制造業(yè)成本核算流程創(chuàng)新

1、第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章第三章 制造業(yè)成本核算程序制造業(yè)成本核算程序 第三章 制造業(yè)成本核算程序【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解并掌握各種要素費(fèi)用的歸集與分配方法。理解并掌握各種要素費(fèi)用的歸集與分配方法。認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的原則、特點(diǎn)，掌握認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的原則、特點(diǎn)，掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。了解制造費(fèi)用的內(nèi)容，掌握制造費(fèi)用的分配方法。了解制造費(fèi)用的內(nèi)容，掌握制造費(fèi)用的分配方法。理解廢品、廢品損失的概念，掌握廢品損失的核算理解廢品、廢品損失的概念，掌握廢品損失的核算方法。方法。理解在產(chǎn)品的含義，掌握費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品理解在產(chǎn)品的含義

2、，掌握費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的各種分配方法。之間的各種分配方法。第三章 制造業(yè)成本核算程序第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的歸集與分配 一、要素費(fèi)用的歸集與分配一、要素費(fèi)用的歸集與分配u 企業(yè)在生產(chǎn)過程中，要耗用原材料、燃料和動(dòng)企業(yè)在生產(chǎn)過程中，要耗用原材料、燃料和動(dòng)力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費(fèi)用。有些力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費(fèi)用。有些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，可以直接記入相關(guān)的賬戶或產(chǎn)品成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，可以直接記入相關(guān)的賬戶或產(chǎn)品成本中，有些費(fèi)用則屬于多種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，不中，有些費(fèi)用則屬于多種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，不能直接記入相關(guān)賬戶或產(chǎn)品成本中，而要采用科學(xué)能

3、直接記入相關(guān)賬戶或產(chǎn)品成本中，而要采用科學(xué)的合理的方法進(jìn)行分配。的合理的方法進(jìn)行分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序要素費(fèi)用分配原則：要素費(fèi)用分配原則：p重要性原則重要性原則p直接性原則直接性原則p一致性原則一致性原則 第三章 制造業(yè)成本核算程序二、材料費(fèi)用的歸集與分配二、材料費(fèi)用的歸集與分配領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿 限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單 領(lǐng)料單領(lǐng)料單 材料費(fèi)用材料費(fèi)用原始憑證原始憑證材料費(fèi)用的原始憑證材料費(fèi)用的原始憑證第三章 制造業(yè)成本核算程序材料費(fèi)用材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn) 定額耗用量定額耗用量比例分配比例分配 產(chǎn)品重量產(chǎn)品重量比例分配比例分配 產(chǎn)品材料產(chǎn)品材料定額成本定額成本比例分配比例分配

4、材料費(fèi)用的分配方法（分配標(biāo)準(zhǔn)）材料費(fèi)用的分配方法（分配標(biāo)準(zhǔn)）第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-13-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料某種原材料90009000千克，每千克千克，每千克3.503.50元。甲產(chǎn)品實(shí)元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為際產(chǎn)量為18001800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3 3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為12001200件，單位產(chǎn)品材料件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為定額耗用量為1.51.5千克。要求采用定額耗用量比千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)用。例分配法分配材料費(fèi)用。第三章 制

5、造業(yè)成本核算程序甲產(chǎn)品材料定額耗用量甲產(chǎn)品材料定額耗用量180018003 35400(5400(千克千克) )乙產(chǎn)品材料定額耗用量乙產(chǎn)品材料定額耗用量120012001.51.51800(1800(千克千克) )材料定額耗用量分配率材料定額耗用量分配率90009000(5400+1800) (5400+1800) 1.251.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量540054001.251.256750(6750(千克千克) )乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量180018001.251.252250(2250(千克千克) )甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用

