036（萬(wàn)元/噸）。運(yùn)雜費(fèi)為350萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130萬(wàn)元；商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末

4、存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：（1）屬于合理的損耗的，應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本；（2）不屬于合理?yè)p耗的，但可以從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；（3）不屬于合理?yè)p耗，屬于因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 1.自制的存貨2 / 292.委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半

5、成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。3.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）日常的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，一般不計(jì)入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨的成本。如釀酒企業(yè)，在釀造過程中，會(huì)有一個(gè)發(fā)酵過程，該過程的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。（三）投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（不公允的，按公允價(jià)值確認(rèn)存貨的入賬

6、價(jià)值）（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！究偨Y(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計(jì)入原材料自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出管理不善造成的凈損失×；計(jì)入管理費(fèi)用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；計(jì)入制造費(fèi)用超定額的廢品損失×；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出季節(jié)性和修理期間的停工損失；計(jì)入制造費(fèi)用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用；計(jì)入制造費(fèi)用續(xù)表產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無形資產(chǎn)攤

7、銷 ；計(jì)入制造費(fèi)用材料采購(gòu)過程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)；計(jì)入原材料材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 ×；計(jì)入管理費(fèi)用為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品×；計(jì)入銷售費(fèi)用考點(diǎn)二：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種

8、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法的具體做法見表存貨類別 計(jì)量單位：噸存貨編號(hào) 最高存量存貨名稱及規(guī)格：B 最低存量XX年收入發(fā)出結(jié)存月日憑證編號(hào)摘要數(shù)量單價(jià)（元）金額（元）數(shù)量單價(jià)（元）金額（元）數(shù)量單價(jià)（元）金額（元）11期初余額60503 00010購(gòu)入1806010 8006018050603 00010 80011發(fā)出6010050603 0006 00080604 800續(xù)表XX年收入發(fā)出結(jié)存18購(gòu)入120708 4008012060704 8008 40020發(fā)出808060704 8005 60040702 80023購(gòu)入40803 2004040

9、70802 8003 20031本月發(fā)生額及月末余額34022 40032019 400404070802 8003 200在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)?！舅伎紗栴}】在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)：購(gòu)入商品的成本分別為：1、2、3、4、5萬(wàn)元：答疑編號(hào)6144030102【例題·單選題】（2009年考題）在存貨購(gòu)進(jìn)成本上升的情況下，下列各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)總額最大的方法是（）。A.個(gè)別計(jì)價(jià)法 B.先進(jìn)先出法 C.加權(quán)平均法 D.移動(dòng)加權(quán)平均法答疑編號(hào)6144030103

10、0;【正確答案】B【答案解析】在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。【例題·計(jì)算題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為2萬(wàn)元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為1.8萬(wàn)元和2.2萬(wàn)元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。 答疑編號(hào)6144030104【解析】3月1日，結(jié)存200噸 每噸成本2萬(wàn)元；3月4日，購(gòu)進(jìn)300噸 每噸成本1.8萬(wàn)元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購(gòu)進(jìn)400噸 每噸成本2.2萬(wàn)元；3月

11、27日，發(fā)出350噸（1）發(fā)出材料成本3月10日發(fā)出材料成本為200噸×2200噸×1.8760（萬(wàn)元）3月27日發(fā)出材料成本為100噸×1.8250噸×2.2730（萬(wàn)元）發(fā)出材料成本7607301 490（萬(wàn)元）（2）月末賬面余額月末賬面余額（400噸250噸）×2.2330（萬(wàn)元）。（三）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：存貨單位成本月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本&#

12、215;本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）÷（月初庫(kù)存存貨數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本月月末庫(kù)存存貨的成本月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，核算工作比較簡(jiǎn)單，且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理?！纠}·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成

13、本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000答疑編號(hào)6144030105 【正確答案】B【答案解析】材料單價(jià)（200×40400×35400×38）/（200400400）37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本500×37.218 600（元）?！就卣埂拷Y(jié)存材料的成本為（200400400500）件×37.218 600（元）3月1日結(jié)存甲材料200

14、件，單位成本40元3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元【例題·多選題】（2010年考題）企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，影響加權(quán)平均單價(jià)的因素有（）。A.月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 B.月末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本C.本月進(jìn)貨實(shí)際成本之和 D.月初庫(kù)存存貨數(shù)量E.本月進(jìn)貨數(shù)量之和答疑編號(hào)6144030106 【正確答案】ACDE【答案解析】根據(jù)月末一次加權(quán)平均的公式,ACDE都會(huì)影響存貨的加權(quán)平均單價(jià)。（四）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指（在每次收貨以后）本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的數(shù)量加原有庫(kù)存

15、存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是：存貨單位成本（原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨的數(shù)量本次進(jìn)貨的數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本本月月末庫(kù)存存貨的成本月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大?！纠}·單選題】A公

