物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)ppt課件

1、第十一章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)1;.第一節(jié)第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述一、物價(jià)變動(dòng)及對(duì)會(huì)計(jì)的影響一、物價(jià)變動(dòng)及對(duì)會(huì)計(jì)的影響 （一）物價(jià)變動(dòng)（一）物價(jià)變動(dòng) 物價(jià)變動(dòng)的形式物價(jià)變動(dòng)的形式（1）一般物價(jià)水平變動(dòng)）一般物價(jià)水平變動(dòng)物價(jià)指數(shù)：物價(jià)指數(shù)： 一般物價(jià)指數(shù)一般物價(jià)指數(shù)報(bào)告期代表商品單價(jià)報(bào)告期代表商品單價(jià)權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)/ 基期代表商品單價(jià)基期代表商品單價(jià)權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)100%貨幣購買力：物價(jià)指數(shù)的倒數(shù)（一定數(shù)量的貨幣所能購買商品的數(shù)量或換取的勞務(wù)）貨幣購買力：物價(jià)指數(shù)的倒數(shù)（一定數(shù)量的貨幣所能購買商品的數(shù)量或換取的勞務(wù)）（2）個(gè)別物價(jià)變動(dòng)）個(gè)別物價(jià)變動(dòng)（3）二者的關(guān)系）二者的關(guān)系2;.2.通貨膨脹概念通

2、貨膨脹概念一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降 3. 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概念物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概念（1）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)外在原因：物價(jià)持續(xù)大幅度變動(dòng)外在原因：物價(jià)持續(xù)大幅度變動(dòng)內(nèi)在原因：資本保全和確定收益的要求內(nèi)在原因：資本保全和確定收益的要求（2）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 利用一定的物價(jià)變動(dòng)資料對(duì)企業(yè)原方式提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，或?qū)?huì)計(jì)計(jì)量利用一定的物價(jià)變動(dòng)資料對(duì)企業(yè)原方式提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，或?qū)?huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行改進(jìn)，以消除或反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，從而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使方式進(jìn)行改進(jìn)，以消除或反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)

3、報(bào)告的影響，從而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠注意到物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息的影響。用者能夠注意到物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息的影響。3;.（二）物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響（二）物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響1.物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響（1）對(duì)幣值不變會(huì)計(jì)假定的否定）對(duì)幣值不變會(huì)計(jì)假定的否定（2）對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響）對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響 建立了資產(chǎn)現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的原則建立了資產(chǎn)現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的原則 變革了部分會(huì)計(jì)原則（如：收入確變革了部分會(huì)計(jì)原則（如：收入確 認(rèn)原則；配比原則認(rèn)原則；配比原則;謹(jǐn)慎性原則等）謹(jǐn)慎性原則等）（3）阻礙了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）阻礙了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)4

4、;.2.物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響（1）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重脫離實(shí)際）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重脫離實(shí)際（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果被歪曲）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果被歪曲（3）其他方面（納稅、成本補(bǔ)償）其他方面（納稅、成本補(bǔ)償）5;.二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的外在條件是物價(jià)持續(xù)地大幅變動(dòng)，內(nèi)在動(dòng)因是來自資本保全和確物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的外在條件是物價(jià)持續(xù)地大幅變動(dòng)，內(nèi)在動(dòng)因是來自資本保全和確定收益的要求。在會(huì)計(jì)期內(nèi)，企業(yè)的收入首先要保全資本，若有剩余，才是資本的回定收益的要求。在會(huì)計(jì)期內(nèi)，企業(yè)的收入首先要保全資本，若有剩余，才是資本的回報(bào)，即利潤(rùn)。報(bào)，即利潤(rùn)。6;.（一）

5、資本的概念（一）資本的概念資本分為為財(cái)務(wù)（貨幣）資本和實(shí)物資本。資本分為為財(cái)務(wù)（貨幣）資本和實(shí)物資本。按照財(cái)務(wù)資本的概念，資本是投資者投入企業(yè)的貨幣數(shù)量或購買力。按照財(cái)務(wù)資本的概念，資本是投資者投入企業(yè)的貨幣數(shù)量或購買力。 按照實(shí)物資本的概念，資本如同營(yíng)運(yùn)能力，被看作是以每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生按照實(shí)物資本的概念，資本如同營(yíng)運(yùn)能力，被看作是以每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物量表示。產(chǎn)能力，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物量表示。7;.（二）資本維護(hù)（二）資本維護(hù)資本維護(hù)是指企業(yè)確認(rèn)收益必須是以資本的保全為前提。資本維護(hù)是指企業(yè)確認(rèn)收益必須是以資本的保全為前提。財(cái)務(wù)資本維護(hù)財(cái)務(wù)資本維護(hù)是指為