6、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用675067503.503.5023625(23625(元元) )乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用225022503.503.507875(7875(元元) )解題過程：解題過程：第三章 制造業(yè)成本核算程序材料費(fèi)用的歸集與分配會(huì)計(jì)處理材料費(fèi)用的歸集與分配會(huì)計(jì)處理 u 發(fā)出材料采用發(fā)出材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，每次發(fā)出材料的單，每次發(fā)出材料的單位成本必須選擇一定的方法確認(rèn)，并保持相對(duì)不變。位成本必須選擇一定的方法確認(rèn)，并保持相對(duì)不變。具體可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平具體可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。根據(jù)發(fā)料憑證

7、編制材料費(fèi)用分配均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費(fèi)用分配表表( (或發(fā)出材料匯總表或發(fā)出材料匯總表) ) u 發(fā)出材料采用發(fā)出材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，每次發(fā)出材料按計(jì)，每次發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，期末根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算分配材料成劃成本計(jì)價(jià)核算，期末根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算分配材料成本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費(fèi)用分配表本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費(fèi)用分配表( (或發(fā)出材或發(fā)出材料匯總表料匯總表) )，并編制材料成本差異分配表。，并編制材料成本差異分配表。 第三章 制造業(yè)成本核算程序材料費(fèi)用分配表示例材料費(fèi)用分配表示例請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄第三章 制造業(yè)成本核算程序請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)作會(huì)

8、計(jì)分錄第三章 制造業(yè)成本核算程序三、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配三、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 u外購動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購入的電外購動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購入的電力、熱力等動(dòng)力所支付的費(fèi)用。力、熱力等動(dòng)力所支付的費(fèi)用。 u外購動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)按耗用部門和用途進(jìn)行歸外購動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)按耗用部門和用途進(jìn)行歸集。集。 u外購動(dòng)力費(fèi)用的分配是通過編制外購動(dòng)力外購動(dòng)力費(fèi)用的分配是通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行的。費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 第三章 制造業(yè)成本核算程序職工福職工福利費(fèi)利費(fèi) 工資、獎(jiǎng)工資、獎(jiǎng)金、津貼金、津貼和補(bǔ)貼和補(bǔ)貼 “五險(xiǎn)五險(xiǎn)一金一金” ” 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教和職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi) 補(bǔ)償及相補(bǔ)償及相

9、關(guān)支出關(guān)支出 職工薪酬職工薪酬的構(gòu)成的構(gòu)成四、職工薪酬費(fèi)用的歸集與分四、職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配配第三章 制造業(yè)成本核算程序職工薪酬核算的原始憑證職工薪酬核算的原始憑證 職工薪酬核算原始憑證職工薪酬核算原始憑證考勤記錄考勤記錄工作班產(chǎn)量記錄工作班產(chǎn)量記錄工作通知單工作通知單工序進(jìn)程單工序進(jìn)程單產(chǎn)量工時(shí)記錄產(chǎn)量工時(shí)記錄第三章 制造業(yè)成本核算程序職工薪酬的計(jì)算方法職工薪酬的計(jì)算方法職工薪酬的計(jì)算方法職工薪酬的計(jì)算方法計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資集體計(jì)件集體計(jì)件月薪制月薪制個(gè)人計(jì)件個(gè)人計(jì)件計(jì)件工資計(jì)件工資日薪制日薪制第三章 制造業(yè)成本核算程序工資計(jì)算公式工資計(jì)算公式月薪制：月薪制：應(yīng)付職工薪酬月標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)付職工

10、薪酬月標(biāo)準(zhǔn)工資( (事假天數(shù)事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資) )( (病假天數(shù)病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）病假扣款率）日薪制：日薪制：應(yīng)付職工薪酬出勤日數(shù)應(yīng)付職工薪酬出勤日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假日數(shù)日標(biāo)日標(biāo)準(zhǔn)工資準(zhǔn)工資(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 個(gè)人計(jì)件：個(gè)人計(jì)件：應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資(各種產(chǎn)品的數(shù)量各種產(chǎn)品的數(shù)量該種產(chǎn)品的計(jì)件該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)單價(jià)) )計(jì)件單價(jià)產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)件單價(jià)產(chǎn)品定額工時(shí)等級(jí)小時(shí)工資率等級(jí)小時(shí)工資率第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-23-2】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間張恒的月標(biāo)準(zhǔn)工某企業(yè)基本生產(chǎn)車間張恒的月標(biāo)準(zhǔn)工資為資為18001800元。