16、司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價(jià)2萬(wàn)元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)2.20萬(wàn)元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（）萬(wàn)元。A.400B.416C.420D.440答疑編號(hào)6144030107 【正確答案】C【答案解析】5月10日購(gòu)入,需要計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)5月10日的單位成本（300×2100×2200×2.2）/（300100200）2.15月15日結(jié)存的原材料成本（300100200200）×2.1420（萬(wàn)元）【注意】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先

17、進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。5月1日結(jié)存300公斤，單價(jià)2萬(wàn)元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)2.20萬(wàn)元5月15日發(fā)出200公斤考點(diǎn)三：存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨可以按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。（一）原材料的核算取得原材料應(yīng)通過“原材料”、“在途物資”等科目核算。1.購(gòu)入原材料的核算。（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在材料驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、

18、應(yīng)付賬款等）（2）發(fā)票賬單已到，材料未到（或尚未驗(yàn)收入庫(kù)），款項(xiàng)已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款）驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料貸：在途物資（3）材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到。借：原材料（暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。（4）采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)的借：預(yù)付賬款貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款如果預(yù)付款項(xiàng)不足的，也仍應(yīng)繼續(xù)用預(yù)付賬款核算。補(bǔ)足金額時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2.發(fā)出原材料的核算（1）生產(chǎn)及管理需要領(lǐng)用借

19、：生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：原材料（2）基建工程領(lǐng)用建造不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）建造機(jī)器設(shè)備類：借：在建工程貸：原材料（3）直接對(duì)外出售借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。2012年4月，與A材料相關(guān)的資料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余額20 000元（共2 000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫

20、估入賬的A材料200公斤）。答疑編號(hào)6144030201借：應(yīng)付賬款 2 000貸：原材料2 000（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。答疑編號(hào)6144030202借：原材料 （1 800400）2 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306貸：銀行存款2 506（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運(yùn)雜費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。答疑編號(hào)6144030203借：在途物資 （36 0001 00

21、0）37 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120貸：銀行存款43 120（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。答疑編號(hào)6144030204借：原材料37 000貸：在途物資37 000（5）18日，持銀行匯票80 000元購(gòu)入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。答疑編號(hào)6144030205借：原材料（49 5002 000）51 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 41

22、5銀行存款 20 085貸：其他貨幣資金80 000（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。答疑編號(hào)6144030206借：原材料600貸：生產(chǎn)成本600（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6 000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤。答疑編號(hào)6144030207發(fā)出A材料的單位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002002002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）下面的（1）-（6）為

23、資料回顧。（1）1日，“原材料A材料”余額20 000元（共2 000公斤，其中含3月末以2 000元暫估入賬的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單；借：原材料 （1 800400）2 200（4）11日，收到8日材料，驗(yàn)收時(shí)只有2 950公斤。短缺的50公斤合理?yè)p耗，借：原材料37 000（5）18日，持銀行匯票購(gòu)入5 000公斤，借：原材料（49 5002 000）51 500（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。借：生產(chǎn)成本 （6 000×10.93）65 580制造費(fèi)用 （1 000×10.93）1

24、0 930管理費(fèi)用 （1 000×10.93）10 930貸：原材料87 440（二）委托加工物資的核算企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算。1.發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)借：委托加工物資貸：原材料2.支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款3.需要繳納消費(fèi)稅的（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）4.加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借：庫(kù)存商品（原材

25、料）貸：委托加工物資【總結(jié)】收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本：（1）實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；（2）加工費(fèi)；（3）往返運(yùn)雜費(fèi)【總結(jié)】收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本：（1）消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。【例題·單選題】（2009年考題）甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料

26、，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元、增值稅3 400元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代交的消費(fèi)稅2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（）元。A.60 000B.80 000 C.83 400D.85 400 答疑編號(hào)6144030208 【正確答案】B【答案解析】實(shí)際成本60 00020 00080 000（元）【拓展】會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)6144030209（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資60 000貸：原材料 60 000（2）支付加工費(fèi)用等：借：委托加工物

27、資 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400應(yīng)交消費(fèi)稅2 000 貸：銀行存款 25 400（3）加工完畢后甲公司收回該批材料借：原材料 80 000貸：委托加工物資80 000【拓展】假定加工完畢后甲公司收回該批材料，直接對(duì)外銷售：加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本= 60 000+20 000+由受托方代收代交的消費(fèi)稅2 000 82 000（元）【例題·單選題】（2007年考題）甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。發(fā)出材料的計(jì)劃成本為50 000元，材料成本差異率為6%（超支），應(yīng)支付