6、維護(hù)企業(yè)資本所具有的貨幣數(shù)量或購買力規(guī)模。財(cái)務(wù)資本的維護(hù)又可分為名義貨幣資是指為維護(hù)企業(yè)資本所具有的貨幣數(shù)量或購買力規(guī)模。財(cái)務(wù)資本的維護(hù)又可分為名義貨幣資本維護(hù)和購買力資本維護(hù)。本維護(hù)和購買力資本維護(hù)。 8;.名義貨幣的財(cái)務(wù)資本維護(hù)：名義貨幣的財(cái)務(wù)資本維護(hù)：期末凈資產(chǎn)期初名義貨幣的凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)期初名義貨幣的凈資產(chǎn)購買力的財(cái)務(wù)資本維護(hù)：購買力的財(cái)務(wù)資本維護(hù)：期末凈資產(chǎn)期初穩(wěn)值貨幣的凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)期初穩(wěn)值貨幣的凈資產(chǎn)9;. 實(shí)物資本維護(hù)，實(shí)物資本保全觀念實(shí)物資本維護(hù)，實(shí)物資本保全觀念 實(shí)物資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模。實(shí)物資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)

7、模。 實(shí)物資本的維護(hù)又可分為名義貨幣資本維護(hù)和購買力資本維護(hù)。實(shí)物資本的維護(hù)又可分為名義貨幣資本維護(hù)和購買力資本維護(hù)。 10;.名義貨幣的實(shí)物資本維護(hù)：名義貨幣的實(shí)物資本維護(hù)：期末生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力期初名義貨幣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力期末生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力期初名義貨幣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力購買力的實(shí)物資本維護(hù)：購買力的實(shí)物資本維護(hù)：期末生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力期初穩(wěn)值貨幣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力期末生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力期初穩(wěn)值貨幣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力11;.（三）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量要素三）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量要素1.計(jì)量屬性計(jì)量屬性 歷史成本；現(xiàn)行成本；可實(shí)現(xiàn)凈值；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。歷史成本；現(xiàn)行成本；可實(shí)現(xiàn)凈值；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。2.計(jì)量單位計(jì)量單位 名義貨幣計(jì)

8、量單位；穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位。名義貨幣計(jì)量單位；穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位。12;.（四）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式（四）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式1.理論的會(huì)計(jì)計(jì)量模式理論的會(huì)計(jì)計(jì)量模式歷史成本歷史成本/名義貨幣計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位歷史成本歷史成本/穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值/穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位13;

9、.2.實(shí)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式實(shí)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式歷史成本歷史成本/名義貨幣計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位歷史成本歷史成本/穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量單位名義貨幣計(jì)量單位現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位穩(wěn)值貨幣計(jì)量單位14;.（五）資本保全觀念與計(jì)量模式的關(guān)系（五）資本保全觀念與計(jì)量模式的關(guān)系會(huì)計(jì)計(jì)量模式會(huì)計(jì)計(jì)量模式 資本保全觀念資本保全觀念歷史成本歷史成本/名義貨幣名義貨幣 財(cái)務(wù)資本保全財(cái)務(wù)資本保全期初資本的名期初資本的名 義貨幣數(shù)義貨幣數(shù)歷史成本歷史成本/穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣 財(cái)務(wù)資本保全財(cái)務(wù)資本保全期初資本的期初資本的 購買力購買力現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣名義貨幣

10、實(shí)物資本保全實(shí)物資本保全以名義貨幣以名義貨幣 計(jì)量的期初經(jīng)營(yíng)能力計(jì)量的期初經(jīng)營(yíng)能力現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣 實(shí)物資本保全實(shí)物資本保全以穩(wěn)值貨幣以穩(wěn)值貨幣 計(jì)量的期初經(jīng)營(yíng)能力計(jì)量的期初經(jīng)營(yíng)能力15;.第二節(jié)第二節(jié) 一般購買力會(huì)計(jì)一般購買力會(huì)計(jì)16;.一、一般購買力會(huì)計(jì)的基本原理一、一般購買力會(huì)計(jì)的基本原理一般購買力會(huì)計(jì)反映一般物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，其顯著的特點(diǎn)是改變了會(huì)計(jì)計(jì)量單位，將歷史成本會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)計(jì)量單位由名義貨幣改變?yōu)榉€(wěn)值貨幣，而計(jì)量屬性仍為歷史成本。17;.他物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式比較，一般購買力會(huì)計(jì)的特征為：他物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式比較，一般購買力會(huì)計(jì)的特征為：與其以穩(wěn)值貨

11、幣為計(jì)量單位，某一時(shí)點(diǎn)（會(huì)計(jì)報(bào)告期末）的名義貨幣作為穩(wěn)值貨幣，將其他不同時(shí)期的名義貨幣按一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)情況換算為所確定的穩(wěn)值貨幣計(jì)價(jià)的金額，以使不同時(shí)期形成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可比；以歷史成本為計(jì)量屬性，認(rèn)為歷史成本計(jì)量原則本身不存在多大缺陷，關(guān)鍵在于應(yīng)有一個(gè)穩(wěn)定、可比的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；不建立單獨(dú)的賬戶體系進(jìn)行核算，在日常會(huì)計(jì)處理中，一般購買力會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是在報(bào)告期末，以一般物價(jià)指數(shù)將會(huì)計(jì)報(bào)表中以歷史成本反映的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，從而消除一般物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。18;.二、一般購買力會(huì)計(jì)的基本程序和方法二、一般購買力會(huì)計(jì)的基本程序和方法該會(huì)計(jì)模式的程序主要包括：該

