注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-4

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 會(huì)計(jì) -4（ 總分： 101.50 ，做題時(shí)間： 90 分鐘 ）一、單項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 18.50）1. 下列業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，能夠引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變化的有（ ） 。A向建造承包商預(yù)付工程備料款 100000 元B轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得價(jià)款 800000 元C用一臺(tái)閑置設(shè)備換入一批原材料時(shí)支付補(bǔ)價(jià)30000 元D為發(fā)放工資向銀行提取現(xiàn)金 150000 元A.B.C. D.用一臺(tái)閑置設(shè)備換入一批原材料時(shí)支付補(bǔ)價(jià) 30000 元，計(jì)入現(xiàn)金流量表 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu) 買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。2. 按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，下列不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活

2、動(dòng)現(xiàn)金流量的是 （ ） 。 A收到的消費(fèi)稅返還款B本期收到銷(xiāo)售商品的預(yù)收貨款C支付給在建工程人員的工資D為其主要管理人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)金A.B.C. D.在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，支付給在建工程人員的工資，作為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支 付的現(xiàn)金”，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其他選項(xiàng)均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。甲公司 2010年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品 200件，單位售價(jià) 10 萬(wàn)元（不含增值稅 ） ，單位成本為 6 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1 個(gè) 月內(nèi)支付款項(xiàng)， 乙公司收到 A產(chǎn)品后 4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)

3、量問(wèn)題有權(quán)退貨。 甲公司于 2010年 12月10日發(fā)出 A 產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A 產(chǎn)品的退貨率為 20%。甲公司 2010年12月15日與丙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。 合同約定，甲公司向丙公司銷(xiāo)售 B產(chǎn)品（系新產(chǎn)品 ）100 件，單位售價(jià) 13 萬(wàn)元（不含增值稅 ） ，單位成本為 7萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%；丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品 后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丙公司收到 B產(chǎn)品后 4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司于2010年12月 20日發(fā)出 B 產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。至 2010 年 12 月 31 日止，上述 A、B 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定

4、，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā) 票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前， A產(chǎn)品發(fā)生退回 50 件， B產(chǎn)品未發(fā)生退貨；至 A、B產(chǎn)品退 貨期滿止， 2010 年出售的 A產(chǎn)品實(shí)際退貨 60 件， B產(chǎn)品發(fā)生退貨 20 件。假定按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；本題中甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納 稅人。甲公司 2010 年度的所得稅匯算清繳于 2011 年 5 月 3

5、1 日完成。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。（分?jǐn)?shù)： 6.00 ）（1）. 甲公司兇銷(xiāo)售 A、B產(chǎn)品對(duì) 2010 年度利潤(rùn)總額的影響是 （ ） 。A940 萬(wàn)元 B800 萬(wàn)元 C640 萬(wàn)元 D 600萬(wàn)元（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 因 A 產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退貨 50 件高于原估計(jì)退貨 40 件(200 ×20%)，故 40 件沖減預(yù)計(jì)負(fù)債， 10 件沖減報(bào)告年度營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本， B產(chǎn)品 2010年不應(yīng)確認(rèn)收入。甲公司因銷(xiāo)售 A、B產(chǎn)品對(duì) 2010 年度 利潤(rùn)總額的影響金額 =200× (10-6) × (1-20%)-

6、10 × (10-6)=600( 萬(wàn)元) 。(2) . 甲公司因銷(xiāo)售 A、B產(chǎn)品于 2010。年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是 ( ) 。A0 B -150 萬(wàn)元 C -140 萬(wàn)元 D -550 萬(wàn)元(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B. C.D.考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)后， A產(chǎn)品不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用； B 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用 =-100 × (13-7) ×25%=-150(萬(wàn)元) 。甲公司因銷(xiāo)售 A、B產(chǎn)品于 2010年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為 -150 萬(wàn)元。(3) . 下列關(guān)于甲公司 2011 年 A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是 ( ) 。A A

7、產(chǎn)品發(fā)生的 60 件退貨中，日后期間發(fā)生的應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，日后期間之后發(fā)生的應(yīng) 沖減 2011 年的銷(xiāo)售收入B 2011年 A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)減少 2011年銷(xiāo)售收入C 2011年 A嚴(yán)品銷(xiāo)售退回會(huì)增加 2011年銷(xiāo)售收入DA產(chǎn)品發(fā)生的 60件退貨中有 10件不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B.C. D.A 產(chǎn)品發(fā)生的 60 件退貨中日后期間之后發(fā)生的 10 件應(yīng)沖減 2011 年銷(xiāo)售收入。(4) . 下列關(guān)于甲公司 2011 年 B產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ( ) 。A80件 B產(chǎn)品應(yīng)追溯調(diào)整確認(rèn) 2010年的銷(xiāo)售收入B80件 B產(chǎn)品應(yīng)在 2011年確