11、元。2020年年5 5月考勤記錄反映張恒病月考勤記錄反映張恒病假假2 2天，事假天，事假1 1天。天。5 5月份日歷天數(shù)為月份日歷天數(shù)為3131天，其中天，其中節(jié)假日節(jié)假日3 3天，雙休日天，雙休日8 8天。根據(jù)張恒的工齡，其病天。根據(jù)張恒的工齡，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%90%計(jì)算。張恒的病假和事計(jì)算。張恒的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求按假期間沒有節(jié)假日。要求按3030天、天、20.8320.83天分別天分別計(jì)算張恒計(jì)算張恒5 5月份的計(jì)時(shí)工資。月份的計(jì)時(shí)工資。第三章 制造業(yè)成本核算程序按按3030天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資：天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資：日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資18001800

12、30306060（元（元/ /日）日）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1800180060601 160602 2(1(190%)90%)17281728（元）（元）按按20.8320.83天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資：天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資：日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資1800180020.8320.8386.41(86.41(元元/ /日日) )應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1800180086.4186.411 186.4186.412 2(1(190%)90%)1696.31(1696.31(元元) )解題過程：解題過程：改用日薪制改用日薪制計(jì)算，同學(xué)計(jì)算，同學(xué)動(dòng)手。動(dòng)手。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-33-3】職工

13、王誠職工王誠8 8月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品180180件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120120件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢品料廢5 5個(gè)，工廢個(gè)，工廢4 4個(gè)。該職工小時(shí)工資率為個(gè)。該職工小時(shí)工資率為4.54.5元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1 1小時(shí)，乙產(chǎn)品為小時(shí)，乙產(chǎn)品為2 2小時(shí)。要求計(jì)算王誠小時(shí)。要求計(jì)算王誠6 6月份應(yīng)得計(jì)件工資。月份應(yīng)得計(jì)件工資。第三章 制造業(yè)成本核算程序解題過程：解題過程：甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)1 14.54.54.5(4.5(元元) )乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)2 24.54.59(9(元元)

14、)王誠王誠8 8月份應(yīng)得計(jì)件工資月份應(yīng)得計(jì)件工資(180(1804)4)4.54.51201209 91872(1872(元元) ) 或：或：各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額(180(1804)4)l l1201202=4162=416（小時(shí)）（小時(shí)）王誠王誠8 8月份應(yīng)得計(jì)件工資月份應(yīng)得計(jì)件工資=416=4164.55=1872(4.55=1872(元元) )第三章 制造業(yè)成本核算程序集體計(jì)件工資：集體計(jì)件工資： 先按集體完成的產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算出先按集體完成的產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算出整個(gè)集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額，然后再采用一定整個(gè)集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額，然后再采用一定的方法將整個(gè)

15、集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額在集體內(nèi)的方法將整個(gè)集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額在集體內(nèi)部各成員間進(jìn)行分配。部各成員間進(jìn)行分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序工資費(fèi)用的歸集和分配的會(huì)計(jì)處理工資費(fèi)用的歸集和分配的會(huì)計(jì)處理u工資費(fèi)用的歸集和分配是通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行的。工資費(fèi)用的歸集和分配是通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行的。u根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2700027000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1050010500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40004000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 20002000 管理

16、費(fèi)用管理費(fèi)用 65006500 在建工程在建工程 30003000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1000 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 5400054000第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算賬戶設(shè)置一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算賬戶設(shè)置 u 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)生輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，它們構(gòu)成了輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，它們構(gòu)成了輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。 u 設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔

