注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-40

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) -40一、單項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 20，分?jǐn)?shù)： 20.00)1. 下列各項(xiàng)中，作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是 ( ) 。A. 收到從銀行借入的資金B(yǎng). 對(duì)子公司投資支付的現(xiàn)金C. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金D. 收到子公司分派的現(xiàn)金股利按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所 有交易和事項(xiàng)，包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 金等。按照此定義，收到從銀行借入的資金、對(duì)于公司投資支付的現(xiàn)金、收到子公司分派的現(xiàn)金股利均不 符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的定義，而應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金屬于因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收

2、到的現(xiàn)金，應(yīng)作 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。2. 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，下列各項(xiàng)有關(guān)借款費(fèi)用的處理方法正確的是 ( ) 。A. 專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用全部直接計(jì)入當(dāng)期損益B. 專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用扣除相關(guān)收益后直接計(jì)入當(dāng)期損益C. 專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用扣除未用借款產(chǎn)生的收益后的凈額資本化D. 專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用按照累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算的金額資本化 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用的規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額 為：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的， 應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用， 減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行

3、暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定；而 專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之 前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生 產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn) 為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3. 甲公司 2007 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 20 000萬(wàn)元。年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 20 000萬(wàn)股， 2007年4月 0日增發(fā)普通股 10 000萬(wàn)股，2007年 9月30日回購(gòu)本公司普通股 5 000萬(wàn)股，以備獎(jiǎng)勵(lì)員工。 甲公司 2

4、007 年度的基本每股收益為 ( ) 。A. 0.67B. 0.76 C. 0.8D. 1 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在 外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。本題計(jì)算為：20 000/(20 000+10 000 ×9/12-5 000 × 3/12)=20000/(20 000+7 500-1 250) =20 000/26 250=0.76(元 ) 。4. 下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ( ) 。A. 行政劃撥的土地應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算B. 出租的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算C. 投資者投入的土地使用權(quán)應(yīng)作為

5、固定資產(chǎn)核算D. 以交納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定， 行政劃撥的土地作為固定資產(chǎn)核算，出租的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算， 投 資者投入的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，以交納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。5. 下列各項(xiàng)所產(chǎn)生的得利或損失，應(yīng)直接計(jì)入權(quán)益的是( ) 。A. 自用建筑物改為以成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額B. 自用建筑物改為以成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額C. 自用建筑物改為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額D. 自用建筑物改為以公允價(jià)值計(jì)

6、量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)的規(guī)定、以自用建筑物改為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn) 換日公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入權(quán)益。6. 甲公司為提高某項(xiàng)設(shè)備技術(shù)性能，于 2007年 3月 1日對(duì)其進(jìn)行更新改造。設(shè)備的原價(jià)為 1 000萬(wàn)元，預(yù) 計(jì)使用年限為 10 年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，累計(jì)已提折舊為 600 萬(wàn)元，未發(fā)生減值。更新 改造過(guò)程中發(fā)生成本支出 1 200 萬(wàn)元，其中，更換了某一重要部件，原部件的成本為 500 萬(wàn)元，新部件的 成本為 800 萬(wàn)元。該項(xiàng)設(shè)備更新改造后的原價(jià)為 ( ) 萬(wàn)元。A. 1 200B. 1

7、 400 C. 1 700D. 2 200 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確 認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 如在被替換的部分， 應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。 本題計(jì)算為： 1 000-600-500/10 ×4+1 200=1 400( 萬(wàn)元) 。7. 甲公司持有的下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)的是( ) 。A. 公司管理部門(mén)自用辦公樓B. 公司擬出售的自建公寓房C. 公司已出租的土地使用權(quán)D. 公司擬出租但仍在建的別墅 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而 持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土

8、地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。本題 自用辦公樓、擬出售的自建公寓房以及雖擬出租但仍在建的別墅均不符合作為投資性房地產(chǎn)的定義；而公 司已出租的土地使用權(quán)符合投資性房地產(chǎn)的定義。8. 甲公司 2007年 7月 1日購(gòu)入一項(xiàng) 5年期、半年付一次利息的乙公司債券，該債券的票面價(jià)值為 1000 萬(wàn) 元，票面年利率為 5%，當(dāng)期市場(chǎng)實(shí)際年利率為 6%，甲公司按照 980 萬(wàn)元購(gòu)入并劃分為持有至到期投資。假 定按年確認(rèn)利息收入并不考慮相關(guān)交易費(fèi)用，甲公司 2007 年度應(yīng)確認(rèn)的利息收入為 ( ) 萬(wàn)元。A. 24.5B. 25C. 29.4 D. 30 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具

