注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-11

1、（A） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) -11一、單項(xiàng)選擇題 （總題數(shù)： 16，分?jǐn)?shù)： 24.00）1. 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不計(jì)入管理費(fèi)用的是 。A. 支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)B. 發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C. 違反銷(xiāo)售合同支付的罰款D. 支付的離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、 非常損失、盤(pán)虧損失等。選項(xiàng) C，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2. 甲公司 2013年 3月 1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為 500000元，當(dāng)日收到期限為 6個(gè)月的不帶 息商業(yè)承兌匯票一張。 甲公司 20

2、11 年 6月 1日將應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) 到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到 480000 元，款項(xiàng)已 收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為 。A.借：銀行存款480000B.借：銀行存款480000C.借：銀行存款480000D.借：銀行存款480000分?jǐn)?shù)：1.50 )貸：應(yīng)收票據(jù) 480000短期借款利息調(diào)整A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)收票據(jù) 500000營(yíng)業(yè)外支出 20000 貸：短期借款成本 50000020000 貸：短期借款成本 500000B.C.D. 申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得（短

3、期借款 ） 計(jì)入貸方，借方為銀行存款，差協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期， 債務(wù)人未按期償還時(shí)，借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債 額計(jì)入利息調(diào)整。3. 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，按 月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2013 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 8 萬(wàn)元；乙存貨成本 12 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15 萬(wàn)元；丙存貨成本 18 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15萬(wàn)元。 2013年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為2萬(wàn)元、 2.5 萬(wàn)元、 3萬(wàn)元， 1

4、2月份甲、丙存貨存在對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1 萬(wàn)元和 2.5 萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2013年 12月 31日存貨的賬面價(jià)值為 萬(wàn)元。A. 38B. 35C. 40D. 43 分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B. C.D.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)， 存貨按成本計(jì)量； 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)， 存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量， 同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。2013年12月 31日，存貨的賬面價(jià)值=8+12+15=35（萬(wàn)元） 。4. 甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。 2013年 12月20日，甲公司將一批賬面價(jià)值為 100

5、0萬(wàn)元的商品，以 600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司 （假設(shè)交易損失中有 300萬(wàn)元是減值造成的 ）。至 2013 年資產(chǎn)負(fù)債表日， 該批商品對(duì)外部第三方出售 40%。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同， 兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。 乙公司 2013 年凈利潤(rùn)為 2000 萬(wàn)元， 不考慮所得稅因素。則 2013 年甲公司因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬(wàn)元。A. 300B. 0C. 420D. 412（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 甲公司在該項(xiàng)內(nèi)部交易中虧損 400 萬(wàn)元（1000-600） ，其中 300 萬(wàn)元是因?yàn)樯唐窚p值引起的， 不予調(diào)

6、整； 另 外該商品已對(duì)外出售 40%，所以 12萬(wàn)元（100 ×60%×20%）是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在 采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)， 即甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（2000+100 ×60%）× 20%=412（萬(wàn)元 ） 5.2012 年 1 月 1 日，遠(yuǎn)洋公司與華星公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)專利權(quán)的合同， 合同規(guī)定， 該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)款是 1200 萬(wàn)元，雙方約定采取分期付款方式支付價(jià)款； 遠(yuǎn)洋公司應(yīng)在合同簽訂日支付 200萬(wàn)元，剩余價(jià)款從 2012 年 起分 5次于每年年末支付 200 萬(wàn)元。遠(yuǎn)洋公司在簽訂合同當(dāng)日還支付了相關(guān)稅費(fèi)

7、 10萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)預(yù)計(jì) 使用年限 10 年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。假定銀行同期貸款利率為5%，（P/A ，5%，5）=4.3295 ，則2013 年該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷(xiāo)額為 萬(wàn)元。A. 106.59B. 107.59C. 120D. 121（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.遠(yuǎn)洋公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值 =200+200×4.3295+10=1075.9（ 萬(wàn)元）。2013 年的攤銷(xiāo)額 =1075.9/10=107.59（ 萬(wàn)元 ） 。6. 某企業(yè)出售一項(xiàng) 3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時(shí)的成本為 20萬(wàn)元，按 10 年攤銷(xiāo)，出售時(shí)取得收 入 20 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為