12、會(huì)計(jì)模式的程序主要包括：劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目；將以名義貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目換算為 穩(wěn)值貨幣表述；計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益；編制一般購買力會(huì)計(jì)報(bào)表。19;.（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目在一般購買力會(huì)計(jì)下，首先將會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目，然后根據(jù)一般購買力變動(dòng)對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目影響的不同，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目是指在一般物價(jià)水平變動(dòng)時(shí)，其金額固定不變，但其購買力發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目。 非貨幣性項(xiàng)目 非貨幣性項(xiàng)目是指在一般物價(jià)水平變動(dòng)時(shí)，其金額或價(jià)格是隨著一般物價(jià)水平的上漲而提高，隨著一般物價(jià)水平的下降而降低

13、的資產(chǎn)、負(fù)債或業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目。 但購買力不變。 20;.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)影響的規(guī)則通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)影響的規(guī)則 持有情況持有情況 變動(dòng)類型變動(dòng)類型 影響結(jié)果影響結(jié)果貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目金額不變，購買力下跌。項(xiàng)目金額不變，購買力下跌。項(xiàng)目金額變動(dòng)，購買力不變。項(xiàng)目金額變動(dòng)，購買力不變。項(xiàng)目金額不變，應(yīng)償還的購買力減少。項(xiàng)目金額不變，應(yīng)償還的購買力減少。項(xiàng)目金額變動(dòng)，購買力不變。項(xiàng)目金額變動(dòng)，購買力不變。遭受購買力損失。遭受購買力損失。獲得持有利得獲得持有利得獲得購買力利益獲得購買力利益遭受持有損失遭受持有損失21;.（二）非貨幣性項(xiàng)

14、目的調(diào)整（二）非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)整步驟為：調(diào)整步驟為： 確定某一非貨幣性項(xiàng)目形成或取得時(shí)的時(shí)間和物價(jià)指數(shù)；確定某一非貨幣性項(xiàng)目形成或取得時(shí)的時(shí)間和物價(jià)指數(shù)；確定編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的物價(jià)指數(shù)；確定編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的物價(jià)指數(shù)；計(jì)算換算系數(shù)。計(jì)算換算系數(shù)。某非貨幣性項(xiàng)用名義貨幣計(jì)價(jià)的金額某非貨幣性項(xiàng)用名義貨幣計(jì)價(jià)的金額 年末物價(jià)指數(shù)年末物價(jià)指數(shù) 目調(diào)整后余額目調(diào)整后余額 （歷史成本金額）（歷史成本金額） 某項(xiàng)目取得（形成）時(shí)的某項(xiàng)目取得（形成）時(shí)的 物價(jià)指數(shù)物價(jià)指數(shù) 22;.（三）貨幣性項(xiàng)目購買力損益的計(jì)算（三）貨幣性項(xiàng)目購買力損益的計(jì)算購買力損益是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債和貨幣性權(quán)益，因?yàn)?/p>

15、一般物價(jià)水平變動(dòng)而給企業(yè)帶來的貨幣購買力的損失和收益。從實(shí)質(zhì)上看，貨幣性項(xiàng)目購買力損益是期末按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整過的貨幣性項(xiàng)目金額之間的差額。一般的做法是：先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債的余額相互抵消，求得貨幣性項(xiàng)目的凈額，再按凈額計(jì)算購買力損益。 23;. 貨幣購買力損益計(jì)算表貨幣購買力損益計(jì)算表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 歷史成本歷史成本 調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù) 調(diào)整金額調(diào)整金額年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 年初貨幣性資產(chǎn) 200 000年初貨幣性負(fù)債（150 000） 小 計(jì) 50 000 160/100 80 000加：本年貨幣性項(xiàng)目增加 900 000 160/150 960 000減：本年貨幣性項(xiàng)目減少 600 00

16、0 160/150 640 000小 計(jì) 350 000 320 000年末貨幣性項(xiàng)目 400 000貨幣性資產(chǎn) 485 000貨幣性負(fù)債（135 000）小 計(jì) 350 000凈貨幣性項(xiàng)目購買力損失 50 000 400 00080 000960 000640 000，表示如果沒有購買力損益，企業(yè)在年末應(yīng)持有貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~400 000元，但事實(shí)上持有350 000元，故發(fā)生購買力損益50 000元。24;.（四）按一般購買力重編會(huì)計(jì)報(bào)表（四）按一般購買力重編會(huì)計(jì)報(bào)表 一般購買力會(huì)計(jì)模式中的最后一個(gè)步驟就是按穩(wěn)值貨幣重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)際應(yīng)用中，通常是在按歷史成本資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)