8、認(rèn)銷(xiāo)售收入 C退貨的 20件B產(chǎn)品應(yīng)沖減 2010 年的銷(xiāo)售收入D80件B產(chǎn)品應(yīng)在 2011年確認(rèn)銷(xiāo)售收入，退貨的 20 件B產(chǎn)品應(yīng)沖減 2010年的銷(xiāo)售收入(分?jǐn)?shù)： 1.50)A.B. C.D.B 產(chǎn)品的退貨期滿時(shí)，應(yīng)就 2011 年未發(fā)生退貨的部分確認(rèn)銷(xiāo)售收入。3. 某企業(yè)發(fā)出一批庫(kù)存原材料委托有關(guān)企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。該批原材料的計(jì)劃成本為 70 000 元，材料 成本差異率為 -2%；用銀行存款支付加工費(fèi) 21 400元( 不含增值稅 ) ，增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率為 10%， 消費(fèi)稅由受托方代收代繳。收回的委托加工物資將用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)劃成本為 88 000 元，已

9、 經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。下列關(guān)于支付加工費(fèi)的賬務(wù)處理中正確的是 ( ) 。A借：委托加工物資 21 400 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 2 140 貸：銀行存款 23 540 B借：委托加工物資 21 400 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 貸：銀行存款 31 400 C借：委托加工物資 31 400 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17 000 應(yīng)交消費(fèi)稅 2140 貸：銀行存款 50 540D借：委托加工物資 21 400應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 638應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000貸：銀行存款 35 038A.B.C.D. 甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D 四

10、個(gè)設(shè)備組成。該流水線各組成部分以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資料如下：(1) 該生產(chǎn)線于 2006年 1月 10 日開(kāi)始建造，建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本4000 萬(wàn)元(含增值稅 )，職工薪酬 720 萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用 1100 萬(wàn)元，安裝費(fèi)用 1200 萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 100 萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 400 萬(wàn)元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 4 萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi) 6 萬(wàn)元。2007 年 9 月，該流水線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。(2) 該流水線整體預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀

11、態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為2016 萬(wàn)元、 1728 萬(wàn)元、 2880 萬(wàn)元、 1296 萬(wàn)元，各沒(méi)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為 10 年、 15年、 20年和 12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10 年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。(3) 甲公司預(yù)計(jì)該流水線每年停工維修時(shí)間為 7 天，維修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。(4) 因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 2011年 3月對(duì)該流水線進(jìn)行更新改造，以新零部件代替了C設(shè)備的部分舊零部件， C設(shè)備的部分舊零部件的原值為 1641.6 萬(wàn)元，更新改造時(shí)發(fā)生的支出 2000 萬(wàn)元， 2011 年 6 月 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：根

12、據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各小題。(分?jǐn)?shù)： 4.50 )(1) . 甲公司建造該流水線的成本是 ( ) 。A 7524萬(wàn)元 B 7520 萬(wàn)元 C 7420萬(wàn)元 D 7020 萬(wàn)元(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A. B.C.D.流水線的成本 =4000+720+1100+1200+100+400+4=7524( 萬(wàn)元 )(2) . 甲公司 C設(shè)備更新后的賬面價(jià)值為 ( ) 。A 2902.88 萬(wàn)元 B 4736 萬(wàn)元 C 2736 萬(wàn)元 D 2257.2 萬(wàn)元(分?jǐn)?shù)： 1.50)A. B.C.D.設(shè)備 C的入賬價(jià)值 =7524 ×2880/(2016+1728+2880+1296

13、)=2736( 萬(wàn)元 )設(shè)備 C替換前的賬面價(jià)值 =2736-2736/20 × 3/12-2736/20 ×3-2736/20 ×3/12=2736-478.8=2257.2( 萬(wàn)元 ) 被替換零部件的賬面價(jià)值 =1641.6-478.8 × 1641.6/2736=1354.32( 萬(wàn)元 ) 更新后的賬面價(jià)值 =2257.2+2000-1354.32=2902.88( 萬(wàn)元 )(3) . 甲公司該流水線 2007 年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額是 ( ) 。A 121.8 萬(wàn)元 B 188.1 萬(wàn)元 C 147.37 萬(wàn)元 D 135.09 萬(wàn)元(分?jǐn)?shù)： 1.