8、5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益 為萬(wàn)元。A. 5B. 6C. 15D. 16（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.B. 出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益 =20-（20-20 ÷ 10× 3）-20 × 5%=5（萬(wàn)元 ）。7. 某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，2013年 A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是 50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為 60 萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是 30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量是 50萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)差的可能性是 20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是 40 萬(wàn)元。則該公司 A設(shè)備 2013年

9、預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流 量為 萬(wàn)元。A. 30B. 53C. 15D. 8（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)， 每期現(xiàn)金流量期望值按照 各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。2013 年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量 =60×50%+50×30%+40×20%=53（萬(wàn)元） 。8. 某增值稅一般納稅人因管理不善造成一批庫(kù)存材料霉?fàn)€變質(zhì)， 該批原材料實(shí)際成本為 250000 元，收回殘 料價(jià)值 12500 元（ 不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅 ） ，保險(xiǎn)公司賠償 200000 元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為 17%，

10、該批毀損原材料的凈損失是 元。A. 37500B. 50000C. 80000D. 92500（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.該批毀損原材料的凈損失 =250000+250000×17%-12500-200000=80000（ 元） 。9. 某公司于 2013 年 1月 1日按每份面值 1000元發(fā)行了期限為 2年、票面年利率為 7%的可轉(zhuǎn)換公司債券 30 萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行 1年后轉(zhuǎn)換為 200 股普通股，發(fā)行日市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有 轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他因素，則 2013 年 1 月 1 日該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額

11、為 萬(wàn)元。 已知（P/F ，9%，1）=0.9174 ，（P/F，9%，2）=0.8417A. 30000B. 1054.89C. 3000D. 28945（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值 =1000×30×7%×0.9174+（1000 × 30× 7%+1000× 30） × 0.8417=28945.11（ 萬(wàn)元） ；可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的入賬價(jià)值 =1000× 30-28945.11=1054.89（ 萬(wàn)元）。 10.2011 年 1月 1日，甲建筑公司與客戶簽訂承

12、建一棟廠房的合同，合同規(guī)定 2013年 3月31日完工；合 同總金額為 1800 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為 1500 萬(wàn)元。 2011 年 12 月 31 日，累計(jì)發(fā)生成本 450 萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 完成合同還需發(fā)生成本 1050 萬(wàn)元。2012 年 12月 31日，累計(jì)發(fā)生成本 1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生 成本 300萬(wàn)元。 2013年 3月 31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本 1450萬(wàn)元。假定甲建筑公司采用完工百分比法 確認(rèn)合同收入，采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲建筑公司 2012 年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入為 萬(wàn)元。A. 549B. 900C. 1200D.

13、 1440（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.2011 年確認(rèn)收入的金額 =1800× 450/（450+1050）=540（ 萬(wàn)元），2012 年應(yīng)確認(rèn)的收入 =1800× 1200/（1200+300）-540=900（ 萬(wàn)元 ） 。11. 甲公司用賬面價(jià)值為 165 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 192 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為 235 萬(wàn)元、 已計(jì)提累計(jì)折 舊 100 萬(wàn)元、公允價(jià)值 128 萬(wàn)元的固定資產(chǎn) （ 不動(dòng)產(chǎn) ） ，與乙公司交換其賬面價(jià)值為 240 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 300萬(wàn)元的庫(kù)存商品一批 （公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格 ） 。乙公司增值稅稅率為 17%。乙公司收到甲

14、公司支付的銀 行存款 30 萬(wàn)元，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用 10 萬(wàn)元。在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下， 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為 萬(wàn)元。A. 192 ； 128B. 198 ； 132C. 150 ；140D. 148.5 ； 121.5（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =300+支付的補(bǔ)價(jià) 20+10=330（ 萬(wàn)元 ） ，則換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 =330× 192/（192+128） ×100%=198（萬(wàn)元） ，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =330×128/（192+

15、128） ×100%=132（萬(wàn)元） 。12. 甲公司為股份有限公司， 2013年 7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專門(mén)借款 2000萬(wàn)元，年利 率為 4%，款項(xiàng)已存入銀行。至 2013 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為 19.8 萬(wàn)元。甲公司 2013 年就上述 借款應(yīng)予以資本化的利息金額為 萬(wàn)元。A. 0B. 0.2C. 20.2D. 40（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始” ，不包括僅僅持有資產(chǎn)、