9、確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，按照其攤余 成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。本題計(jì)算為：980 ×6%/2=29.4( 萬(wàn)元 )。9. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)是( ) 。A. 對(duì)于公司的投資 B. 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資C. 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資D. 被劃分為交易性的權(quán)益性投資 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng) 企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，被劃分為交易性 的權(quán)益性投資期末應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。10. 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，且注冊(cè)地處于境

10、內(nèi)江南某市。 2007 年 3月 10 日，甲公司向乙公司 購(gòu)入原材料批，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 1 200 萬(wàn)元，增值稅額為 204 萬(wàn)元，乙公司同意 甲公司以一塊土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，支付所購(gòu)原材料的價(jià)款。土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 900 萬(wàn)元，公允價(jià)值 為1 200萬(wàn)元(不含增值稅 ) ，甲公司以銀行存款支付其差額部分，乙公司銷(xiāo)售的原材料的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，公允價(jià)值不含增值稅。乙公司土地 使用權(quán)的入賬價(jià)值為 ( ) 萬(wàn)元。A. 796B. 1 000C. 1 200 D. 1 404按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定

11、，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。乙公司以其銷(xiāo)售的原材料換入甲公司的一塊土地使用權(quán)，應(yīng)按換 出原材料的公允價(jià)值 1 200 萬(wàn)元作為土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。11. 甲公司 2007年 1月 1日購(gòu)入某公司股票，其取得時(shí)的公允價(jià)值為 550萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用 2萬(wàn)元， 甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007 年 1 月 31 日、2 月 28 日和 3 月 31 日，其公允價(jià)值分別為 600 萬(wàn) 元、 530萬(wàn)元和 560 萬(wàn)元。因該項(xiàng)投資影響甲公司 2007年第一季度利潤(rùn)總額的金額為 ( ) 萬(wàn)元。A. 8 B. 10C. 30D. -40

12、按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的規(guī)定，劃分為交易性的權(quán)益性投資期末應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià) 值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。本題計(jì)算為：-2+ (560 550)=8( 萬(wàn)元) 。12. 下列各項(xiàng)有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的是 ( ) 。A. 所得稅費(fèi)用與留存收益的關(guān)系B. 所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系C. 所得稅費(fèi)用與所得稅稅率的關(guān)系D. 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息包括：所得稅費(fèi)用 (收益)的主要組成部分、所得稅費(fèi)用 (收益) 與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明等。13.2007 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)固

13、定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，其中有一關(guān)鍵生產(chǎn)線設(shè)備于2004 年 12 月從國(guó)外進(jìn)口，國(guó)內(nèi)尚無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似設(shè)備。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為 5 000 萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)使用年限 10年，按直線 法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該項(xiàng)資產(chǎn)入賬時(shí)，按照當(dāng)時(shí)的美元與人民幣的即期匯率1：8 折算為人民幣40 000 萬(wàn)元，未發(fā)生減值損失。 2007 年 12 月 31 日，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 500 萬(wàn)美元，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 2 100 萬(wàn)美元。當(dāng)日美元與人民幣的即期匯率為1：7.8 。甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的減值損失金額為 ( ) 萬(wàn)元。A. 7 800B. 8 000C. 8 5

14、00 D. 8 750按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生 的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì) 算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。本題計(jì)算為：2 500 ×7.8-(40 000-40 000/10 × 3)=19500-28 000=-8 500( 萬(wàn)元 ) 。14.甲公司為增值稅一般納稅人， 2007年 5月 1日庫(kù)存 M產(chǎn)成品的賬面成本為 500萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備為 120 萬(wàn)元。 5月份入庫(kù) M產(chǎn)成品成本為 800 萬(wàn)元(假定該批入庫(kù)產(chǎn)成品

15、未發(fā)生跌價(jià)損失 )，當(dāng)月銷(xiāo) 售產(chǎn)成品為其月初產(chǎn)成品與本期入庫(kù)產(chǎn)成品合計(jì)的50%，對(duì)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。甲公司2007 年5 月應(yīng)轉(zhuǎn)入損益的已銷(xiāo) M 產(chǎn)成品的成本為 ( ) 萬(wàn)元。A. 530 B. 590C. 650D. 780 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨出售時(shí)，其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入已 銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。本題計(jì)算為： 500+(500+800) × 50%- 500-120=530( 萬(wàn)元 ) 。15.甲公司 2006年 12月 31日， X在產(chǎn)品的成本為 500萬(wàn)元，該在產(chǎn)品中 50%已訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同， 合同約定的售價(jià)總額為 700 萬(wàn)元