14、50 )A.B.C.D. 對(duì)于構(gòu)成流水線的各個(gè)設(shè)備， 各自具有不同的使用壽命，且各自以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 所以 企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。設(shè)備 A的折舊額 =7524 ×2016/(2016+1728+2880+1296)/10 ×3/12=47.88( 萬(wàn)元 )×3/12=27.36（ 萬(wàn)元 ） ×3/12=34.2（ 萬(wàn)元 ） ×3/12=25.65（ 萬(wàn)元 ）設(shè)備 B 的折舊額 =7524 × 1728/（2016+1728+2880+1296）/15 設(shè)備 C的折舊額 =7524 × 2

15、880/（2016+1728+2880+1296）/20 設(shè)備 D的折舊額 =7524 × 1296/（2016+1728+2880+1296）/12 流水線的折舊額 =47.88+27.36+34.2+25.65=135.09（ 萬(wàn)元 ）4. 下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表 相關(guān)項(xiàng)目金額的是 ( ) 。A董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配預(yù)案B發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)C資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D新證據(jù)表明固定資產(chǎn)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生錯(cuò)誤A. B.C.

16、D.選項(xiàng) A 屬于非調(diào)整事項(xiàng)。5. 某企業(yè)本期購(gòu)置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金 500 萬(wàn)元，支付固定資產(chǎn)專門(mén)借款利息 80萬(wàn)元，全部為資本化的借款 利息，支付在建工程人員的工資 20萬(wàn)元，支付耕地占用稅 100 萬(wàn)元，支付以前年度以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固 定資產(chǎn)的最后一期付款，金額 150 萬(wàn)元。該企業(yè)本期編制現(xiàn)金流量表時(shí)，登記在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額是 ( ) 萬(wàn)元。A620 B600 C770 D750A. B.C.D.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(500+20+100) 萬(wàn)元= 620 萬(wàn)元。6. 甲公司 2005年初對(duì) B公司投資，獲得 B公

17、司有表決權(quán)資本的 15%( B公司為非上市公司 )并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有， 對(duì)B公司無(wú)重大影響。 當(dāng)年 5月 4日，B公司宣告發(fā)放 2004年現(xiàn)金股利 40000元。2005年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利 潤(rùn) 50000 元； 2006 年 5 月 10 日 B 公司宣告發(fā)放 2005 年現(xiàn)金股利 30000 元，當(dāng)年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 20000 元；2007年5月6日B公司宣告發(fā)放 2006年現(xiàn)金股利 35000元，當(dāng)年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6000元。則 A公 司 2007 年應(yīng)確認(rèn)投資收益的數(shù)額為 ( ) 元。A 3000 B 3750 C 5250 D 5000A. B.C.D.2005 年應(yīng)沖減投資成

18、本： 40000× 15%6000(元) ；2006 年恢復(fù)投資成本： (7000050000)×15%60003000(元) ；2007 年沖減投資成本： (105000 70000) ×15% 30002250( 元)；2007 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 35000×15%22503000( 元)。7. 甲股份有限公司因現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與乙股份有限公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定如下：甲公司以現(xiàn)金 50 萬(wàn)元和一臺(tái)設(shè)備償還所欠乙公司債務(wù) 450萬(wàn)元。該設(shè)備的原價(jià)為 360 萬(wàn)元；已計(jì)提折舊 120 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 330 萬(wàn)元；假設(shè)不考慮發(fā)生的相

19、關(guān)稅費(fèi)。在該債務(wù)重組中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債券重組收 益為 ( ) 萬(wàn)元。A40 B70C160 D120A.B. C.D.債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下， 以現(xiàn)金資產(chǎn)、 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的金 額之間的差額，作為債務(wù)重組收益處理。故，在本債務(wù)重組中，作出債務(wù)人的甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收 益=450-(50+330)=70( 萬(wàn)元 ) 。8. 某生產(chǎn)用設(shè)備賬面原值為 200000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法 計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用 3年6個(gè)月后提前報(bào)廢， 報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 2000元，取得殘值收入 5000 元 則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企

20、業(yè)當(dāng)期稅前利潤(rùn)的影響額為減少 ( ) 元。A 40200 B 31900 C 31560 D 38700A.B. C.D.第 1 年折舊額 200000×2÷5=80000( 元)第2年折舊額 =(200000-80000) ×2÷548000(元)第3年折舊額 =(200000-80000-48000) ×2÷5=28800(元)第4年折舊額 =(200000-80000-48000-28800)-200000 × 5%÷2× 6÷ 12 8300(元) 報(bào)廢時(shí)固定資產(chǎn)凈值 200000-80