17、行調(diào)整，以消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響。25;.例例：某公司某公司200X200X年年1212月月3131日以歷史成本資料為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及日以歷史成本資料為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表如表利潤(rùn)分配表如表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （歷史成本）（歷史成本） 單位：元單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目 年初數(shù)額年初數(shù)額 年末數(shù)額年末數(shù)額貨幣資金貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 80 00080 000200 000200 000350 000350 000840 000840 000840 000840 000155 000

18、155 000300 000300 000420 000420 000840 000840 000 14 000 14 000826 000826 000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)1 470 0001 470 0001 701 0001 701 000短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期負(fù)責(zé)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)股本股本未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)140 000140 000110 000110 000800 000800 000420 000420 000280 000280 000110 000110 000800 000800 000420 000420 000 91 000 91 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有

19、者權(quán)益合計(jì)1 470 0001 470 0001 701 0001 701 00026;.有關(guān)資料如下：1固定資產(chǎn)為期初購入，尚未提取折舊。2期初存貨為年初購入，其余存貨為年內(nèi)均勻購入，發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)算。3年初一般物價(jià)指數(shù)為100，年末一般物價(jià)指數(shù)為160，年內(nèi)年均物價(jià)指數(shù)為130。期末購進(jìn)存貨期間一般物價(jià)指數(shù)為150。27;.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 1 120 0001 120 000營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本期初存貨（期初存貨（1 1月月1 1日）日） 350 000350 000本期購貨本期購貨 728 000 728 000可供銷售的存貨可供銷

20、售的存貨 1 078 000 1 078 000 期末存貨（期末存貨（1212月月3131日）日） 420 000 658 000 420 000 658 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 462 000462 000期間費(fèi)用期間費(fèi)用 238 000238 000折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 14 00014 000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 210 000210 000所得稅所得稅 84 00084 000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 126 000126 000年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn) 126 000126 000應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 35 00035 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 91 00091 00028;

21、.有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：營(yíng)業(yè)收入為年內(nèi)均勻發(fā)生；營(yíng)業(yè)收入為年內(nèi)均勻發(fā)生；折舊費(fèi)用年末一次性計(jì)提；折舊費(fèi)用年末一次性計(jì)提；所得稅為年內(nèi)均勻發(fā)生；所得稅為年內(nèi)均勻發(fā)生；應(yīng)付股利為年末一次性支付。應(yīng)付股利為年末一次性支付。根據(jù)以上資料調(diào)整有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。根據(jù)以上資料調(diào)整有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整（1）貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整）貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)80 000160/100128 000（元）（元）年末數(shù)不需調(diào)整年末數(shù)不需調(diào)整“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)200000160/100320 000（元）（元）年末數(shù)不需調(diào)整年末數(shù)不需

22、調(diào)整29;.“短期借款短期借款”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)140000160/100224 000（元）（元）年末數(shù)不需調(diào)整年末數(shù)不需調(diào)整“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)110000160/100176 000（元）（元）年末數(shù)不需調(diào)整年末數(shù)不需調(diào)整“長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)800000160/1001 280 000（元）（元）年末數(shù)不需調(diào)整年末數(shù)不需調(diào)整（2）非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整）非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)350000160/100560 000（元）（元）年末數(shù)年末數(shù)420000160/150448 000（元）（元）“固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目

23、項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)840000160/1001 344 000（元）（元）年末數(shù)由于固定資產(chǎn)未發(fā)生增減，因年末數(shù)由于固定資產(chǎn)未發(fā)生增減，因而調(diào)整結(jié)果與年初數(shù)相同。而調(diào)整結(jié)果與年初數(shù)相同。30;.“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)為年初數(shù)為0年末數(shù)年末數(shù)14 000160/100 22 400（元）（元）“固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目項(xiàng)目根據(jù)調(diào)整后的根據(jù)調(diào)整后的“固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目分別計(jì)算求得。項(xiàng)目分別計(jì)算求得。年初數(shù)年初數(shù)1 344 0000 1 344 000（元）（元）年末數(shù)年末數(shù)1 344 00022 4001 321 600（元）（元）“股本

24、股本”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)420 000160/100 672 000（元）（元）年末數(shù)與年初數(shù)調(diào)整相同，因?qū)嵤召Y本年末數(shù)與年初數(shù)調(diào)整相同，因?qū)嵤召Y本為歷史項(xiàng)目。為歷史項(xiàng)目?！拔捶峙淅麧?rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)為年初數(shù)為0不需要調(diào)整不需要調(diào)整年末數(shù)（年末數(shù)（155 000+300 000 +448 000+1 321 600） 280 000110 000 800 000672 000 362 60031;.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整（1）“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目項(xiàng)目1 120 000160/1301 378 462（元）（元） （2）“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目項(xiàng)目期