16、，其余加工中的 X 產(chǎn)品尤銷(xiāo)售合同，其預(yù)計(jì)售價(jià)總額為 650 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)為 銷(xiāo)售該產(chǎn)品所需發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金合計(jì)為 80萬(wàn)元，進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 360萬(wàn)元。甲公司 2006 年 12 月 31 日， X在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 ( ) 萬(wàn)元。A. 410B. 490C. 770D. 910 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨所規(guī)定，企業(yè)持有的存貨期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變 現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān) 稅費(fèi)后的金額。在確定估計(jì)售價(jià)時(shí)，為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合 同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算，企業(yè)持有的存貨

17、數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以 一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 本題期末 500萬(wàn)元的存貨中有 50%有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同， 另 50%不存在銷(xiāo)售合 同，因此，在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)分別按照銷(xiāo)售合同訂價(jià)和一般銷(xiāo)售價(jià)格為確定銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)。本題 計(jì)算為： (700+650)-80-360=910( 萬(wàn)元 )。16.2007 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)包括：減征所得稅 300 萬(wàn)元；政府增加投資 1 000 萬(wàn)元；先征后返 增值稅 100 萬(wàn)元；政府撥入的因輪換專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備物資而發(fā)生的輪換費(fèi) 500 萬(wàn)元。甲公司 2007 年度獲得的政府 補(bǔ)助金額為 ( ) 萬(wàn)元。A. 500

18、B. 600 C. 900D. 1 900 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助的規(guī)定，所得稅減免、政府投資投入的資產(chǎn)，均不包括在政府補(bǔ)助的 范圍內(nèi)。本題計(jì)算為： 100+500=600(萬(wàn)元) 。17. 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況下，下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量正確的是( ) 。A. 對(duì)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，期末按原價(jià)計(jì)量B. 對(duì)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，期末按公允價(jià)值計(jì)量 C. 對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，期末按原價(jià)減去累計(jì)折舊后的凈額計(jì)量D. 對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)的規(guī)定，按照公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不

19、 對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)， 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值。18. 除下列情形外不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( ) 。A. 同受控制的企業(yè)之間B. 同受共同控制的企業(yè)之間C. 子公司與其母公司的關(guān)鍵管理人員之間D. 對(duì)某一企業(yè)實(shí)施共同控制的各合營(yíng)者之間 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露 的規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，?及兩方或兩方以亡同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。按照此標(biāo)準(zhǔn)，同受控制的之間、 同受共同控制的企業(yè)之間，以及子公司與其母公司的關(guān)鍵管理人員之間的均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；而對(duì)某一企業(yè)實(shí)

20、 施共同控制的各合營(yíng)者之間在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。19. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量 時(shí)，其價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)當(dāng) ( ) 。A. 直接計(jì)入當(dāng)期損益 B. 直接計(jì)入相關(guān)權(quán)益C. 予以遞延分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益D. 待行權(quán)完畢時(shí)計(jì)入行權(quán)完畢當(dāng)期的損益 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股份支付 的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日， 對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。20. 甲公司以 2 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，按照協(xié)議約定款項(xiàng)在5 年內(nèi)償還，每年償還 20%，如果甲公司在購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)時(shí)一次性支付價(jià)款，

21、 則需支付 1 600萬(wàn)元。 甲公司為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)另外支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。在不考慮其他因素的情況下，甲公司為取得該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)所花費(fèi)的成本為 ( ) 萬(wàn)元。A. 1 600B. 1 700 C. 2 000D. 2 100按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具 有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00)21. 下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有 ( ) 。A. 商譽(yù)B. 企業(yè)出租的建筑物C. 企業(yè)存在銀行的定期存款 D. 企業(yè)購(gòu)入的意圖長(zhǎng)期持有的股票投資 商譽(yù)是企業(yè)合并 ( 非同