21、000-48000-28800-8300 34900( 元) 當(dāng)期稅前利潤(rùn)的影響額 5000-(34900+2000) -31900( 元)二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 9，分?jǐn)?shù)： 15.00)9. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有 ( ) 。A. 將無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年縮短到 7 年 26 年延長(zhǎng)為 30 年10%調(diào)整為 5% B. 對(duì)建筑物全面裝修而將其預(yù)計(jì)可使用年限由C. 將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款期末余額的D. 新的證據(jù)表明，由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的損失金額將超過(guò)原預(yù)計(jì)金額對(duì)建筑物全面裝修屬于固定資產(chǎn)的更新改造， 延長(zhǎng)其使用年限屬于對(duì)新固定資產(chǎn)的使用年限的估計(jì)， 不是 變更。

22、新的證據(jù)表明由或有事項(xiàng)尋致的損失金額將超過(guò)原預(yù)計(jì)金額，屬于或有事項(xiàng)。10. 在跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的建造合同中，下列有關(guān)建造合同收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )A. 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)在合同完成時(shí)確認(rèn)收入B. 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)的收入 C. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入D. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，按照可收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同 的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如果合同成本 能夠

23、收回的， 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用， 如果合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。11. 下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有 ( ) 。A. 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債也應(yīng)在報(bào)表附注中披露B. 因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映C. 因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映D. 當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因 E. 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無(wú)論其金額大小均應(yīng)披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)

24、的負(fù)債 ( “預(yù)計(jì)負(fù)債” )應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映；因或有 事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償在資產(chǎn)負(fù)債表中反映在其他應(yīng)收款中，不單列項(xiàng)目反映；已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形 成的或有負(fù)債因?yàn)槭墙?jīng)常發(fā)生的，無(wú)論其金額大小，根據(jù)規(guī)定都要披露；當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成 重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因。12. 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有 ( ) 。A. 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，且不存在合 同標(biāo)的資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B. 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 C. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 D. 待執(zhí)行合同變成虧損合同

25、時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確 認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 E. 企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債(1) 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債。 (2) 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(三)A公司 2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 (2010 年 4月 15日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1) A公司因違約于 2009年7月被 B公司起訴，該項(xiàng)訴訟在 2009年 12月31日尚未判決， A公司認(rèn)為敗訴 可能性為 53%，賠償?shù)?/p>

26、金額為 70萬(wàn)元。 2010年 3月 12日，法院判決 A公司需要賠償 B公司的經(jīng)濟(jì)損失 80 萬(wàn)元， A 公司不服并上訴，但律師顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為60%。(2) 2010年2月10 日，因被擔(dān)保人 (A 公司的子公司 )財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，貸款銀行 要求 A公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 500 萬(wàn)元。否則將 A 公司及其子公司一并起訴到人民法院。該 業(yè)務(wù)起因?yàn)?3 年前 A公司向子公司提供債務(wù)擔(dān)保， 2009 年年末到期時(shí) A公司的子公司因財(cái)務(wù)發(fā)生困難不能 償還銀行貸款， 但是 A公司于 2009 年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)

27、債。(3) 2010 年 2月 24日， A公司收到 C公司通知，其 2009年12月 31日發(fā)出的商品存在規(guī)格不符的情況， 經(jīng)協(xié)商銷(xiāo)售折讓 10%。該業(yè)務(wù) 2009年 12月 31日已確認(rèn)收入 300萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)成本 180萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定， 銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額處理。(4) 2010 年 3月 1日，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意A公司一筆將于 2010年3月 1日到期的借款展期 1年。按照原借款合同規(guī)定， A 公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。(5) 2010 年 4 月 1 日，董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)2009

28、 年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。(分?jǐn)?shù)： 4.00 )(1) . 下列各項(xiàng)中，不屬于 A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有 ( ) 。A. 正在進(jìn)行審理的訴訟案件B. 銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任C. 發(fā)生的商品銷(xiāo)售折讓D. 董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案E. 銀行同意借款展期 1 年 D 選項(xiàng)董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)。E選項(xiàng)銀行同意借款展期 1年，這里由于是日后期間才發(fā)生的這一事項(xiàng)，所以不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。(2) . 下列 A公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 ( ) 。A. 對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在 2009 年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債10 萬(wàn)元 B. 對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在 2009 年資產(chǎn)