25、初存貨期初存貨350 000160/100560 000（元）（元）本期購貨本期購貨728 000160/130896 000（元）（元）期末存貨期末存貨420 000160/150448 000（元）（元）可供銷售的存貨可供銷售的存貨560 000896 0001 456 000（元）（元）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本1 456 000448 0001 008 000（元）（元）32;.（3）“期間費(fèi)用期間費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目238 000160/130292 923（元）（元）（4）“折舊項(xiàng)目折舊項(xiàng)目”項(xiàng)目項(xiàng)目 14 000160/10022 400（元）（元）（5）“所得稅所得稅”項(xiàng)目項(xiàng)目 84 0001

26、60/130103 385（元）（元）（6）“應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目項(xiàng)目 35 000160/16035 000（元）（元）3貨幣性項(xiàng)目購買力損益的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力損益的計(jì)算33;.項(xiàng)項(xiàng) 目目歷史成本歷史成本換算系數(shù)換算系數(shù)調(diào)整金額調(diào)整金額年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 貨幣資金 80 000 應(yīng)收賬款 200 000 短期借款（140 000） 應(yīng)付賬款（110 000） 長(zhǎng)期負(fù)債（800 000） 小 計(jì)（770 000） 160/100（1 232 000）加：本年貨幣性增加 營(yíng)業(yè)收入 1 120 000 160/130 1 378 462 小 計(jì) 1 120 000 1 378 462減：本年

27、貨幣性減少 購入存貨 728 000 160/130 896 000 期間費(fèi)用 238 000 160/130 292 92334;. 所得稅所得稅 84 000160/130 103 385 應(yīng)付利潤(rùn) 35 000 160/160 35 000 小 計(jì) 1 085 000 1 327 308年末貨幣性項(xiàng)目（1 180 846） 貨幣資金 155 000 應(yīng)收賬款 300 000 短期借款（280 000） 應(yīng)付賬款（110 000） 長(zhǎng)期負(fù)債（800 000） 小 計(jì) （735 000）凈貨幣性項(xiàng)目購買力收益 445 846（續(xù)上表） 計(jì)算結(jié)果表明該企業(yè)持有的貨幣性負(fù)債大于貨幣性資產(chǎn)，因而產(chǎn)

28、生購買力收益445 846元。35;. 編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 年初數(shù)額年初數(shù)額 年末數(shù)額年末數(shù)額貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值 128 000 320 000 560 0001 344 000 1 344 000 155 000 300 000 448 0001 344 000 22 4001 321 600資產(chǎn)合計(jì)2 352 0002 224 600短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期負(fù)責(zé)股本未分配利潤(rùn) 224 000 176 0001 280 000 672 000280 000110 000800 000672 000362 600負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

29、 2 352 0002 224 60036;.利利潤(rùn)潤(rùn)及及利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配表表 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 1 378 4621 378 462營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 期初存貨（期初存貨（1 1月月1 1日）日） 560 000 560 000本期購貨本期購貨 896 000 896 000可供銷售的存貨可供銷售的存貨 1 456 000 1 456 000 期末存貨（期末存貨（1212月月3131日）日） 448 000 1 008 000 448 000 1 008 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 370 462370 462期間費(fèi)用期間費(fèi)用 292 923292 923折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 22

30、 40022 400利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 55 13955 139所得稅所得稅 103 385 103 385 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) （48 24648 246）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn) （48 24648 246） 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 35 00035 000貨幣性項(xiàng)目購買力損益貨幣性項(xiàng)目購買力損益 445 846445 846未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 362 600362 60037;.三、一般購買力會(huì)計(jì)評(píng)述三、一般購買力會(huì)計(jì)評(píng)述（一）優(yōu)點(diǎn)： 1.使財(cái)務(wù)信息更具有可比性 2.操作簡(jiǎn)便 3.有利于企業(yè)決策（二）缺點(diǎn)： 1.不能確切地反映有關(guān)會(huì)計(jì)信息（特別是一般物價(jià)指數(shù)與個(gè)別物價(jià)變

31、動(dòng)存在較大差異時(shí)） 2.可能會(huì)造成對(duì)信息的誤解（特別是購買力收益較大時(shí)，是由于負(fù)債的增大造成，會(huì)掩蓋沉重的利息支出，并會(huì)出現(xiàn)凈收益，給人以錯(cuò)誤的信息）38;.第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)39;.一、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本原理一、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本原理 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性歷史成本計(jì)量，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)按現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)屬性進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響，同時(shí)，在調(diào)整的基礎(chǔ)上確定資產(chǎn)等的持有損益。在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下，收益被視為在保持企業(yè)生產(chǎn)能力或?qū)嵨镔Y本的情況下，可用于分配出去的資源。 二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的特征二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的特征以名義貨幣作為計(jì)量單位；以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和個(gè)別物