22、一控制下企業(yè)合并 )中產(chǎn)生因購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的合并成本大于應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)各項(xiàng)可辨 認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的份額的差額，該項(xiàng)資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)；企業(yè)出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)， 也不屬于金融資產(chǎn)。企業(yè)存在銀行的定期存款、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)性投資，以及企業(yè)取得的各項(xiàng)權(quán)益 性質(zhì)的投資，屬于金融資產(chǎn)。22. 在跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的建造合同中，下列有關(guān)建造合同收入確認(rèn)的表述中，正確的有( ) 。A. 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)在合同完成時(shí)確認(rèn)收入B. 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)的收入 C. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入 D. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)

23、的，按照可收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng) 當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如果合同成本能 夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用， 如果合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。23. 下列有關(guān)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有( ) 。A. 年度內(nèi)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入B. 年度內(nèi)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，應(yīng)沖減當(dāng)期的收入C. 符合商品銷(xiāo)售確認(rèn)條

24、件的已銷(xiāo)商品，應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入 D. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間內(nèi)發(fā)生的已銷(xiāo)商品退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的原則處理 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生 時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入， 銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的， 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商 品收入。24. 在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的前提下，下列各項(xiàng)表述中，正確的有( ) 。A. 債權(quán)人放棄債權(quán)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將其應(yīng)付債務(wù)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 B. 債權(quán)人應(yīng)將因債務(wù)重組所涉及的或有應(yīng)收金額計(jì)入重組

25、后債權(quán)的賬面價(jià)值C. 債權(quán)人以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，將享有股份的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益D. 債權(quán)人接受債務(wù)人以商品抵債時(shí)，商品的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定，債權(quán)人放棄債權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；因債務(wù)重組所涉及的或 有應(yīng)收金額不計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；債權(quán)人以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，將享有股份的公允價(jià)值與債權(quán)賬面 價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人接受債務(wù)人以商品抵債時(shí)，商品的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入 當(dāng)期損益。25. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有 ( ) 。A. 重要性B. 可比性C.相關(guān)性D.權(quán)責(zé)發(fā)生制按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，

26、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。而權(quán)益發(fā) 生制屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。26. 下列各項(xiàng)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有( ) 。A. 出售無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益 B. 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額 C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加額D. 按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其公允價(jià)值的減少 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 的規(guī)定，利得和損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別直接計(jì)入所有者權(quán)益或者 計(jì)入當(dāng)期損益。上述各項(xiàng)中，按照相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益、交易性金融

27、資 產(chǎn)公允價(jià)值增加額，以及按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其公允價(jià)值的減少，均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損 益，而不計(jì)入權(quán)益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的增加額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。27. 下列各項(xiàng)中， 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有 ( ) 。A. 經(jīng)董事會(huì)決議處置部分業(yè)務(wù) B. 發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大差錯(cuò)C. 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)某一公司 80%的股權(quán) D. 企業(yè)的某一客戶(hù)因火災(zāi)造成重大損失預(yù)計(jì)無(wú)法償付所付貨款 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)， 即非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日 尚未存在而在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間才發(fā)生的事

28、項(xiàng)。上述除 B 以外，均屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在而 在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間才發(fā)生的事項(xiàng)，因此，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；而發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù) 報(bào)表的重大差錯(cuò)這一事項(xiàng)，屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在而在期后才發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù) 債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。28. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有( ) 。A. 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 B. 對(duì)外提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債 C. 計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 D. 為職工提供非貨幣性福利的計(jì)算依據(jù) 按照借款費(fèi)用、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)減值、職工薪酬等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)均應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 中予以披露。29. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

29、為預(yù)計(jì)負(fù)債的有 ( ) 。A. 按法律規(guī)定棄置資產(chǎn)時(shí)必須的修復(fù)費(fèi)用 B. 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷(xiāo)售退回C. 已確定并可計(jì)量的應(yīng)給予辭退職工的補(bǔ)償 D. 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品按協(xié)議約定必須承擔(dān)的修理費(fèi)用 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相同的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù) 計(jì)負(fù)債： (1) 該義務(wù)是企業(yè)的承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； (2) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； (3) 該義務(wù) 的金額能夠可靠地計(jì)量。上述 A、 C、D均符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件；而企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷(xiāo)售退 回不屬于預(yù)計(jì)負(fù)債的范疇，而應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的有關(guān)要求進(jìn)行處理。30. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有