29、負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 500 萬(wàn)元 C. 對(duì)于銷(xiāo)售折讓 10%，應(yīng)在 2009年利潤(rùn)表中調(diào)整減少營(yíng)業(yè)收入 30 萬(wàn)元 D. 對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在 2009 年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債E. 對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn) D 選項(xiàng)，對(duì)于借款展期事項(xiàng)， 2009 年資產(chǎn)負(fù)債表中不需要將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債，將其 在附注中予以披露即可。13. 下列各項(xiàng)中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 的規(guī)定，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有 ( ) 。A. 支付的罰款支出 B. 收到支付的短期投資現(xiàn)金股利C. 支付前期購(gòu)入商品尚未支付的款項(xiàng)D. 收到因多

30、計(jì)等原因退回的教育費(fèi)附加返還款E. 為其他單位提供代銷(xiāo)服務(wù)所收到的現(xiàn)金 收到的短期投資現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量14. 下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目有( ) 。A. 培訓(xùn)職工所發(fā)生的支出 B. 因環(huán)境污染所發(fā)生的賠款支出 C. 研發(fā)新產(chǎn)品所發(fā)生的調(diào)查研究支出D. 為建造廠房而購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)所支付的款項(xiàng) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義為；資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企 業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為 或其他交易或者事項(xiàng)。本題中，為建造廠房而購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)所支付的款項(xiàng)符合資產(chǎn)的定義，構(gòu)成企業(yè)的

31、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)； A、B、 C選項(xiàng)屬于費(fèi)用性質(zhì)的支出，不符合資產(chǎn)定義。15. 下列支出項(xiàng)目中，屬于資本性支出的是 ( ) 。A. 預(yù)付年度保險(xiǎn)費(fèi)B. 購(gòu)買(mǎi)某項(xiàng)專利權(quán) C. 購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備 D. 固定資產(chǎn)的日常維護(hù)費(fèi) 凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 ( 或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 ) 的，應(yīng)作為資本性支出16. 某股份有限公司 2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審主計(jì)后，于 2006年 4月 26日批準(zhǔn)報(bào)出。該公 司對(duì)下列發(fā)生在 2006 年 1 月 1 日4月 25 日的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 ( ) 。A. 2004 年度銷(xiāo)售的商品退回，原銷(xiāo)售價(jià)格 500000 元，銷(xiāo)售成本 300000 元。該公司沖

32、減了 2005 年度利 潤(rùn)表上銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等項(xiàng)目，并相應(yīng)調(diào)整廠資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目 B. 因應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備估計(jì)有誤， 2005年度少計(jì)利潤(rùn) 850000 元，并按規(guī)定補(bǔ)交所得稅 280500元。該 公司在 2005 年度利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表上作了相應(yīng)調(diào)整同時(shí)調(diào)增了現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出 280500 元C. 獲知 2006年 3月 20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)， 該公司應(yīng)收賬款中的 450000元預(yù)計(jì)不能收回。 該公司據(jù) 此作為壞賬損失，調(diào)整了 2005 年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明D. 該公司 2005 年 12月份對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，取得乙企業(yè) 60%的

33、股份，調(diào)整了 2005 年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù) 債表的相關(guān)項(xiàng) U，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明E. 該公司 2005 年 12月份與中企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)， 2006年 2月 4日經(jīng)雙方協(xié)商同意，由該公司當(dāng)日 支付給甲企業(yè) 80000 元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于 2006 年 2月 5日將此項(xiàng)應(yīng)付賠償款確認(rèn)為 2005 年度的損失，并調(diào)整了 2005 年度的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目，但未對(duì)現(xiàn)金流量表正表的有關(guān)項(xiàng) 目進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及貨幣資金的事項(xiàng)， 不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表部分， 因此選項(xiàng) B 不正確；選項(xiàng) C、 E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，只能披露，不能調(diào)整會(huì)計(jì)

34、報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 2.00)17.A 股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2005 年 6月 30 日市場(chǎng)匯率為 1 美元 8.25 元人民幣， 2004 年 6 月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣( 美元) 金 額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000008.25825000應(yīng)收賬款5000008.254125000應(yīng)付賬款2000008.251650000A公司 2005年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) (不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) )：(1) 7 月 15日收到某外商投入的外幣資本 500000