28、的加工費(fèi)為20 000元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為3000元。加工完畢，甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（）元。A.70 000B.73 000C.76 000D.79 400答疑編號(hào)6144030210 【正確答案】B【答案解析】實(shí)際成本50 000×（1+6%）20 00073 000（元）【例題·單選題】（2011年考題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。甲公司委托乙公公司加工一批材料，材料收回后直接用于出售。發(fā)出材料的實(shí)際成本為50 000元，應(yīng)支付加工費(fèi)15 000元、增值稅稅款為2 550元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收

29、代交的消費(fèi)稅為2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（）元。A.50 000 B.65 000 C.67 000 D.69 550答疑編號(hào)6144030211 【正確答案】C【答案解析】實(shí)際成本50 00015 000+2 00067000（元）（三）周轉(zhuǎn)材料的核算企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)使用分次攤銷法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算，即按照使用次數(shù)將周轉(zhuǎn)材料的成本分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。考點(diǎn)四：存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本

30、差異”等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。（一）取得原材料的核算1.在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入“材料采購(gòu)”科目。借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）2.企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目。借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（

31、差額，也可能在借方）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為一般納稅人；8月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：（1）5日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅額為6.8萬(wàn)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為35萬(wàn)元。答疑編號(hào)6144030212會(huì)計(jì)處理如下：借：材料采購(gòu) 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.8 貸：銀行存款 46.8 材料成本差異40-35=+5（2）8日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運(yùn)到。該批材料

32、的計(jì)劃成本為l8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào)6144030213借：材料采購(gòu)20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4貸：銀行存款23.4材料成本差異0（3）12日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為25萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬，會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào)6144030214借：原材料25貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款259月初做相反分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25貸：原材料25（4）25日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅額為8.5萬(wàn)元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫(kù)，

33、并已開出商業(yè)匯票。該批材料的計(jì)劃成本為45萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào)6144030215借：材料采購(gòu) 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：應(yīng)付票據(jù)58.5材料成本差異50-45=+5（5）8月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本（1）35（4）4580（萬(wàn)元）答疑編號(hào)6144030216借：原材料80貸：材料采購(gòu)80月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的材料成本差異材料成本差異實(shí)際成本90【（1）40（2）50】計(jì)劃成本8010（萬(wàn)元）（超支額）。借：材料成本差異10貸：材料采購(gòu)10（二）發(fā)出原材料的核算企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，

34、發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目?！窘由项}】甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用100萬(wàn)元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15萬(wàn)元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2萬(wàn)元，在建工程領(lǐng)用3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào)6144030217借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 100輔助生產(chǎn)成本15管理費(fèi)用 2 在建工程 3 貸：原材料 120（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算在計(jì)劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?！纠}

35、·單選題】（2011年考題）企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算原材料時(shí)，“材料成本差異”科目的期末余額調(diào)整的對(duì)象是（）A.生產(chǎn)成本 B.原材料C.本年利潤(rùn) D.庫(kù)存商品答疑編號(hào)6144030218 【正確答案】B【例題·單選題】（2010年考題）企業(yè)采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料進(jìn)行核算時(shí)，期末應(yīng)根據(jù)“材料成本差異”科目余額對(duì)結(jié)存原材料進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的金額反映的是原材料（）。A.實(shí)際成本 B.計(jì)劃成本C.賬面價(jià)值 D.公允價(jià)值答疑編號(hào)6144030219 【正確答案】A【答案解析】材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計(jì)

36、算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。【例題·單選題】（2008年考題）原材料的日常核算采用計(jì)劃成本法時(shí)，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為（）A.重置成本 B.實(shí)際成本C.公允價(jià)值 D.可變現(xiàn)凈值答疑編號(hào)6144030220 【正確答案】B【答案解析】材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計(jì)算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期

37、損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。選項(xiàng)B正確。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。結(jié)轉(zhuǎn)的超支額（屬于“材料成本差異”的借方余額），應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”；結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃

38、成本）×100% 期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%【接上題】甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為120萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支10萬(wàn)元。答疑編號(hào)6144030221本月材料成本差異率（2010）÷（12080）×100%5%借：材料成本差異6 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本5（100×5%）輔助生產(chǎn)成本0.75（15×5%）管理費(fèi)用 0.1在建工程 0.15【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成

39、本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.88B.96 C.100 D.112答疑編號(hào)6144030222 【正確答案】A【答案解析】材料成本差異率（2010）/（130120）12%當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本100×（112%）88（萬(wàn)元）【拓展】結(jié)存材料的實(shí)際成本（130120100）×（112%）132（萬(wàn)元）月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元考點(diǎn)五：存貨盤存和清查（