30、( ) 。A. 會(huì)計(jì)計(jì)量方法 B. 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 C. 借款費(fèi)用的處理方法 D. 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 本題各選項(xiàng)均符合會(huì)計(jì)政策的定義， 均屬于會(huì)計(jì)政策。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 (總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)： 25.00)31. 甲公司為股份有限公司， 2007 年 1 月 1 日，該公司根據(jù)公司計(jì)劃并經(jīng)相關(guān)方面批準(zhǔn)，決定授予其300名管理人員每人 1 000 股的本公司股份期權(quán)，所附條款為雇員必須在未來(lái)三年內(nèi)在本公司工作。甲公司估 計(jì)三年中雇員的離職率為 10%

31、，第一年離職人數(shù) 20 人，于第一年末重新估計(jì)離職率為 15%；第二年又有離 職人數(shù) 22 人，甲公司預(yù)計(jì)離職率仍為 15%；第三年離職人數(shù)為 15 人，共計(jì)離職人數(shù)為 57人。 每一股份期權(quán)的公允價(jià)值為 10 元；行權(quán)價(jià)為每股 20 元。 假定三年后剩余人員全部行權(quán)；不考慮所得稅的影響。要求： (1) 計(jì)算甲公司因授予管理人員股份期權(quán)而應(yīng)在每年確認(rèn)的費(fèi)用，并填入下表。股份期權(quán)費(fèi)用計(jì)算表 單位：萬(wàn)元年度計(jì)算過(guò)程當(dāng)年度費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用200720082009(2) 編制各年度與股份期權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 7.00 )正確答案： (1) 計(jì)算甲公司因授予管理人員股份期權(quán)而應(yīng)在每年確認(rèn)的費(fèi)用，并填

32、入下表。股份期權(quán)費(fèi)用計(jì)算表 單位：萬(wàn)元年度計(jì)算過(guò)程當(dāng)年度費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2007300×1000×90%×10×1/390902008300×1000×85%×10×2/3-900000801702009(300-57) ×1000× 10×3/3-1 70000073243(2) 編制各年度與股份期權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2007 年借：管理費(fèi)用 不敷出 90 貸：資本公積其他資本公積 90 2008 年借：管理費(fèi)用 80 貸：資本公積其他資本公積 80 2009 年 借：管理費(fèi)用 73 貸

33、：資本公積其他資本公積 73 2009 年行權(quán)日借：銀行存款 (20 ×243×1 000)486資本公積 243貸：股本 24.3資本公積股本溢價(jià) 704.7)32. 甲公司 2006年 12月 31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)表2006 年 12 月 31 日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià) 值計(jì)稅基 礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異可抵扣暫時(shí)性差 異交易性金融資產(chǎn)1200900應(yīng)收賬款15001800存貨50005600可供出售金融資 產(chǎn)30001400長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)120009000固定資產(chǎn)3000026000無(wú)形資產(chǎn)6

34、0000應(yīng)付利息15000預(yù)收款項(xiàng)9000合計(jì)××其他資料如下：(1) 甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為 1 350 萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的年初余額為 2 860 萬(wàn)元。(2) 長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，初始投資成本為2 000 萬(wàn)元，因采用權(quán)益法而確認(rèn)的增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 1 600 萬(wàn)元，其中，因聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而增加的金額為 1 000) 萬(wàn)元，其他權(quán)益 變動(dòng)增加額為 600 萬(wàn)元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為33%，預(yù)計(jì)未來(lái)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，甲公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資意圖長(zhǎng)期持有，并無(wú)計(jì)劃在近期出售。(3)

35、甲公司 2006年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 9 000 萬(wàn)元，其中，計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬損失 200 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備 350 萬(wàn)元；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資確認(rèn)的投資收益 400 萬(wàn)元；非公益性捐贈(zèng)支出 100 萬(wàn)元；管理用設(shè)備的 折舊額高于可稅前抵扣的金額為 1 000 萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)中的開(kāi)發(fā)成本攤銷(xiāo)為 200 萬(wàn)元。本年度資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈增加 3 000 萬(wàn)元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少 100 萬(wàn)元，當(dāng)年取得的 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 800 萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加 2 300 萬(wàn)元。(4) 假定甲公司未來(lái)持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時(shí)性差異， 除上述各項(xiàng)外不存在其