35、 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 l 美元 8.24 元人民幣，投資 合同約定的匯率為 1 美元= 8.30 元人民幣。款項(xiàng)已由銀行收存。(2) 7 月 18 日， 進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備， 設(shè)備價(jià)款 400000 美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 8.23 元人 民幣，該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2002 年 11 月完工交付使用。(3) 7 月 20 日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品批，價(jià)款共計(jì) 200000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8.22 人民幣，款項(xiàng) 尚未收到。(4) 7 月 28 日，以外幣存款償還 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8.2

36、1 元人 民幣。(5) 7 月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元 8.20 元人民幣。 要求：(1) 編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 分別計(jì)算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過(guò)程。(3) 編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 ( 本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目 )正確答案： (1) 編制 7 月份會(huì)計(jì)分錄： 7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 借：銀行存款 (500000 × 8.24)4120000 資本公積 30000貸：實(shí)收資本 (500000 × 8.30)4150000

37、7 月 18 日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。 借；在建工程 (400000 × 8.23)3292000 貸；應(yīng)付賬款 (400000 × 8.23)3292000 7 月 20 日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。 借；應(yīng)收賬款 (200000 × 8.22)1644000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (200000 × 8.22)1644000 7月 28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 (200000 × 8.21)1642000 貸；銀行存款 (200000 × 8.21)1642000 7 月 31 日，收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款

38、。 借；銀行存款 (300000 × 8.20)2460000 貸：應(yīng)收賬款 (300000 × 8.20)2460000(2) 7 月份發(fā)生的匯兌計(jì)算如下：7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額為 32000 元，計(jì)算過(guò)程如下； 銀行存款賬戶的匯兌損失 (100000 × 8.25+ 500000 ×8.24+300000 ×8.20)200000 × 8.21-700000 × 8.20=23000( 元)應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失 (500000 ×8.25+ 200000 ×8.22-300000 ×

39、8.20)-400000 × 8.20=39000( 元 )應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益 (200000 ×8.25- 200000 ×8.21+400000 ×8.23)-400000 × 8.20 20000(元) 根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為 23000+29000-20000=32000( 元)(3) 記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 32000貸：銀行存款 23000應(yīng)收賬款 29000)18. 順昌公司為國(guó)有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺(tái)式計(jì)算機(jī)。 2004 年度及以前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，年末

40、除對(duì) 應(yīng)收賬款采用按年末余額的 5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2004 年前所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取法定公益金。該企業(yè) 2004年 12月 31日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)前的資產(chǎn)負(fù)債表 (簡(jiǎn)表)有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 ( 簡(jiǎn)表 )編制單位：順昌公司 2004 年 12月 31 日 單位：萬(wàn)元年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后流支資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貸幣資金1000短期借款3000應(yīng)收賬款3000應(yīng)付賬款2000存貸7000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5000長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)

41、期股權(quán)投資5000長(zhǎng)期借款5000固定資產(chǎn)：遞延稅項(xiàng)：固定資產(chǎn)原價(jià)7000遞延稅款貸項(xiàng)減：累計(jì)折舊2000負(fù)債合計(jì)10000固定資產(chǎn)凈值5000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額實(shí)收資本6000無(wú)形資產(chǎn)：資本公積2000無(wú)形資產(chǎn)3000盈余公積2000遞延稅項(xiàng)：未分配利潤(rùn)4000遞延稅款借項(xiàng)所有者權(quán)益合計(jì)14000資產(chǎn)總計(jì)24000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)24000順昌公司申請(qǐng)從 2005 年 1 月 1 日起由原執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。順昌公司 董事會(huì)做了如下會(huì)計(jì)政策變更：(1) 將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；(2) 為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問(wèn)題，該企

42、業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)企 業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，順昌公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn) 凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)有跡象表明其可能發(fā)生 減值的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則計(jì)提資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。順昌公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：(1) 2004 年末，存貨總成本為 7000 萬(wàn)元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為 6000 萬(wàn)元，庫(kù)存原材料總成本為 1000 萬(wàn)元。完工計(jì)算機(jī)每臺(tái)單位成本為 0.6 萬(wàn)元，共 10000 臺(tái)，其中 8000 臺(tái)訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。 2

43、004 年末，該企業(yè)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同確定的每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.75 萬(wàn)元， 其余計(jì)算機(jī)每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為 0.5萬(wàn)元；估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為 0.1 萬(wàn)元。 由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場(chǎng) 需求變化較大， 順昌公司計(jì)劃自 2005 年 1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)， 因此， 順昌公 司擬將庫(kù)存原材料全部出售。 經(jīng)過(guò)合理估計(jì)， 該庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為 1200 萬(wàn)元， 有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和 稅金總額為 100 萬(wàn)元。(2) 2004 年末資產(chǎn)負(fù)債表中的 5000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資，系順昌公司 2001年 7 月購(gòu)入的對(duì)乙公司的股權(quán)投 資。順昌公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成