16、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情 況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。13. 甲公司為一上市公司。 2012 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人員每人授予 10 萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職 員從 2012年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購(gòu)買(mǎi) 10萬(wàn)股甲公司股票從而獲益。公司 估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 15 元。第一年有 10 名職員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開(kāi)職員的 比例將達(dá)到 20%；第二年又有 5 名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修

17、正為15%；第三年又有 8 名職員離開(kāi)。 假定公司 2013年 12月 31日修改授予日的公允價(jià)值為 20元。則甲公司 2013年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi) 用為 萬(wàn)元。A. 4000B. 7333.33C. 12000D. 11333.33（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.甲公司 2012年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 =100×10×（1-20%）×15×1/3=4000（ 萬(wàn)元） ；甲公司 2013 年末應(yīng)確認(rèn)的 費(fèi)用 =100×10×（1-15%） ×20×2/3-4000=7333.33（ 萬(wàn)元 ）。14. 甲公司 201

18、3年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支 50 萬(wàn) 元，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊 100 萬(wàn)元。 2013 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額額為 50萬(wàn)元；年末固 定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 5000 萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 4700 萬(wàn)元。除上述差異外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適 用所得稅稅率為 25%。甲公司 2013 年的凈利潤(rùn)為 萬(wàn)元。A. 670B. 686.5C. 719.5D. 737.5（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 當(dāng)期所得稅 =（1000-100+50） ×25%=237.5（萬(wàn)元） ，遞延所得稅費(fèi)用 =（5000-4700） &

19、#215;25%-50=25（萬(wàn)元） ，所得 稅費(fèi)用總額 =237.5+25=262.5（ 萬(wàn)元） ，凈利潤(rùn) =1000-262.5=737.5（ 萬(wàn)元）。15. 某企業(yè)于 2013 年 1 月 1 日用銀行存款 1000 萬(wàn)元購(gòu)入國(guó)債作為持有至到期投資，該國(guó)債面值為 1000 萬(wàn) 元，票面利率為 4%，實(shí)際利率也為 4%，3 年期，到期時(shí)一次還本付息。假定國(guó)債利息免交所得稅。2013 年12 月 31 日，該國(guó)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為 萬(wàn)元。A. 1040B. 1000C. 0D. 1120（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.B. 因國(guó)債持有至到期時(shí)利息免稅，所以持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值

20、，該國(guó)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =1000+1000× 4%=1040（萬(wàn)元） 。16. 某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是 。A. 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由 6年延長(zhǎng)至 9 年B. 期末對(duì)原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長(zhǎng)期借款余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整C. 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法D. 對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.固定資產(chǎn)改變預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更； 期末對(duì)原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長(zhǎng)期借款余 額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整不屬于會(huì)計(jì)變更；對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變 更。

21、二、多項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00）17. 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有 。A. 沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所發(fā)生的存貨盤(pán)盈B. 發(fā)生存貨盤(pán)盈C. 發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入D. 委托外單位加工發(fā)出的材料E. 已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨A. B. C.D.C. 選項(xiàng) C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；選項(xiàng)D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價(jià)值。18. 采用權(quán)益法核算時(shí)，下列事項(xiàng)不會(huì)引起“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動(dòng)的有 。A. 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損B. 被投資企業(yè)提取盈余公積C. 被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利D. 投資

22、企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備E. 被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)A.B. C. D. E.選項(xiàng) B、C，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此， 投資企業(yè)不存在權(quán)益發(fā)的調(diào)整問(wèn)題，即不影響投資企業(yè)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額；選項(xiàng)D，投資企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但賬務(wù)處理上并不直接調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投 資”賬戶，所以并不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。19. 甲公司采用成本法核算對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生 的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。A. 追加投資B. 收回投資C. 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)