36、他納稅調(diào) 整事項(xiàng)。要求： (1) 計(jì)算甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中。(2) 分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異和可抵扣暫時(shí)性差異及合計(jì)金額，并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中。(3) 分別計(jì)算甲公司年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額。(4) 計(jì)算甲公司當(dāng)年度發(fā)生的遞延所得稅。(5) 計(jì)算甲公司當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額。(6) 計(jì)算甲公司 2006年度的所得稅費(fèi)用 (或收益) 。(7) 編制甲公司與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 8.00 ) 正確答案： (1) 計(jì)算甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)， 并填入上表

37、相關(guān)項(xiàng)目中。 見(jiàn)答案 (2) 的表中相關(guān)項(xiàng)目(2) 分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性 差異及合計(jì)金額，并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)表2006 年 12 月 31 日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià) 值計(jì)稅基 礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異可抵扣暫時(shí)性差 異交易性金融資產(chǎn)1200900300應(yīng)收賬貨50005600600可供出售金融資 產(chǎn)300014001600長(zhǎng)期股權(quán)投資36003600投資性房地產(chǎn)1200090003000固定資產(chǎn)30000260004000無(wú)形資產(chǎn)600006000應(yīng)付利息15

38、0001500預(yù)收款項(xiàng)9000900合計(jì)××149003300(3) 分別計(jì)算甲公司年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額。 年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響 =14 900 ×33%=4 917(萬(wàn)元 ) 年末可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響 =3 300 ×33%=1 089(萬(wàn)元 )(4) 計(jì)算甲公司當(dāng)年度發(fā)生的遞延所得稅。 遞延所得稅 =(4 917-2 860)-(1 089-1 350)=2 057+261=2 318(萬(wàn)元 )(5) 計(jì)算甲公司當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額 應(yīng)納稅所得額 =9 000+200-350-400+100+1

39、000+200+100-2 300=7 550( 萬(wàn)元 ) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =7 550 ×33%=2 491.5( 萬(wàn)元 )(6) 計(jì)算甲公司 2006年度的所得稅費(fèi)用 (或收益) 。 甲公司 2006 年度所得稅費(fèi)用 =2 491.5+(2 318-264)=4 545.5(萬(wàn)元 )(7) 編制甲公司與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：資本公積 264 所得稅費(fèi)用 4 545.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 057 遞延所得稅資產(chǎn) 261 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 491.5)33. 乙公司為建造大型機(jī)械設(shè)備，于 2006年1月1日向銀行借入專(zhuān)門(mén)借款 5 000 萬(wàn)元，借款期限為 5年， 借

40、款年利率為 6%，與實(shí)際利率相同。專(zhuān)門(mén)借款在閑置時(shí)用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率 為 3%。乙公司另有兩筆一般借款，分別于 2005 年1月 1日和 2005年 7月 1日借入，年利率分別為 7%和8%(均等 于實(shí)際利率 ) ，借入的本金分別為 5 000 萬(wàn)元和 6 000 萬(wàn)元。乙公司為建造該大型機(jī)械設(shè)備的支出金額如下表所示。日期每期資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出2006年1月1日100010002006年7月1日200030002007年1月1日300060002007年7月1日300090002008年7月1日100010000資產(chǎn)支出明細(xì)表 單位：萬(wàn)元該項(xiàng)目于 2005 年 10

41、 月 1 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。除 2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 31 日止，因施工安 全事故暫停建造外，其余均能按計(jì)劃建造。假定全年按 360 天計(jì)算，加權(quán)平均資本化率按年計(jì)算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關(guān) 因素。要求： (1) 計(jì)算乙公司 2006 年的借款利息金額、閑置專(zhuān)門(mén)借款的收益。(2) 按年分別計(jì)算乙公司 2006年、 2007年和 2008年應(yīng)予資本化的借款利息金額。(3) 計(jì)算乙公司 2006年、 2007年和 2008 年三年累計(jì)計(jì)入損益的借款利息金額。(4) 按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案： (1) 計(jì)算乙公司 2

42、006 年的借款利息金額、閑置專(zhuān)門(mén)借款的收益。 計(jì)算 2006 年借款利息專(zhuān)門(mén)借款利息 =5000×6%=300(萬(wàn)元 )一般借款利息 =5000×7%+6 000×8%=350+480=830(萬(wàn)元 ) 2006 年借款利息金額 =300+830=1 130( 萬(wàn)元 ) 閑置專(zhuān)門(mén)借款的收益閑置專(zhuān)門(mén)借款收益 =4000× 3%× 6/12+2 000 ×3%× 6/12=60+30=90( 萬(wàn)元 )(2) 按年分別計(jì)算乙公司 2006年、 2007年和 2008年應(yīng)予資本化的借款利息金額。 2006 年2006 年應(yīng)予資本化

