小企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的幾個(gè)“不一定”問題-精選資料

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的幾個(gè)“不一定”問題隨著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，廣大小企業(yè)會(huì)計(jì) 人員面 臨新的會(huì)計(jì)環(huán)境和工作要求。 為此， 筆者通過自己的學(xué)習(xí) 和工作實(shí)踐， 深刻體會(huì)到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐并 不難，但有些地方在貫 徹執(zhí)行時(shí)需要注意，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響 會(huì)計(jì)工作。 在此， 筆者談一下 小企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意 的幾個(gè)“不一定”問題， 旨在幫助會(huì) 計(jì)人員消除可能存在的不妥 看法，順利做好會(huì)計(jì)工作。一、小企業(yè)不一定都執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中的小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型 標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)

2、 規(guī)定，這些小企業(yè)并不 一定都執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。第一，從小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍看，并不是所有的小 企業(yè)都 要執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。按照有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或 其他具有金融 企業(yè)性質(zhì)的小企業(yè)， 如小銀行、 擔(dān)保公司等以及股 票或債券在市場(chǎng)上公 開交易的小企業(yè)， 包括境內(nèi)外上市的小企業(yè) 和發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)等 均執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，不執(zhí)行小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，企業(yè)集 團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司也執(zhí)行企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 。需要注意的是，微 型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，不強(qiáng)制 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。第二，從小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況看， 是執(zhí)行小 企業(yè)小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、 ，還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是可以選擇的。由于 計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)行方法采取“自有選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一 以貫之”的執(zhí)行原 則。 小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 也可以執(zhí) 行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 ，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)可以 在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、 會(huì)計(jì)核 算基礎(chǔ)等達(dá)到執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 但是， 一 旦執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不 可轉(zhuǎn)而執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。二、小企業(yè)不一定是小規(guī)模納稅人 小企業(yè)與大中型企業(yè)的劃分是按 照工業(yè)信息化部、國(guó)家 XX 局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、 財(cái)政部等于 2011 年 6 月 18 日發(fā)布 的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定確定的，它是根據(jù) 企業(yè)從業(yè)人員、 營(yíng)業(yè)收入、 資

4、產(chǎn)總額等指標(biāo)， 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、 林、漁業(yè)， 工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、 小型企業(yè)和微型企業(yè) 的劃 型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。其中，除了建筑業(yè)、房地產(chǎn) 開 發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)是按照營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定， 租賃和商 務(wù)服務(wù)業(yè) 是按照從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額外， 其余行業(yè)均按從業(yè)人數(shù) 和營(yíng)業(yè)收入兩個(gè) 標(biāo)準(zhǔn)分類。小規(guī)模納稅人企業(yè)則不屬于這種情況的劃分， 它與中小企 業(yè)劃型 標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定劃分標(biāo)準(zhǔn)分類的小企業(yè)有交集，但不相同。小 規(guī)模納稅人企業(yè) 是按照 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 總局第 50 號(hào)令）劃分的。小規(guī)模納稅人企 業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物 生產(chǎn)或者提供應(yīng)

5、稅勞務(wù)的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主、 兼營(yíng)貨物批發(fā)或者 零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50 萬(wàn) 元以下的；（二）除 本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷 售額在 80 萬(wàn)元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞 務(wù) 為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年 應(yīng)稅 銷售額的比重在 50% 以上。當(dāng)然，小企業(yè)不同于小規(guī)模納稅人企業(yè)，也不同于中華人 民共和 國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令底 12 號(hào)）中規(guī)范 的小型微利企業(yè)， 因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)應(yīng)符合： （一） 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng) 納稅所得額不超過 30 萬(wàn)元，從業(yè)人

6、數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納 稅所得額不超過 30 萬(wàn)元，從業(yè) 人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超 過 1000 萬(wàn)元?？傊?，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的小企業(yè)是中小企業(yè)化型標(biāo) 準(zhǔn)規(guī) 定 中所規(guī)定的小型企業(yè)， 不同于增值稅暫行條例中的小規(guī) 模納稅人和 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。 增值稅暫行條 例中的小規(guī)模納稅 人按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)， 也可能是微利 企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施 條例中的“小型”是指規(guī)模小，“微 利”是指應(yīng)納稅所得額少。而小企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的小企業(yè)僅 指規(guī)模。 可見，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的 小型微利企業(yè)按會(huì)計(jì) 口徑可能是小型企業(yè)也