44、本法核算。 由于出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)需求大幅度減少， 乙公司 2004 年當(dāng)年 發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為 4000 萬(wàn)元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200 萬(wàn)元；如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 3900 萬(wàn)元。(3) 由于市場(chǎng)需求的變化，順昌公司計(jì)劃自2005年 1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購(gòu)置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2001 年 12 月購(gòu)入，其原價(jià)為 1250 萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測(cè)試，該設(shè)備 2004 年末

45、預(yù)計(jì)的可 收回金額為 590 萬(wàn)元。(4) 無(wú)形資產(chǎn)中有一項(xiàng)專利權(quán)已被新技術(shù)取代， 使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 該專利 技術(shù) 2004年 12月 31日的攤余價(jià)值為 1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售凈價(jià)為 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 500萬(wàn) 元。(5) 除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。2005 年 1月 30 日，國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)了企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分 配利潤(rùn)。假定：該企業(yè)上述各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在 2005年 1月 1日至 1月 30日未發(fā)生增減變動(dòng)；不考慮所得稅因素 的影響。 假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他時(shí)間性差異。要求：(

46、1) 判斷順昌公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備的金額，以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；(2) 計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額，計(jì)算遞延稅款年初余額 ( 注明借貸方 ) 和資產(chǎn)賬面價(jià)值總額；（3）按核實(shí)批準(zhǔn)后的資產(chǎn)價(jià)值， 調(diào)整 2005 年順昌公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)， 并填入下表 “調(diào)整后” 欄內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表 （簡(jiǎn)表 ）編制單位：順昌公司 2005 年 12月 31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金1000短期借款3000應(yīng)收賬款3000應(yīng)付賬款2000存貨7000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1

47、1000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5000長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000長(zhǎng)期借款5000固定資產(chǎn)：遞延稅項(xiàng)：固定資產(chǎn)原價(jià)7000遞延稅款貨項(xiàng)減：累計(jì)折舊2000負(fù)債合計(jì)10000固定資產(chǎn)凈值5000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額實(shí)收資本6000無(wú)形資產(chǎn)：資本公積2000無(wú)形資產(chǎn)3000盈余公積2000遞延稅項(xiàng)：未分配利潤(rùn)4000遞延稅款借項(xiàng)所有者權(quán)益合計(jì)14000資產(chǎn)總計(jì)24000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)24000正確答案： （1） 順昌公司具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品：?jiǎn)挝豢勺儸F(xiàn)凈值為： 0.75-0.1 0.65 萬(wàn) 元，大于單位成本 0.6 萬(wàn)元，所以有合同的部分沒(méi)有發(fā)生減值；順

48、昌公司庫(kù)存原材料成本為 1000 萬(wàn)元，小于可變現(xiàn)凈值 1200-100 1100（萬(wàn)元 ） ，也沒(méi)有發(fā)生減值； 對(duì)具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品和庫(kù)存原材料不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。順昌公司沒(méi)有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 庫(kù)存沒(méi)有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備（0.6 ×2000）-（0.5-0.1） ×2000400（ 萬(wàn)元 ）確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，存貨的賬面價(jià)值 7000-400 6600（萬(wàn)元）順昌公司對(duì) D 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值。 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可變現(xiàn)凈值取未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值總額 3900 萬(wàn)元和預(yù)計(jì)出售取得的現(xiàn)金流入

49、4000-200 3800（萬(wàn)元）兩者之中的較高者，所以可變現(xiàn)凈值為3900 萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 5000-3900 1100（萬(wàn)元 ） 確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值 5000-11003900（ 萬(wàn)元） 順昌公司該項(xiàng)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備發(fā)生了減值。2004 年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值 1250-（1250-50） ÷10×3890（ 萬(wàn)元 ） 應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 890-590 300（萬(wàn)元 ） 確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值5000-300 4700（萬(wàn)元 ）順昌公司無(wú)形資產(chǎn)中的專利權(quán)發(fā)生了減值。2004 年 12 月 31 日

50、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 1000-600 400（ 萬(wàn)元 ） 確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值3000-400 2600（萬(wàn)元）（2）順昌公司由執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400+1100+300+400 2200（ 萬(wàn)元 ）遞延稅款年初余額 （ 借方 ）2200×33%726（萬(wàn)元） 確認(rèn)上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額24000-2200+726 22526 （ 萬(wàn)元）（3）核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值前后的資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：資產(chǎn)負(fù)債表 （ 簡(jiǎn)表 ） 編制單位；甲單位 2005 年 12月 31 日 單位：萬(wàn)元年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初