43、的金額 =300-90=210( 萬(wàn)元 ) 2007 年加權(quán)平均資本化率 =830/（5 000+6 000）=7.5%累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 000 ×270/360+3 000 × 90/360=750+750=1 500（ 萬(wàn)元） 一般借款應(yīng)予資本化的金額 =1 500 × 7.5%=112.5（ 萬(wàn)元）2007 年應(yīng)予資本化的金額 =300× 9/12+112.5=337.5（ 萬(wàn)元 ） 2008 年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =4 000 ×180/360+1 000 × 90/360=2 000+250=2 250（ 萬(wàn)元） 一

44、般借款應(yīng)予資本化的金額 =2 250 × 7.5%=168.75（ 萬(wàn)元 ）2007 年應(yīng)予資本化的金額 =300× 6/12+168.75=318.75（ 萬(wàn)元 ）（3）計(jì)算乙公司 2006年、 2007年和 2008 年三年累計(jì)計(jì)入損益的借款利息金額。 累計(jì)計(jì)入損益的借款利息金額 =830+1 130+1 130-（337.5+318.75）=2433.75（ 萬(wàn)元 ）（4）按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2006 年借：在建工程 210財(cái)務(wù)費(fèi)用 830應(yīng)收利息 （或銀行存款 ） 90貸：應(yīng)付利息 1 130 2007 年借：在建工程 337.5財(cái)務(wù)費(fèi)用 79

45、2.5貸：應(yīng)付利息 1 130 2008 年借：在建工程 318.75財(cái)務(wù)費(fèi)用 811.25貸：應(yīng)付利息 1 130）四、綜合題（總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 35.00）34. 丙公司于 2007年1 月10 日從資本市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司的 5萬(wàn)股股份，每股市價(jià) 12 元，另支付相關(guān)交易 費(fèi)用合計(jì)為 1 萬(wàn)元。丙公司經(jīng)管理層有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)予以管理和核算。有關(guān)乙公司股票價(jià)格的變動(dòng)資料如下：2007 年 6月 30日，每股 9 元；2007 年 12 月 31 日，每股 15 元；2008 年 6月 30日，每股 8 元；2008年12月31日，

46、以每股 14元的價(jià)格全部出售，另支付交易費(fèi)用 1.2 元。假定： （1） 丙公司 2007 年度利潤(rùn)總額為 3 000 萬(wàn)元， 2008年度利潤(rùn)總額為 3 500 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率 為 33%，預(yù)計(jì)未來(lái)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化； （2） 除上述所給資料外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2007 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額為零， 預(yù)計(jì)丙公司未來(lái)有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時(shí)性差異， 并不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)； （3） 稅法規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、 負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 要求： （1） 編制上述丙公司與投資取得、投資價(jià)格變動(dòng)以及出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （ 不需結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

47、）。（2）計(jì)算丙公司上述投資累積計(jì)入利潤(rùn)總額的金額（ 注明是收益還是損失 ）。（3）按年計(jì)算丙公司 2007年度和 2008 年度的應(yīng)納稅所得額、 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的年末余額， 以及各年 的所得稅費(fèi)用 （收益 ） ，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)： 13.00 ） 正確答案： （1）編制上述丙公司與投資取得、投資價(jià)格變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2007 年 1 月 10 日借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （成本） 60投資收益 1貸：銀行存款 （或其他貨幣資金 ） 61 2007 年 6 月 30 日（12-9） × 5=15（ 萬(wàn)元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 貸：交易性金融資

48、產(chǎn)乙公司股票 2007 年 12 月 31 日 （15-9） × 5=30（ 萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 20× 8 年 6 月 30 日 （8-15） × 5=35（ 萬(wàn)元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 35 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 2008 年 12 月 31 日 借；銀行存款 68.8 交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng) ） 20 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （成本） 60 投資收益 28.8借：投資收益 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20（公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)) 15) 30) 35（2）計(jì)算