23、金資產(chǎn)捐贈(zèng)D. 對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備E. 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資A. B. C.D.C. 選項(xiàng) C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資方無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)D，對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。20. 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量， 2013 年 10 月 1 日，公司董事會(huì)決定將自用辦公樓整體 出租給乙公司， 租期為 3年，月租金為 200萬(wàn)元，每季度初收取租金。 2013年 10月1日為租賃期開(kāi)始日， 當(dāng)日的公允價(jià)值為 30000 萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓原值為 20000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 40年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 500萬(wàn)元。 201

24、3年年末該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 31000萬(wàn)元。假定按季度確認(rèn)收入，則甲公司下列處理中正 確的有 。A. 2013 年 10 月 1 日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為 30000 萬(wàn)元B. 2013 年 10 月 1 日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益C. 2013 年年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 1000 萬(wàn)元D. 2013 年第四季度對(duì)該項(xiàng)房地產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用為 125 萬(wàn)元E. 每季度初收到租金作為預(yù)收賬款核算A. B.B. D.C. 選項(xiàng) B，2013年 10月 1日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于原賬面

25、價(jià)值的差額才計(jì)入損益；選項(xiàng)D，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊。21. 下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)表述中，正確的有 。A. 任何情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零B. 如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)殘值C. 如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息， 并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在， 應(yīng)預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)殘值D. 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按系統(tǒng)合理的方法攤銷(xiāo)E. 不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額A.B.C.D.E.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)， 其殘值一般為零，但下列情況除外： 有第三方承諾在無(wú)

26、形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束 時(shí)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用 壽命結(jié)束時(shí)可能存在。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期 間進(jìn)行減值測(cè)試。22. 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有 。A. 一般納稅人 2010 年購(gòu)進(jìn)設(shè)備支付的增值稅B. 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅C. 進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D. 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅E. 簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅A.B.C.D.E.一般納稅人 2010 年購(gòu)進(jìn)的設(shè)備如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本，選 項(xiàng) A 不準(zhǔn)確

27、，不符合題意；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物成本，選項(xiàng)B 符合題意；進(jìn)口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品的成本，選項(xiàng)C 符合題意；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料成本，選項(xiàng) D符合題意；簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)E 不符合題意。23. 下列項(xiàng)目中，可能引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有 。A. 提取法定盈余公積B. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券C. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本D. 外商投資企業(yè)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金E. 發(fā)放股票股利A.B.C.D.E.選項(xiàng) A，使留存收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減，且金額相等，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)；選項(xiàng)B，會(huì)引起資本公積發(fā)生變動(dòng)，不會(huì)

28、引起留存收益變動(dòng)。24. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定，下列說(shuō)法中正確的有 。A. 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn) 商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期B. 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租其轉(zhuǎn)換日為租賃期結(jié)束日C. 作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日D. 作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日E. 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于 資本增值的日期A.B.C.D.E.轉(zhuǎn)換目的確定標(biāo)準(zhǔn)主要包括： 投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)， 企業(yè)開(kāi)始將房 地產(chǎn)用于

29、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、 企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售的日期；作為存貨的房地產(chǎn)改 為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開(kāi)始日。租賃期開(kāi)始日是 指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。25. 下列事項(xiàng)中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的有 。A. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞B. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大 變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響C. 市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資

30、產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度增加D. 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流 量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于 （或者高于 ）預(yù)計(jì)金額等E. 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置A. B. C.C. D. 存在下列跡象的， 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌， 其跌幅明顯高于因時(shí)間的推 移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期 或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng) 提高，從而影響企業(yè)計(jì)

31、算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證 據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置； 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí) 現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (或者虧損 )遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于 (或者高于 )原來(lái)的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減 值的跡象。26. 下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有 。A. 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B. 企業(yè)接受投資者投入的資本C. 用資本公積轉(zhuǎn)增資本D. 處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資E. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)A.