32、價(jià)指數(shù)變動(dòng)為計(jì)量屬性；改變了收益確認(rèn)原則，收益被視為營(yíng)業(yè)收入與所耗生產(chǎn)要素現(xiàn)行成本相配比的結(jié)果；4.設(shè)置現(xiàn)行成本賬戶進(jìn)行日常核算。40;.三、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本程序三、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本程序現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的處理程序?yàn)椋含F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的處理程序?yàn)椋喊船F(xiàn)行成本調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；按現(xiàn)行成本調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；計(jì)算現(xiàn)行成本變動(dòng)額（持有損益）；計(jì)算現(xiàn)行成本變動(dòng)額（持有損益）；編制現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表。編制現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表。41;.（一）以現(xiàn)行成本調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（一）以現(xiàn)行成本調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 確定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本就是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨著市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格的不斷變動(dòng)而計(jì)

33、算其現(xiàn)行價(jià)值并進(jìn)行調(diào)整，以現(xiàn)行價(jià)格反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的規(guī)?；蚋冻鲑Y產(chǎn)的成本，以達(dá)到資本維護(hù)。（二）計(jì)算現(xiàn)行成本變動(dòng)額（持有損益）（二）計(jì)算現(xiàn)行成本變動(dòng)額（持有損益） 持有損益是企業(yè)所持有的非貨幣性資產(chǎn)上現(xiàn)行成本和歷史成本的差異。 在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本對(duì)其價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整的基礎(chǔ)上，確定資產(chǎn)的持有損益。 42;. 營(yíng)業(yè)的現(xiàn)行成本損益營(yíng)業(yè)的現(xiàn)行成本損益現(xiàn)行成本凈收益由兩部分構(gòu)成現(xiàn)行成本凈收益由兩部分構(gòu)成 持有資產(chǎn)損益持有資產(chǎn)損益現(xiàn)行成本損益等于本期現(xiàn)行收入減去為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財(cái)力的現(xiàn)行成本。 持有資產(chǎn)損益則是由于置存資產(chǎn)在物價(jià)變動(dòng)條件下由于現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而

34、給企業(yè)帶來的損益。當(dāng)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本可產(chǎn)生持有利得；反之，則產(chǎn)生持有損失。43;. 未實(shí)現(xiàn)持有損益未實(shí)現(xiàn)持有損益持有資產(chǎn)損益持有資產(chǎn)損益 已實(shí)現(xiàn)持有損益已實(shí)現(xiàn)持有損益 已實(shí)現(xiàn)持有損益是已被銷售或被消耗掉資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差； 未實(shí)現(xiàn)持有損益是企業(yè)期末按現(xiàn)行成本計(jì)算的仍持有資產(chǎn)與歷史成本之差。 44;. 對(duì)持有損益的處理因資本維護(hù)觀念的不同而不同：對(duì)持有損益的處理因資本維護(hù)觀念的不同而不同： 財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念認(rèn)為持有損益應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的構(gòu)成要素，列在利潤(rùn)表內(nèi)；財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念認(rèn)為持有損益應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的構(gòu)成要素，列在利潤(rùn)表內(nèi)； 實(shí)物資本維護(hù)觀念認(rèn)為持有損益應(yīng)作資本保

35、全調(diào)整數(shù)，列在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益項(xiàng)目下。實(shí)物資本維護(hù)觀念認(rèn)為持有損益應(yīng)作資本保全調(diào)整數(shù)，列在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益項(xiàng)目下。 45;.四、現(xiàn)行成本的核算方法四、現(xiàn)行成本的核算方法（一）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的日常核算方法（一）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的日常核算方法 除運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常核算方法外，還需專門按以下方法進(jìn)行核實(shí)： 1.建立現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)賬戶體系 2.設(shè)置現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的特有賬戶 “持有損益” 或：“已實(shí)現(xiàn)持有損益” “未實(shí)現(xiàn)持有損益” 注：注：“持有損益”在財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念下，屬于損益類科目；在實(shí)物資本維護(hù)觀念下，屬于權(quán)益類科目。 “增補(bǔ)折舊費(fèi)” 屬于損益類科目。46;.（二）核算舉例（二）核算舉例47;.某

36、企業(yè)按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表如圖表某企業(yè)按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表如圖表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 年初數(shù)額年初數(shù)額 年末數(shù)額年末數(shù)額貨幣資金貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額75 30075 30012 00012 00037 50037 50075 00075 00075 00075 00081 00081 00017 85017 85052 50052 50075 00075 00015 00015 00060 00060 000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 199 800 199 800 211 350211 35

37、0短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期負(fù)責(zé)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)股本股本未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20 00020 00025 00025 00060 00060 00075 00075 00019 80019 80025 00025 00027 50027 50060 00060 00075 00075 00023 85023 850負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 199 800199 800 211 350211 35048;. 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 187 500187 500營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 期初存貨（期初存貨（1 1月月1 1日）日） 37 500