7、可能是微利企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。三、小企業(yè)不一定都繳納增值稅 如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 的小企業(yè)是中小企業(yè)化 型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 中所規(guī)定的小型企業(yè)， 不同于增 值稅暫行條例中的 小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。 它是根據(jù) 企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定 了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企 業(yè)和微型 企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)， 從而分出十六類小型企業(yè)。 按照增值 稅實(shí)施條例和營(yíng) 業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定， 這十六類行業(yè)中的企 業(yè)并不都繳納增值稅， 而不繳納增值稅的小型企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè) 稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)諸如，建筑 業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、交 通運(yùn)

8、輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、郵政業(yè)軟件和 信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。 當(dāng)然，隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大試點(diǎn)， 交通運(yùn)輸 業(yè)和服務(wù)業(yè)等 下一步要繳納增值稅不再繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納增值稅的小型企業(yè)主要是農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，批發(fā)業(yè) 和零售 業(yè)等幾個(gè)行業(yè)的型企業(yè)，一些試點(diǎn)省市，如上海、浙江、 廣東等十個(gè)省市 已經(jīng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此， 在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)注 意小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的小企業(yè)可能 繳納增值稅，也可能繳納營(yíng)業(yè)稅， 一個(gè)小企業(yè)具體繳納何種稅， 要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍， 并結(jié)合增值稅實(shí) 施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條 例等有關(guān)規(guī)定確定。 四、小企業(yè)往來賬款不一定 是結(jié)算 資金結(jié)算資金也稱清算資金， 是指小企業(yè)因?yàn)?/p>

9、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā) 生的應(yīng) 收、 暫付和應(yīng)付及暫收等處于結(jié)算過程中的往來款項(xiàng)。 例 如，應(yīng)收賬 款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、 其他應(yīng)付款等。 按照小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)可以對(duì)日常開支、零星采購(gòu)或 小額差旅費(fèi)等需用的現(xiàn) 金， 建立定額備用金制度來加以控制。 備 用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部 各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的需要， 而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人 使用的備用現(xiàn)金。 備用金 作為企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部各部門和職工之間的往來 款項(xiàng)， 屬于結(jié)算資 金。但是，小企業(yè)的這部分備用金不作為結(jié)算資金核 算，而作為 貨幣資金核算。 為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況， 小企業(yè)應(yīng)在“ 1012 其他貨幣

10、資金”科目下或單獨(dú)設(shè)置“ 1013 備用 金”或“備用金”科目進(jìn)行核算。備用金的具體核算方法分為兩步：第一步，撥付。會(huì)計(jì)部門 撥付備 用金時(shí)，借記“其他貨幣資金備用金”或“備用金” 科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第二步，報(bào)銷。 出納員自備用金中支 付零星支出， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單， 定期編制備用金報(bào)銷清單， 會(huì) 計(jì)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào) 銷清單，定期不足備用金，借記 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加 或減少撥入的備用金 外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)， 不再通過“其 他貨幣資金” 或“備用金”科目核算。五、小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)

11、務(wù)費(fèi)用”科目 小企業(yè)匯兌差額是指對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同匯率 折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì) 入“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”科目。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯 率與初 始確認(rèn)的即期匯率或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同 而產(chǎn)生的匯兌差 額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，屬于匯兌收益，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入；屬于匯兌損 失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例如】甲公司為小企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，其外 幣交易在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日即期匯率折算。 2013 年度該公司發(fā)生 如下外幣業(yè)務(wù)：（1）以人民幣向銀行買入 20 000 歐元。當(dāng)日即期匯率為 1：9.69 ，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為 1： 9

12、.7（2）出口銷售給外國(guó)某企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款50 000 歐元，貨款暫欠。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1： 9.41. 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（ 3）收到應(yīng)收賬款 30 000 歐元，款已經(jīng)存入銀行。當(dāng)日歐 元與人 民幣的即期匯率為 1： 9.54 。（4）年末，歐元與人民幣的即期匯率為1： 9.61 。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（ 1）借：銀行存款 XX 銀行（歐元）( 20 000 X 9.69 )193 800財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 200貸：銀行存款一一 XX 銀行（人民幣）( 20 000 x 9.75 )195 000（ 2） 借：應(yīng)收賬款 XX 企業(yè)（歐元）( 50

13、000 x 9.41 )470 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 470 500（ 3） 借：銀行存款 XX 銀行（歐元）( 30 000 X 9.54 )286 200貸：應(yīng)收賬款 XX 企業(yè)（歐元）（30 000 X 9.54 ）286 200 甲公司計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額如下：（ 1 ）銀行存款歐元戶余額 =20 000+30 000=50 000 （歐元） 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 =50 000 X9.61=480 500 （人民幣 元）匯兌差額 =480 500- （193 800+286 200 ）=500 （人民幣元） （匯兌差額）（ 2 ）應(yīng)收賬款歐元戶余額 =50 000-30 000=20 000 （歐元）