個人所得稅額計算中的幾個特殊問題講解及舉例

1、個人所得稅額計算中的幾個特殊問題講解及舉例與大家共享個人所得稅是收益稅類的主要稅種,針對自然人征收，計算方法目前采用分類分項制。本文將在一般計算方法基礎(chǔ)上，針對個人所得稅計算中一些特殊的，又帶有一定普遍性的問題，加以具體介紹。本文涉及的幾個特殊問題為：1、取得全年一次性獎金；2、內(nèi)退收入；3、退職費；4、因解除勞動合同而取得的一次性補償收入。一、取得全年一次性獎金的計稅問題全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪，實行年薪制和績效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。自20

2、05年1月1日起按以下計稅方法征收：一取得含稅全年一次性獎金先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：1、雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)2、雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工薪所得與費用扣除額的差額*適用稅率-速算扣除數(shù)例

3、如：張生2006年12月當(dāng)月取得基本工資收入3000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為1600元。年終同時取得一次獎金24000元。則張生當(dāng)月：A：基本工資應(yīng)納稅所得額=3000-1000-1600=400元。應(yīng)納個人所得稅稅額=400×5%=20元。B：獎金適用稅率：24000*12=2000元，適用稅率10%，扣除數(shù)為：25應(yīng)納稅額：24000*5%-25=1175元當(dāng)月張生合計應(yīng)繳個人所得稅：20+1175=1195元二取得不含稅全年一次性獎金收入1、按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速

4、算扣除數(shù)A；2、含稅的全年一次性獎金收入=不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A/1-適用稅率A；3、按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4、應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入*適用稅率B-速算扣除數(shù)B如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第1條規(guī)定處理。二、內(nèi)部退養(yǎng)或提前離崗人員取得所得如何繳納個人所得稅1企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中,未到達離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)內(nèi)部退養(yǎng)的職工

5、，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。2個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)提前離崗手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅稅額(當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率速算扣除數(shù)3個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)

6、與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。例如：張生006年1月辦好退養(yǎng)手續(xù)并獲得退養(yǎng)費24000元，但他2008年1月才到退休年齡。些期間每月領(lǐng)取工資2000元/月，則2006年1月張生的個人所得稅計算如下：1確定適用稅率24000/12*2+2000-1600=2400，稅率為15%速算扣除數(shù)為1252應(yīng)交個人所得稅24000+2000-1600*15%-125=3535元三、退職費的征免稅1、中華人民共和國個人所得稅法(以下簡稱稅法)第四條第七款所說的“退職費”是指個人符合國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行方法(國發(fā)1978104號，以下簡稱方法)規(guī)定的退職條件并按該

7、方法規(guī)定的退職費標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費。2、個人取得的不符合上述方法規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為假設(shè)干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收

8、入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。例如：2006年2月，甲一次取得不符合標(biāo)準(zhǔn)的退職費15000元，乙一次取得不符合標(biāo)準(zhǔn)的退職費20000元。二人每月工資都為3000元，計算甲乙兩人取得的退職費應(yīng)納個人所得稅。解析：對于甲：1劃分收入的月份 15000|3000=5<6，按5個月劃分2應(yīng)納稅額=15000|5-1600*10%-25*5=575元對于乙：1劃分收入的月份 20000|3000>6，按6個月劃分四、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入包括經(jīng)濟補償金，生活補助費和其他補助費用其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，

9、免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅，方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)超過12年的按12年計算，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。例如：2006年4月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，求李四該項收入應(yīng)納個人所得稅。解析：1計算免征額=20000*3=60000元 2按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月共應(yīng)納稅=1733.33*10%-25*12=148.33*12=17

10、80元五、對這四類特殊收入計稅過程中應(yīng)注意的問題一對上述取得的含稅和不含稅全年一次性獎金收入不適用于在中國境內(nèi)無住所的個人。對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。但有一種特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計稅。例如：王某是外國公民，在中國境內(nèi)無住所但在中國境內(nèi)工作，每月工資5000元，2006年8月份一次性取得獎金24000元，則他8月份應(yīng)繳的個人所得稅為5000-4800*5%+24000*25%-1375=4635元二個人取得全部退職費收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費時負(fù)責(zé)代扣并于次月7日內(nèi)繳入國庫，個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。三企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)