32、B.C.D.E.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額， 借記或貸記 “資本公積 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，減少資本公積，增 加股本。三、綜合題 ( 總題數(shù)： 4，分?jǐn)?shù)： 56.00)27. 興華股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 “興華公司” )2010 年 2 月 2 日從其擁有 80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購(gòu) 進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。華達(dá)公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為 84萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)款為 120 萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為 30%。興華公司支付價(jià)款總額為 140.4萬(wàn)元(含增值稅) ，另支付運(yùn)雜費(fèi) 1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi) 0.6 萬(wàn)元、發(fā)

33、生安裝 調(diào)試費(fèi)用 8萬(wàn)元，于 2010 年 5月 20日竣工驗(yàn)收交付使用。興華公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行 政管理，使用年限為 3 年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的 4%(注：抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)不 考慮凈殘值 ) 。假定雙方增值稅稅率均為 17%，不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。 要求 (1) 計(jì)算確定興華公司購(gòu)入該設(shè)備的入賬價(jià)值。 (2) 計(jì)算確定興華公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 (3) 假定該設(shè)備在 使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制興華公司 2010年度、 2011 年度、 2012年度、 2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu) 買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。 (4) 假定該設(shè)備于 2

34、012年 5月 10 日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用 5萬(wàn)元。設(shè)備變價(jià)收入 74萬(wàn)元(為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)稅費(fèi)略 ) 。編制興華公司 2012 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān) 購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。正確答案： (1) 該設(shè)備入賬價(jià)值 (或原價(jià))=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6( 萬(wàn)元)。 (2) 該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折 舊額=129.6 × (1-4%)/36=3.456( 萬(wàn)元) 。 (3) 使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，興華公司編制各年度合并財(cái)務(wù) 報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)使用設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。2010 年度： 借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 84 固定資產(chǎn)原價(jià) 36 借：固

35、定資產(chǎn)累計(jì)折舊 7 貸：管理費(fèi)用 7 2011 年度： 借：未分配利潤(rùn)年初 36 貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 36 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 7 貸：未分配利潤(rùn)年初 7 借：固定資產(chǎn)累計(jì) 折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12 2012 年度： 借：未分配利潤(rùn)年初 36 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36 借： 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 19 貸：未分配利潤(rùn)年初 19 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12 2013 年度： 借：未分配利潤(rùn)年初 5 貸：管理費(fèi)用 5 (4)2012 年 5月 10 日提前進(jìn)行清理的情況下， 興華公司編制 2012 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。 借：未分配利潤(rùn)年初 36

36、貸：營(yíng)業(yè)外收入 36 借：營(yíng)業(yè)外收入 19 貸：未分配利潤(rùn)年初 19 借：營(yíng)業(yè)外收入 5 貸：管理費(fèi)用 5)28. 甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷： (1) 為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2013年 1月 1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2013 年 1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì) 300萬(wàn)股(占乙公司發(fā)行在外股份的 0.1%) ，系 2012年10月5日 以每股 10 元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款 3000 萬(wàn)元，另支付相

37、關(guān)交易費(fèi)用 9 萬(wàn)元，對(duì)乙公司無(wú)控制、共同控制 和重大影響。 2012年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 9元。 2013 年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量。 2013年12月 31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià) 格為每股 8元。 (2) 為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從2013年1月 1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門(mén)用于出租的廠房，于 2010年12月 31日建造完成達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)并用于出租，成本為 600

38、0 萬(wàn)元。 2013 年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并 將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法 計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 25 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資 性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下： 2010年 12月 31 日為 6000萬(wàn)元， 2011年12月31日為 5600萬(wàn)元， 2012年12月31日為5000萬(wàn)元， 2013年12月31日為 4500 萬(wàn)元。(3) 甲公司于 2011 年1 月 1日向其 200 名管理人員每人授予 10萬(wàn)

39、股股票期權(quán)， 這些職員從 2011 年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 4年，既可以 5元每股購(gòu)買(mǎi) 10萬(wàn)股 A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)每股 期權(quán)在授予日、 2011年12月31日、 2012年12月31日和 2013年12月31日的公允價(jià)值分別為 5元、4 元、3元和 2.5 元。至 2013年 12月31日，沒(méi)有管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)至行權(quán)日也不會(huì)有管理人員 離開(kāi)公司。 2011 年和 2012 年甲公司均按授予日的公允價(jià)值確認(rèn)了管理費(fèi)用和資本公積。 因每股股票期權(quán) 的公允價(jià)值波動(dòng)較大，甲公司 2012 年 12 月 31 日股票期權(quán)的公允價(jià)值追溯調(diào)整了 2013 年 1 月 1 日留存

