中外商業(yè)銀行貸款呆壞賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險準(zhǔn)備金制度比較

1、中外商業(yè)銀行貸款呆壞賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險準(zhǔn)備金制度比較    中國加入WTO后，外國銀行會很快進(jìn)入中國市場，參與競爭，我們有必要了解他們的財務(wù)會計制度。隨著我國經(jīng)濟、金融改革的進(jìn)行，我國銀行業(yè)的會計制度將來會向國際會計原則逐步靠攏，而貸款五級分類制的實施，無疑為我國呆壞賬及投資準(zhǔn)備金制度向國際慣例過渡提供了可能。因此，我們了解西方商業(yè)銀行與我國商業(yè)銀行在這方面制度的不同之處，包括準(zhǔn)備金種類、計提依據(jù)、計提比例和幣種及相應(yīng)的會計處理等方面的內(nèi)容，是十分必要的。 一、準(zhǔn)備金種類目前我國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金主要包括貸款準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險準(zhǔn)備金。其中貸款準(zhǔn)備金又分為兩部

2、分：一是用于核銷貸款本金損失的，稱為呆賬準(zhǔn)備金；另一是用于核銷貸款利息損失的，稱為壞賬準(zhǔn)備金。投資風(fēng)險準(zhǔn)備金則是用于核銷投資損失。西方商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金通常只包括一般準(zhǔn)備金和特殊準(zhǔn)備金兩種。其中一般準(zhǔn)備金實質(zhì)上是體現(xiàn)商業(yè)銀行總體抗風(fēng)險能力的一種儲備，不用來核銷貸款或債券投資的損失。1991年巴塞爾委員會規(guī)定，象一般準(zhǔn)備金這種對未確知的損失而計提的準(zhǔn)備金，可作為銀行補充資本，但作為補充資本的部分不超過銀行加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的125。特殊準(zhǔn)備金則是針對單筆貸款或債券投資預(yù)期損失計提的一定百分比的準(zhǔn)備金，用于核銷相應(yīng)的損失。二、準(zhǔn)備金的計提及計提標(biāo)準(zhǔn)我國商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計提除建設(shè)銀行由總行集中計提外，

3、其他銀行由各分行自行計提；而壞賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險準(zhǔn)備金則均是由各分行自行計提。西方商業(yè)銀行一般準(zhǔn)備金的計提既有由總行集中計提的，也有由各分行自行計提的；特殊準(zhǔn)備金則大多由各分行根據(jù)每筆貸款或未按市值重估的債券投資的具體情況自行計提，少數(shù)由總行集中計提，但有關(guān)的情況需報當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管當(dāng)局。由于一般準(zhǔn)備金對西方商業(yè)銀行來講實質(zhì)上是一種儲備，很多國家的監(jiān)管當(dāng)局對它的計提比例都無硬性規(guī)定，因此一些銀行尤其是上市銀行多采用由總行集中計提的方法，因為這樣做可將一般準(zhǔn)備金作為財務(wù)年度調(diào)節(jié)利潤的一種手段。1.準(zhǔn)備金的計提依據(jù)我國呆賬準(zhǔn)備金的計提依據(jù)是各項信貸資金余額不包括已辦理抵押的貸款，壞賬準(zhǔn)備金的計提依據(jù)是

4、應(yīng)收賬款余額；投資風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提依據(jù)是投資余額。西方商業(yè)銀行通常是根據(jù)貸款組合中信貸質(zhì)量良好的貸款余額計提一般準(zhǔn)備金，即按五級貸款分類中正常貸款和特別關(guān)注類貸款的一定比例計提，有的銀行對未按市值重估的債券投資也按其余額的一定比例計提一般準(zhǔn)備金。特殊準(zhǔn)備金的計提依據(jù)是單筆貸款本金余額或未按市值重估的債券投資余額，對已進(jìn)以前年度損益表的應(yīng)收利息部分，也需考慮計提特殊準(zhǔn)備金。2.準(zhǔn)備金的計提比例我國財政部規(guī)定，商業(yè)銀行在歷年結(jié)轉(zhuǎn)呆賬準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初貸款余額的1時開始，呆賬準(zhǔn)備金按年初貸款余額1998年起按年末貸款余額的1差額提取，壞賬準(zhǔn)備金按年末應(yīng)收賬款余額的0.3提取。投資風(fēng)險準(zhǔn)備金按年初投資

5、余額的0.3提取，歷年結(jié)轉(zhuǎn)的投資風(fēng)險準(zhǔn)備金達(dá)到年初投資余額的1時，實中外比較行差額提取。對商業(yè)銀行的一般準(zhǔn)備金的計提比例各國監(jiān)管當(dāng)局通常無硬性的規(guī)定，有的監(jiān)管當(dāng)局要求達(dá)到期末貸款余額的1以上。建設(shè)銀行香港分行參照香港金管局指引和同業(yè)慣例，由信貸委員會根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展、客戶財務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展、融資結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和有無抵押品等決定一般準(zhǔn)備金的計提比例。根據(jù)貸款和持至到期債券投資五級分類，對正常貸款和持至到期債券投資中的P1P級（香港分行將正常貸款進(jìn)一步細(xì)分為P1P級）和特別關(guān)注類分別按其余額的0、0.01、0.75、0.65和4的比例計提一般準(zhǔn)備金。對特殊準(zhǔn)備金的計提，西方商業(yè)銀行根據(jù)貸款和未按市值