38、 37 500本期購貨本期購貨 127 500 127 500可供銷售的存貨可供銷售的存貨 165 000 165 000 期末存貨（期末存貨（1212月月3131日）日） 52 500 112 500 52 500 112 500營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 75 00075 000期間費(fèi)用期間費(fèi)用 43 50043 500折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 15 00015 000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 16 50016 500所得稅所得稅 4 9504 950凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 11 55011 550年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 19 80019 800可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn) 31 35031 350應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 7 5

39、007 500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 23 85023 85049;.有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為87 000元，固定資產(chǎn)為年初一次性購入，使用期限為5年。（2）營(yíng)業(yè)成本的現(xiàn)行成本為117 000元。（3）存貨的現(xiàn)行成本為55 500元。1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整（1）貨幣性項(xiàng)目 由于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目都是現(xiàn)行成本，年初數(shù)為上期末的現(xiàn)行成本，年末數(shù)為即期的現(xiàn)行成本，因此不需作調(diào)整。50;.（2）非貨幣性項(xiàng)目）非貨幣性項(xiàng)目由于非貨幣性項(xiàng)目是按取得時(shí)的歷史成本表示的，因而應(yīng)將期末賬面數(shù)額調(diào)整為現(xiàn)行成本。存貨項(xiàng)目。期末存貨的賬面余額為52 500元，現(xiàn)行成本為55 500元

40、，計(jì)入本期持有損益的數(shù)額為3 000元（55 50052 500）。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨 3 000 貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益 3000固定資產(chǎn)項(xiàng)目。期末固定資產(chǎn)的賬面余額為75 000元，現(xiàn)行成本為87 000元，應(yīng)計(jì)入持有損益的數(shù)額為12 000元（87 00075 000）。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 12 000 貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益 12 000（3）股東權(quán)益項(xiàng)目）股東權(quán)益項(xiàng)目股東權(quán)益項(xiàng)目余額保持原有數(shù)額，隨資產(chǎn)調(diào)整及利潤(rùn)表調(diào)整結(jié)果而變動(dòng)。51;.2利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整（1）營(yíng)業(yè)收入、期間費(fèi)用及所得稅項(xiàng)目體現(xiàn)了該期間的現(xiàn)行價(jià)值，故不需調(diào)整。（2）營(yíng)業(yè)成本

41、項(xiàng)目按現(xiàn)行成本調(diào)整。賬面余額為112 500元，現(xiàn)行成本為117 000元，應(yīng)計(jì)入已實(shí)現(xiàn)持有損益的數(shù)額為4 500元（117 000112 500）。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)成本 4 500 貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益 4 500（3）折舊費(fèi)用項(xiàng)目。利潤(rùn)表中折舊費(fèi)用的賬面余額為15 000元，因資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值已按現(xiàn)行成本調(diào)整為87 000元，本期以現(xiàn)行成本表述的折舊費(fèi)用也應(yīng)調(diào)整為17 400元（87 000/5），因此還應(yīng)補(bǔ)提折舊2 400元（17 40015 000）。會(huì)計(jì)分錄如下: 借：折舊費(fèi)用 2 400 貸：累計(jì)折舊 2400同時(shí)：同時(shí)：52;. 借：未實(shí)現(xiàn)持有損益 2 400 貸：

42、已實(shí)現(xiàn)持有損益 2 400后一個(gè)分錄為結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益（4）其它項(xiàng)目。如期初未分配利潤(rùn)、應(yīng)付股利等，按實(shí)際發(fā)生額填列。3 3匯總計(jì)算持有損益匯總計(jì)算持有損益 根據(jù)上述對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的調(diào)整結(jié)果，匯總計(jì)算持有損益結(jié)果如下：未實(shí)現(xiàn)持有損益3 000（存貨部分）9 600（固定資產(chǎn)部分） 12 600（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益4 500（存貨部分）2 400（固定資產(chǎn)補(bǔ)提 折舊部分）6 900（元） 以現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表見圖表： 53;. 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）（以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)） 項(xiàng)項(xiàng) 目目 年初數(shù)額年初數(shù)額 年末數(shù)額年末數(shù)額貨幣資金貨幣資金應(yīng)收賬款

43、應(yīng)收賬款存貨存貨固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額75 30075 30012 00012 00037 50037 50075 00075 00075 00075 00081 00081 00017 85017 85055 50055 50087 00087 00017 40017 40069 60069 600資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)199 800199 800 223 950223 950短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期負(fù)責(zé)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)股本股本未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20 00020 00025 00025 00060 00060 00075 00075 0001

44、9 80019 80025 00025 00027 50027 50060 00060 00075 00075 00036 45036 450負(fù)債及權(quán)益合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 199 800199 800 223 950223 95054;. 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）（以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入187 500187 500營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本117 000117 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 70 50070 500期間費(fèi)用期間費(fèi)用 43 50043 500折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 17 40017 400利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 9 6009 600所得稅所得稅 4