51、數(shù)資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后流支資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貸幣資金10001000短期借款30003000應(yīng)收賬款30003000應(yīng)付賬款20002000存貸70006600流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1100010600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)50005000長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資50003900長(zhǎng)期借款50005000固定資產(chǎn)：遞延稅項(xiàng)：固定資產(chǎn)原價(jià)70007000遞延稅款貸項(xiàng)減：累計(jì)折舊20002000負(fù)債合計(jì)1000010000固定資產(chǎn)凈值50005000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額4700實(shí)收資本60006000無(wú)形資產(chǎn)：資本公積20002000無(wú)形資產(chǎn)30002600盈余公積20001

52、778.9遞延稅項(xiàng)：未分配利潤(rùn)40002747.1遞延稅款借項(xiàng)726所有者權(quán)益合計(jì)1400012526資產(chǎn)總計(jì)2400022526負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2400022526注：盈余公積調(diào)減 （2200-726） × 15%=221.1（萬(wàn)元） ，調(diào)整后盈余公積： 2000-221.1 1778.9（ 萬(wàn)元） ；未分 配利潤(rùn)調(diào)減 （2200-726） × 85%=1252.9（萬(wàn)元） ，調(diào)整后未分配利 =4000-1252.9=2747.1（ 萬(wàn)元）。）四、綜合題 （總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 66.00）19. 甲企業(yè)在 g007 年 1 月 1 日以 2 600 萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了

53、乙企業(yè) 80%的股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元，包括可辨認(rèn)資產(chǎn) 3 000 萬(wàn)元和可辨認(rèn)負(fù)債 500 萬(wàn)元，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)被 認(rèn)定為 A和B兩個(gè)資產(chǎn)組，其公允價(jià)值分別為 2 000 萬(wàn)元和 1 000 萬(wàn)元， 2007年末 A和B可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值分別為 l 900 萬(wàn)元和 1 200 萬(wàn)元。 2007年末 A和 B的可收回金額分別為 1 600 萬(wàn)元和 1 400 萬(wàn)元。 假定 A資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn) 1 000 萬(wàn)元和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 900 萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲公司歸屬于上述資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值和歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值。（2）計(jì)算甲公

54、司 2007 年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值。（3）計(jì)算甲公司 2007 年末資產(chǎn)組減值損失和各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。（分?jǐn)?shù)： 21.00 ）正確答案： （1） 合并日 A 分?jǐn)偟纳套u(yù) （2 600-2 500 ×80%）×2 000÷3 000 萬(wàn)元 400萬(wàn)元 合并日 B分?jǐn)偟纳套u(yù) =（2 600-2 500 ×80%）× 1 000÷3 000 萬(wàn)元=200 萬(wàn)元。合并日屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 (600 ÷80%×20%)萬(wàn)元 150 萬(wàn)元，其中應(yīng)屬于 A資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值 150×2 000 ÷3 00

55、0 100( 萬(wàn)元) ，應(yīng)屬于 B資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值 50 萬(wàn)元。(2)2007 年末 A資產(chǎn)組賬面價(jià)值 =(1 900+400) 萬(wàn)元=2 300 萬(wàn)元。2007 年末 B資產(chǎn)組賬面價(jià)值 (1 200+200) 萬(wàn)元 1 400 萬(wàn)元。(3) A 資產(chǎn)組減值損失 (2 300-1 600) 萬(wàn)元 700萬(wàn)元， B資產(chǎn)組沒(méi)有減值損失。在 A 資產(chǎn)組減值損失中：商譽(yù)減值損失 =(400+100) 萬(wàn)元 500 萬(wàn)元，減值后歸屬于 A 資產(chǎn)組的商譽(yù) 0固定資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失 無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失(700-500) ÷1 900×1 000 萬(wàn)元 105.26 萬(wàn)元。 (700-500)+1 900 × 900萬(wàn)元 94.74 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下。借：資產(chǎn)減值損失400貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備400借：資產(chǎn)減值損失200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 105.26無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 94.74)2004年 2月 28日對(duì)外報(bào)出。該公7200 萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)2001 年。根據(jù)甲公司、乙公司及甲公司 2003 年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn) 15000 萬(wàn)元，其 2003 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 司 2004 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 甲公司于 20