40、一）存貨盤存方法存貨數(shù)量確定方法1.定期盤存制在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末結(jié)束時(shí)，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定存貨數(shù)量，再乘以其單位價(jià)格，計(jì)算出存貨價(jià)值的方法。（1）在定期盤存制下，平時(shí)只記錄存貨購(gòu)進(jìn)的數(shù)量和金額，不記錄存貨的減少數(shù)量和金額，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，并以“期末結(jié)存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”的公式倒擠出本期該存貨耗用或銷售的數(shù)量及成本。（2）優(yōu)點(diǎn):核算工作簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：由于存貨耗用或銷售的數(shù)量及成本是倒擠出的，所以容易把在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯(cuò)、浪費(fèi)非法盜用，全部計(jì)入銷售成本或耗用成本；不便于對(duì)存貨進(jìn)行收拾控制。2.永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，指對(duì)

41、存貨的收入、發(fā)出按照種類、品名在平時(shí)逐筆或逐日在明細(xì)賬中連續(xù)登記，并隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)量的方法。（1）該方法以賬面記錄為依據(jù)，計(jì)算當(dāng)期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，并仍需要對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。（2）優(yōu)點(diǎn):能夠通過賬面記錄及時(shí)反映存貨的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的控制，也為正確計(jì)算生產(chǎn)和銷售成本提供了基礎(chǔ)。缺點(diǎn)：核算工作量大。（二）存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理1.盤盈2.盤虧借：原材料或庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【只有管理不善造成才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自然災(zāi)害造成的不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出】 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

42、貸：管理費(fèi)用 借：其他應(yīng)收款【保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款】管理費(fèi)用【凈損失】營(yíng)業(yè)外支出非常損失【凈損失】貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題·單選題】（2010年考題）企業(yè)采用永續(xù)盤存制確定原材料的期末數(shù)量時(shí)，生產(chǎn)用原材料的毀損，應(yīng)借記會(huì)計(jì)科目是（）。A.原材料B.生產(chǎn)成本 C.管理費(fèi)用D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢答疑編號(hào)6144030223 【正確答案】D【答案解析】 批準(zhǔn)前，通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢?！纠}·單選題】（2011年考題）企業(yè)因管理不善發(fā)生的存貨盤虧凈損失，在批準(zhǔn)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.管理費(fèi)用B.其他應(yīng)收款C.營(yíng)業(yè)外支出D.其他業(yè)務(wù)成本答疑編號(hào)6144030224

43、60;【正確答案】A【答案解析】企業(yè)因管理不善發(fā)生的存貨盤虧凈損失，在批準(zhǔn)處理時(shí)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”?？键c(diǎn)六：存貨可變現(xiàn)凈值的確定及跌價(jià)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！舅伎紗栴}】存貨期末計(jì)量的表述中，正確？存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量孰低。（一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

44、高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量；（2）產(chǎn)成品價(jià)格的下降表明材料的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)【例題·單選題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，不屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用答疑編號(hào)61440303

45、01 【正確答案】A【答案解析】需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅金。（二）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；2.企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！練w納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格【例題·單選題】（2007年考題）下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法中，錯(cuò)誤的是（）。A.用于生產(chǎn)的原材料，其可變

46、現(xiàn)凈值為在正常經(jīng)營(yíng)過程中材料的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額B.用于出售的商品，其可變現(xiàn)掙值為估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額C.為執(zhí)行銷售合同而持有的商品，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算D.企業(yè)持有庫(kù)存商品的數(shù)量大于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般市場(chǎng)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算答疑編號(hào)6144030302 【正確答案】A（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，將某一型號(hào)和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目，

47、等等。2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在這種情況下可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可

48、變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！舅伎紗栴}】已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，應(yīng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益？科目？需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。（四）會(huì)計(jì)核算1.計(jì)提存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.轉(zhuǎn)回已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)增加

49、的金額：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3.結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本【例題·單選題】（2008年考題）企業(yè)某種原材料的賬面成本為50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為45萬(wàn)元。該原材料全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，生產(chǎn)出產(chǎn)成品的銷售價(jià)格總額為100萬(wàn)元：生產(chǎn)過程中需要發(fā)生的職工薪酬總額為20萬(wàn)元，制造費(fèi)用總額為20萬(wàn)元。假定該原材料以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素，企業(yè)應(yīng)為該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.0B.5C.10D.15答疑

50、編號(hào)6144030303 【正確答案】A【答案解析】需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。產(chǎn)品的成本50202090（萬(wàn)元），產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值100（萬(wàn)元），產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則材料沒有發(fā)生減值，仍按照成本計(jì)量。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額是0。 【例題·單選題】（2009年考題）某企業(yè)的原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，年末“原材料甲材料”賬戶借方余額500萬(wàn)元，“材料成本差異甲材料”賬戶貸方余額10萬(wàn)元。年末對(duì)該種原材料（直接對(duì)外銷售）進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)售價(jià)（不含增值稅額）為470萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用等為20萬(wàn)元。假定該種原材料前期未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響，該種原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.20B.30C.40D.50答疑編號(hào)6144030304 【正確答案】C【答案解析】應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（500-10）-（470-20）=40（萬(wàn)元）【例題·單選題】2012年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一