45、 9504 950凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 4 6504 650年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 19 80019 800可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn) 24 45024 450應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 7 5007 500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 16 95016 950 已實(shí)現(xiàn)持有損益已實(shí)現(xiàn)持有損益 6 9006 900 未實(shí)現(xiàn)持有損益未實(shí)現(xiàn)持有損益 12 60012 600期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 36 450 36 450 55;.（三）固定資產(chǎn)核算的特別舉例（三）固定資產(chǎn)核算的特別舉例 在固定資產(chǎn)原值的現(xiàn)行成本不斷變動(dòng)的情況下，按前期的固定資產(chǎn)原值的現(xiàn)行成本計(jì)提的累計(jì)折舊額，與按本期末固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)行成本計(jì)提的為

46、保證該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)物資本維護(hù)的累計(jì)折舊額，必然有一個(gè)差額。為保證該項(xiàng)資產(chǎn)的資本維護(hù)，在按期末現(xiàn)行成本計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，還必須補(bǔ)提上述“差額”。 例：XY公司2008年1月1日購進(jìn)W設(shè)備一臺(tái)，原值126 000元，預(yù)計(jì)使用4年，報(bào)廢 凈殘值為0，其現(xiàn)行成本每年末增加42 000元。為簡(jiǎn)化核算，假設(shè)該公司每年末計(jì)提折舊并增補(bǔ)折舊費(fèi)用。該設(shè)備各年度調(diào)整現(xiàn)行成本、計(jì)提折舊用、增補(bǔ)折舊費(fèi)用以及發(fā)生的持有資產(chǎn)損益、累計(jì)折舊等情況見下表：56;. 注：注：n為計(jì)提折舊的年數(shù)為計(jì)提折舊的年數(shù) 項(xiàng)項(xiàng) 目目第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年歷史成本歷史成本按年末歷史成本計(jì)提的年折舊額按年末歷史成本

47、計(jì)提的年折舊額 （4 4）年末現(xiàn)行成本（年末現(xiàn)行成本（n n42 00042 000）按年末現(xiàn)行成本計(jì)提的折舊額按年末現(xiàn)行成本計(jì)提的折舊額 （ 4 4）按年末現(xiàn)行成本計(jì)提的累計(jì)折舊按年末現(xiàn)行成本計(jì)提的累計(jì)折舊 額額 （ n n）年內(nèi)年內(nèi) 增補(bǔ)的折舊費(fèi)增補(bǔ)的折舊費(fèi)年內(nèi)增加的未實(shí)現(xiàn)持有損益年內(nèi)增加的未實(shí)現(xiàn)持有損益年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)持有損益年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)持有損益 （）（）126 000126 000 31 500 31 500168 000168 000 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 10 500 10 500126 000126 000 31

48、500 31 500210 000210 000 52 500 52 500105 000105 000 10 500 10 500 42 000 42 000 31 500 31 500126 000126 000 31 500 31 500252 000252 000 63 000 63 000189 000189 000 21 000 21 000 42 000 42 000 52 500 52 500126 000126 000 31 500 31 500294 000294 000 73 500 73 500294 000294 000 31 500 31 500 42 000 42

49、 000 73 500 73 50057;.第一年：年初以銀行存款購進(jìn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)（增值稅略），編制會(huì)計(jì)分錄：第一年：年初以銀行存款購進(jìn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)（增值稅略），編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 126 000 貸：銀行存款 126 000年末，按現(xiàn)行成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原值42 000元：借：固定資產(chǎn) 42 000 貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益 42 000按現(xiàn)行成本計(jì)提當(dāng)年折舊額：借：管理費(fèi)用 42 000 貸：累計(jì)折舊 42 000結(jié)轉(zhuǎn)所提折舊中已實(shí)現(xiàn)持有損益10 500元（42 00031 5000）借：未實(shí)現(xiàn)持有損益 10 500 貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益 10 50058;.第二年末：按現(xiàn)行成本調(diào)整固定

50、資產(chǎn)賬面原值第二年末：按現(xiàn)行成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原值5 000元：元：借：固定資產(chǎn) 42 000 貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益 42 000按當(dāng)年現(xiàn)行成本計(jì)提當(dāng)年折舊22 000元：借：管理費(fèi)用 52 500 貸：累計(jì)折舊 52 500計(jì)提增補(bǔ)折舊費(fèi)10 500元：借：增補(bǔ)折舊費(fèi) 10 500 貸：累計(jì)折舊 10 500結(jié)轉(zhuǎn)本期已實(shí)現(xiàn)持有損益31 500元（52 50031 50010 500）：借：未實(shí)現(xiàn)持有損益 31 500 貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益 31 500第三年、第四年會(huì)計(jì)處理略。第三年、第四年會(huì)計(jì)處理略。59;.第五年末：按現(xiàn)行成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原值第五年末：按現(xiàn)行成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原值42 000元：元：借：固定資產(chǎn) 42 000 貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益 42 000按當(dāng)年現(xiàn)行成本計(jì)提當(dāng)年折舊73 500元：借：管理費(fèi)用 73 500 貸