6、重估的債券投資五級分類，對“次級”及其以下的余額分別按一定比例提取，各國監(jiān)管當(dāng)局對此都有相關(guān)的指引。建行香港分行參照當(dāng)?shù)乇O(jiān)管當(dāng)局的指引及同業(yè)慣例，采用保守的特殊準(zhǔn)備金計提方法，制定的計提標(biāo)準(zhǔn)如下：對“次級”類貸款或未按市值重估的債券余額計提20至60的特殊準(zhǔn)備金：“可疑”類計提50至75：“損失”類計提100。3.暫記利息的特殊準(zhǔn)備金我國有壞賬準(zhǔn)備金用于核銷利息損失，而西方商業(yè)銀行則沒有這類準(zhǔn)備金，但對確認(rèn)是有問題的貸款，其已在以前年度損益表中反映的應(yīng)收未收利息，全額計提特殊準(zhǔn)備金。4.計提準(zhǔn)備金的貨幣單位國內(nèi)人民幣貸款和投資的準(zhǔn)備金計提是用人民幣核算，核銷時也用人民幣作核算；外幣貸款和投資的

7、準(zhǔn)備金在計提時一般采用美元作單位，但進(jìn)行核銷時，首先通過“買賣貨幣”賬戶將準(zhǔn)備金換算成以貸款或投資的原始貨幣為單位，再核銷相應(yīng)的貸款和投資余額。西方商業(yè)銀行的一般準(zhǔn)備金計提和撥回均以基礎(chǔ)貨幣作單位。特殊準(zhǔn)備金的計提和撥回則以貸款或債券投資的原始貨幣作單位，每個報告期末再按當(dāng)時匯率折算成為基礎(chǔ)貨幣為單位。核銷貸款及投資也以原始貨幣為單位，每個報告期末再按當(dāng)時匯率折成以基礎(chǔ)貨幣為單位。5.準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督執(zhí)行準(zhǔn)備金的計提標(biāo)準(zhǔn)在我國是由財政部規(guī)定。西方國家多由金融監(jiān)管當(dāng)局確定貸款準(zhǔn)備金方面的監(jiān)管指引，并監(jiān)督銀行有關(guān)政策的執(zhí)行情況，但指引本身并不具有法律效力。以香港為例，香港金融管理局對一般準(zhǔn)備金

8、的計提比例并無書面規(guī)定，由銀行根據(jù)自身情況自行計提。對特殊準(zhǔn)備金，金融管理局基本上要求對五級貸款分類中“次級”及其以下等級的貸款分別提取某一百分比的特殊準(zhǔn)備金。香港有著健全的金融監(jiān)管體系和完善的外部獨立審計制度，金融管理局和銀行所聘請的外部獨立審計師在對銀行進(jìn)行現(xiàn)場審查或年度審計時，商業(yè)銀行在具體個案中特殊準(zhǔn)備金的提取比例是否恰當(dāng)，是他們的審查重點之一。因此在對特殊準(zhǔn)備金的提取比例方面，銀行基本上沒有太大的靈活性，也正是因為這樣，才能準(zhǔn)確反映銀行資產(chǎn)的實際情況和銀行經(jīng)營的真實成果。三、準(zhǔn)備金的會計核算由于準(zhǔn)備金類別不同、用途不同，西方商業(yè)銀行在準(zhǔn)備金的核算以及損益表的編制方面與我國商業(yè)銀行也有

9、一些不同。損益表編制方面，三項準(zhǔn)備金支出在我國商業(yè)銀行的損益表中以營業(yè)費用形式反映，營業(yè)利潤中已經(jīng)減去了準(zhǔn)備金的支出；已核銷貸款或投資后來收回的部分記入營業(yè)收入。而西方商業(yè)銀行的一般準(zhǔn)備金和特殊準(zhǔn)備金支出在損益表中，是單列在營業(yè)利潤之后作為減項反映；未提取特殊準(zhǔn)備金的貸款或債券投資的核銷部分，作為呆賬核銷，也在營業(yè)利潤之后作為減項反映；已核銷貸款債券投資以后再收回的部分作為已核銷收回部分，列損益表的營業(yè)利潤之后作為加項反映。營業(yè)利潤加減上述加減項為銀行總利潤。西方商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的會計核算與我國商業(yè)銀行有所不同，尤其在核銷貸款和債券投資時，分全額提取、部分提取和沒有提取特殊準(zhǔn)備金三種不同情況。（

10、一）一般準(zhǔn)備金的核算銀行根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展、客戶財務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展、融資結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和有無抵押品等決定一般準(zhǔn)備金的計提和計提比例，也可以根據(jù)實際情況撥回一定量的一般準(zhǔn)備金。計提時會計分錄為：借：損益賬戶一般準(zhǔn)備金戶貸：一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金戶撥回時會計分錄為：借：一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金戶貸：損益賬戶一般準(zhǔn)備金戶（二）貸款和未按市值重估的債券投資的本金的特殊準(zhǔn)備金的核算1.特殊準(zhǔn)備金的計提計提時的會計分錄為：借：損益類賬戶特殊準(zhǔn)備金戶貸：特殊準(zhǔn)備金特殊準(zhǔn)備金戶2.特殊準(zhǔn)備金的撥回當(dāng)對一筆貸款或債券投資計提了一定百分比的特殊準(zhǔn)備金，后來因為各種原因如貸款重組成功等，從客戶那里收回了部分錢，則多提的特殊準(zhǔn)備金將撥回，相應(yīng)的會計分錄為：借：特殊準(zhǔn)備金特殊準(zhǔn)備金戶貸：損益類賬戶特殊準(zhǔn)備金戶借：××代理行××代理行賬戶或：××存款××存款戶貸××貸款××貸款戶3.貸款或未按市值重估的債券投資的本金的核