40、收 益和資本公積的金額， 2013年度按 2013年 12月 31日的公允價(jià)值確認(rèn)了當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積。假定甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求 (1) 根據(jù)資料(1) ，判 斷甲公司 2013 年 1 月 1 日將持有乙公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 (2) 根據(jù)資料 (2) ，判斷甲公司 2013 年 1月 1 日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲 公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 (3) 根據(jù)資

41、料 (3) ，判斷甲公司 2013 年 1 月 1 日起變更投 資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì) 處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 12.00 )正確答案： (1) 甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。 判斷依據(jù)：會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制和重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資，不屬于長(zhǎng)期股 權(quán)投資核算內(nèi)容。 更正的分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 3000 盈余公積法定盈余公積 30.9 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 278.1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3009 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3

42、00 借：公 允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 (2) 甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。 判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式 變更為成本模式。 更正分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 6000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (6000/25 ×2) 480 以前年度損益調(diào)整 520 貸：投資性房地產(chǎn) 6000 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (6000-5000) 1000 借： 盈余公積法定盈余公積 52 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 468 貸：以前年度損益調(diào)整 520 借：投資性房 地產(chǎn)累計(jì)折舊 240 貸：其他業(yè)務(wù)

43、成本 240 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (5000-4500) 500 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 500 (3) 甲公司 2013 年的會(huì)計(jì)處理不正確。 判斷依據(jù)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具確認(rèn)每 期管理費(fèi)用和資本公積時(shí)，應(yīng)按授予日的公允價(jià)值計(jì)量。 更正分錄為： 2013 年 1月 1日，甲公司追溯調(diào) 整前確認(rèn)的資本公積 =200×10×5×2/4=5000( 萬(wàn)元 ) ，追溯調(diào)整后確認(rèn)的資本公積 =200×10×3× 2/4=3000( 萬(wàn)元) 。更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)恢復(fù)至追溯前應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)資本公積2000 萬(wàn)元 (=5000-3000) 。

44、借：以前年度損益調(diào)整 2000 貸：資本公積 2000 借：盈余公積法定盈余公積 200 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800 貸：以前年度損益調(diào)整 2000 2013 年度甲公司按 2013 年12月 31日的公允價(jià)值確認(rèn)的資本公積 =200×10 ×2.5 ×3/4-200 × 10× 3×2/4=750( 萬(wàn)元) ，正確做法 2013 年度確認(rèn)資本公積 =200× 10× 5×3/4-200 ×10 × 5 × 2/4=2500( 萬(wàn)元 ) 。 借：管理費(fèi)用 (2500-750

45、) 1750 貸：資本公積 1750)29. 甲公司為增強(qiáng)營(yíng)運(yùn)能力， 決定新建一艘大型船舶， 所需資金通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 發(fā)生的相關(guān) 交易資料如下：(1) 2011 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行 5 年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券 5000 萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用， 款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲(chǔ)。債券發(fā)行 2 年后可轉(zhuǎn)換為普通 股股票， 初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股 10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付利息已全部支付) ，股票面值 為每股 1元。2011年 1月1日二級(jí)市場(chǎng)上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場(chǎng)利率為 9%（P/

46、F ， 9%， 5）=0.6499 ； （P/A ， 9%， 5）=3.8897 。（2）乙造船企業(yè) （ 增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%）承接了甲公司該船舶制造項(xiàng)目，與甲公司簽訂了總金額為 5850 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同 （含增值稅 ） 。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同 預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于 2011 年2月 1日開(kāi)工，預(yù)計(jì) 2012年 9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本 為 4000 萬(wàn)元， 到 2012 年年底， 由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為5200 萬(wàn)元。乙企業(yè)于 2013 年 7 月提前兩個(gè)月完成了建造合同， 工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，

47、 甲公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 234 萬(wàn)元（含 增值稅 ） 。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目2011年2012年2013年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本100036405100預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本30001560結(jié)算合同價(jià)款140421062574實(shí)際收到價(jià)款936（2 月 1 日收到）2106（期末收到）3042（完工驗(yàn)收后收到）（3）經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)授權(quán)， 2011年 2月 9日甲公司利用項(xiàng)目閑置資金購(gòu)入丙公司股票 400萬(wàn)股作為交易性 金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款 3380萬(wàn)元（其中含相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn)元） 。 5月28日甲公司以每股 8.35 元的價(jià)格賣(mài) 出丙公司股票 250萬(wàn)股，支付相關(guān)稅