17、助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，一般按賬戶，一般按輔助生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序 u 提供單一品種或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，不設(shè)置提供單一品種或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，不設(shè)置“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”賬戶，發(fā)生的費(fèi)用直接記入賬戶，發(fā)生的費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。u 提供多品種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間

18、，直接生產(chǎn)費(fèi)提供多品種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，直接生產(chǎn)費(fèi)用記入用記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶；間接費(fèi)用先賬戶；間接費(fèi)用先記入記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶，月末采用一定的方法從賬戶，月末采用一定的方法從“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”賬戶分配轉(zhuǎn)入賬戶分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法p直接分配法直接分配法: :將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞

19、務(wù)而不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況。的情況。輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間 - - 該輔助生產(chǎn)車間為其他輔該輔助生產(chǎn)車間為其他輔 提供的勞務(wù)總量提供的勞務(wù)總量 助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量 某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān) 該受益部門該受益部門 該輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 勞務(wù)耗用量勞務(wù)耗用量 間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-43-4】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，鍋某企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，鍋爐

20、車間本月發(fā)生費(fèi)用爐車間本月發(fā)生費(fèi)用104000104000元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用153120153120元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序鍋爐車間費(fèi)用分配率鍋爐車間費(fèi)用分配率 104000104000 41.6(41.6(元工時(shí)元工時(shí)) ) 2600-100 2600-100供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率 153120 153120 1.914(1.914(元度元度) ) 87000-7000 87000-7000根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用

21、分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4976449764 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 154350154350 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5300653006 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 104000104000 - -供電車間供電車間 153120153120第三章 制造業(yè)成本核算程序p順序分配法順序分配法( (階梯分配法階梯分配法):):按照輔助生產(chǎn)車間之間相按照輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產(chǎn)互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。費(fèi)用的方法。p 受

22、益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進(jìn)行分配；受益受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進(jìn)行分配；受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進(jìn)行分配。多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進(jìn)行分配。p 各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，只對(duì)排在后面的輔助生產(chǎn)車各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，只對(duì)排在后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而不對(duì)排在其前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配；排間分配，而不對(duì)排在其前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配；排列在后的輔助生產(chǎn)車間列在后的輔助生產(chǎn)車間, ,應(yīng)在原先歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加應(yīng)在原先歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加上排在其前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入數(shù)一并予以分配。上排在其前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入數(shù)一并予以分配。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-5

23、3-5】沿用例沿用例3-43-4的資料，采用順序分配的資料，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。見教材。見教材。第三章 制造業(yè)成本核算程序p交互分配法交互分配法（一次交互分配法）：先將輔助（一次交互分配法）：先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。交互分配法需要分兩步進(jìn)行：位。交互分配法需要分兩步進(jìn)行：p 第一步：交互分配。即輔助生產(chǎn)車間之間第一步：交互分配。即輔助生產(chǎn)

24、車間之間的交互分配。的交互分配。 p 第二步：對(duì)外分配。即對(duì)輔助生產(chǎn)車間以第二步：對(duì)外分配。即對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。外的受益單位分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-63-6】沿用例沿用例3-43-4的資料，采用交互分配法的資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1交互分配交互分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 12320 -供電車間供電車間 4000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助

25、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 4000 -供電車間供電車間 123202對(duì)外分配對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 47060 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 157698.8 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 52361.2 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 112320 -供電車間供電車間 144800第三章 制造業(yè)成本核算程序p 代數(shù)分配法代數(shù)分配法: :運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法。進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法。p 首先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的首先根據(jù)輔助生

26、產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)系，建立多元一次方程組；關(guān)系，建立多元一次方程組；p 其次求解方程確定輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位其次求解方程確定輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本成本( (分配率分配率) )；p 然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產(chǎn)品或勞然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-73-7】沿用例沿用例3-43-4資料，采用代數(shù)資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第三章 制造業(yè)成本核算程序設(shè)：鍋爐車間供熱單位成本為設(shè)：鍋爐車間供熱單位成本為x(x(元噸元噸) )，