49、上述丙公司投資累積計(jì)入利潤(rùn)總額的金額（ 注明是收益還是損失 ）。累積計(jì)入利潤(rùn)總額的金額 =28.8-20-1=7.8（ 萬(wàn)元）（ 收益 ）（3）按年計(jì)算丙公司 2007年度和 2008 年度的應(yīng)納稅所得額、 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的年末余額， 以及各年 的所得稅費(fèi)用 （收益 ）（ 按年計(jì)算即可 ）。 2007 年度 應(yīng)納稅所得額 =3 000+1+（15-30）=2 986（ 萬(wàn)元 ） 應(yīng)交所得稅 =2 986 ×33%=985.38（ 萬(wàn)元 ） 遞延所得稅負(fù)債的年末余額： （60-15+30）-61 ×33%=4.62（萬(wàn)元 ） 所得稅費(fèi)用 =985.38+4.62=990

50、（ 萬(wàn)元 ） 借：所得稅費(fèi)用 990 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 985.38 遞延所得稅負(fù)債 4.62 2008 年度應(yīng)納稅所得額 =3 500+（35-20）-8.8+（68.8-61）=3 500-15-8.8+7.8=3 514 （萬(wàn)元 ）應(yīng)交所得稅 =3 514 ×33%=1 159.62（ 萬(wàn)元 ） 遞延所得稅負(fù)債的年末余額 =0（萬(wàn)元 ）所得稅費(fèi)用 =1 159.62-4.62=1 155（ 萬(wàn)元 ）借：所得稅費(fèi)用 1 155遞延所得稅負(fù)債 4.62貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 159.62）35.2005 年 1月 1日，甲公司以 60000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司 30%的股權(quán)，

51、另支付相關(guān)交易費(fèi)用 300 萬(wàn)元。當(dāng)日乙 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值為 180 000 萬(wàn)元，其有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表所示， 除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，并不考慮所得稅的影響。乙公司資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值表2005 年 1 月 1 日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面原價(jià)累計(jì)折舊賬面凈值或公允原預(yù)計(jì)使尚可使（ 或成本 ）（ 或攤銷(xiāo) ）攤余成本價(jià)值用年限用年限存貨2400026000固定資產(chǎn)8000020000600009000020 年15年專(zhuān)利權(quán)10002008001200108專(zhuān)有技術(shù)20005001500180086其他有關(guān)資料如下：(1)

52、乙公司的存貨于 2005 年度全部對(duì)外出售。(2) 乙公司于 2005 年 4 月 1 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 2000 萬(wàn)元。乙公司 2005 年度和 2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為 10000 萬(wàn)元和 10000 萬(wàn)元。乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面 價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，也不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。(3)2007 年 1 月 1 日，甲公司又以 65 000 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司 30%的股權(quán)，并以當(dāng)日支付款項(xiàng)，另支付 相關(guān)交易費(fèi)用 350 萬(wàn)元，由此持有乙公司 60%的股權(quán)，當(dāng)日即能對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。假 定甲公司合并乙公司不屬于同一控制下的企業(yè)合并。 購(gòu)買(mǎi)日， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

53、價(jià)值為 200000 萬(wàn) 元。 2007 年 1月 1日，甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表2007 年 1 月 1 日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)甲公司乙公司負(fù)債和股東權(quán)益甲公司乙公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金90005000短期借款100008000交易性金融資產(chǎn)700010000應(yīng)付賬款50003000應(yīng)收賬款135009000應(yīng)交稅費(fèi)900600存貨4000034000應(yīng)付利息80002000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6950058000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2390013600非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款300005000可供出售金融資產(chǎn)350022000應(yīng)付債券10000持有至到期投資25007000預(yù)計(jì)

54、負(fù)債1200800長(zhǎng)期股權(quán)投資1700018000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3120015800固定資產(chǎn)9000052000負(fù)債合計(jì)5510029400無(wú)形資產(chǎn)800028000股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)274000127000股本200000100000資本公積3000025000盈余公積68004000未分配利潤(rùn)5160026600股東權(quán)益合計(jì)288400155600資產(chǎn)總計(jì)343500185000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)3435001850002007 年 1月 1 日，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值如下表所示，除下列各項(xiàng)外，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面原價(jià)累計(jì)折舊賬面凈值公允原預(yù)計(jì)使尚可使( 或成本 )( 或攤銷(xiāo) )或攤余成本價(jià)值用年限用年限固定資產(chǎn)8000028000520008600020年16年專(zhuān)利權(quán)10004006001200106專(zhuān)有技術(shù)200010001000120084商標(biāo)權(quán)5000100040005000108未入賬的無(wú)形 資產(chǎn)860010合計(jì)880003040057600102000(4) 其他有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司于 2005 年 11 月銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為3 000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售成