48、費(fèi) 12 萬(wàn)元。所得款項(xiàng)于次日收存銀行。 6月 30日丙公司股票收盤(pán)價(jià) 為每股 7.10 元。8月 28日甲公司以每股 9.15 元的價(jià)格賣(mài)出丙公司股票 150 萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi) 6萬(wàn)元， 所得款項(xiàng)于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。（4）甲公司 2011 年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實(shí)際取得的存款利息收入為 25 萬(wàn)元。 要求 （1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分與權(quán)益成分的金額。（2）計(jì)算甲公司新建投資項(xiàng)目 2011 年度的借款費(fèi)用資本化金額。（3）假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在 2013年 1月 1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)甲公司所有者權(quán)益

49、的影響。（4）分析判斷建造合同事項(xiàng)中， 影響乙企業(yè)利潤(rùn)表中 “營(yíng)業(yè)利潤(rùn)” 項(xiàng)目的因素有哪些， 并計(jì)算 2011 年和 2012 年利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額。（5）計(jì)算 2012 年乙企業(yè)因該項(xiàng)建造合同業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。（分?jǐn)?shù)： 16.00 ） 正確答案： （1） 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值 =5000×6%×（P/A，9%，5）+5000×（P/F ，9%， 5）=4416.41（ 萬(wàn)元）。權(quán)益成分的公允價(jià)值 =5000-4416.41=583.59（ 萬(wàn)元） 。 （2） 進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資 收益=250×8.35+

50、150 × 9.15-3380-12-6=62（ 萬(wàn)元） ； 2011 年度借款費(fèi)用資本化金額 =4416.41 × 9%× 11/12-62-25=277.35（ 萬(wàn)元）。 （3） 方法一：轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本 =5000/10=500（ 萬(wàn)元） ，公司增加的“資本公 積股本溢價(jià)” =應(yīng)付債券的攤余成本 +權(quán)益成分的公允價(jià)值 - 轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本 =4416.41+（4416.41 × 9%-5000×6%）+4416.41+（4416.41 × 9%-5000× 6%） ×9%-5000× 6%+583.

51、59-500=4703.73（ 萬(wàn)元） ，轉(zhuǎn)股時(shí)對(duì) 甲公司所有者權(quán)益的影響額 =500+4703.73-583.59=4620.14（ 萬(wàn)元 ）。 方法二：轉(zhuǎn)股時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益 的影響額 =轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付債券的攤余成本 =4416.41+（4416.41 × 9%-5000× 6%）+4416.41+（4416.41 ×9%-5000 ×6%） × 9%-5000× 6%=4620.14（萬(wàn)元） 。 （4） 影響乙企業(yè)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的因素有確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額。 2011 年的完

52、工進(jìn)度 =1000/4000 ×100%=25% 2011 年確認(rèn)的合同收入 =5000×25%=1250（萬(wàn)元） 2011 年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =4000×25%=1000（萬(wàn)元） 2011 年 確認(rèn)的合同毛利 =1250-1000=250（ 萬(wàn)元） 2011年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額 =1250-1000=250（萬(wàn)元） 2012年的 完工進(jìn)度 =3640/5200 × 100%=70%2 012 年確認(rèn)的合同收入 =5000× 70%-1250=2250（萬(wàn)元） 2012 年確認(rèn)的合同 費(fèi)用=5200×70%-1000=2640（萬(wàn)

53、元） 2012 年確認(rèn)的合同毛利 =2250-2640=-390（ 萬(wàn)元） 2012 年確認(rèn)的合同預(yù) 計(jì)損失 =(5200-5000)=200( 萬(wàn)元) 2012 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =(5200-5000) × (1-70%)=60( 萬(wàn)元) 2012 年 “營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額 =2250-2640-60=450( 萬(wàn)元) (5) 影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額 =(2640-390)-(2106-2250 × 17%)-60=466.5( 萬(wàn)元 ) 相關(guān)分錄提示： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程 施工合同成本 (3640-1000) 2640 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2640 登記結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng) 收賬款 2106 貸：工程結(jié)算 2106 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 210