27、供電車間，供電車間供電單位成本為供電單位成本為y(y(元度元度) )，建立如下方程組：，建立如下方程組： 1040001040007000y7000y2600 x2600 x 153120 153120l00 xl00 x87000y87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用，在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用，列于各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方；右方則是貸方分配額。列于各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方；右方則是貸方分配額。求解方程組得：求解方程組得： x x44.8773444.87734 y y1.811581.81158第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序p計(jì)劃

28、成本分配法計(jì)劃成本分配法: :輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)先按計(jì)劃單位成本向各受益對(duì)象分配，再按計(jì)劃成本的先按計(jì)劃單位成本向各受益對(duì)象分配，再按計(jì)劃成本的分配額與實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整的方法。分配額與實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整的方法。p 第一步：按接受產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單第一步：按接受產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本，進(jìn)行費(fèi)用分配。位成本，進(jìn)行費(fèi)用分配。p 第二步：將實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用第二步：將實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用相比較，計(jì)算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助相比較，計(jì)算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產(chǎn)車間以

29、外的各受益單位，或全部記入生產(chǎn)車間以外的各受益單位，或全部記入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用” ” 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-83-8】沿用例沿用例3-43-4資料，采用計(jì)劃成本分資料，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 該企業(yè)鍋爐車間每工時(shí)的計(jì)劃單位成本該企業(yè)鍋爐車間每工時(shí)的計(jì)劃單位成本為為4242元，供電車間每度電的計(jì)劃單位成本為元，供電車間每度電的計(jì)劃單位成本為1.841.84元。元。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序1.1.按計(jì)劃成本分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 1288012

30、880 - -供電車間供電車間 42004200 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4784047840 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 152600152600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5176051760 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 109200109200 - -供電車間供電車間 1600801600802.2.輔助生產(chǎn)成本差異，直接記入輔助生產(chǎn)成本差異，直接記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 76807680 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間鍋爐車間 76807680借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

31、27602760 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 27602760第三章 制造業(yè)成本核算程序第三節(jié)第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容一、制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容u 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但又沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，無法直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的勞務(wù)成本，但又沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，無法直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 p 間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間機(jī)物料消耗，車間輔助人間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間機(jī)物

32、料消耗，車間輔助人員工資及福利費(fèi)用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費(fèi)等費(fèi)用。員工資及福利費(fèi)用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費(fèi)等費(fèi)用。p 部分直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用難于直接計(jì)入產(chǎn)品部分直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用難于直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，或者管理上不要求單獨(dú)反映，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、低或勞務(wù)成本，或者管理上不要求單獨(dú)反映，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。值易耗品攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。p 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。如車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。如車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、

33、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的歸集 u 制造費(fèi)用歸集通過制造費(fèi)用歸集通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。該賬戶賬戶進(jìn)行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費(fèi)用明細(xì)賬通常采用多欄式賬頁，是集合分配賬戶。制造費(fèi)用明細(xì)賬通常采用多欄式賬頁，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分欄核算。按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分欄核算。 第三章 制造業(yè)成本核算程序三、制造費(fèi)用分配原則三、制造費(fèi)用分配原則p 相關(guān)性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造

34、費(fèi)用的發(fā)生有密切的相關(guān)性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。聯(lián)系。p 比例性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配的制造費(fèi)用之間存比例性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配的制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系。在客觀的因果比例關(guān)系。p 可操作性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并可操作性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且可以客觀計(jì)量。且可以客觀計(jì)量。p 相對(duì)穩(wěn)定性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不宜隨意變相對(duì)穩(wěn)定性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不宜隨意變動(dòng)。動(dòng)。第三章 制造業(yè)成本核算程序四、制造費(fèi)用的分配方法四、制造費(fèi)用的分配方法 計(jì)劃分配率法計(jì)劃分配率法實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法制造費(fèi)用分配方制造費(fèi)用

35、分配方法法第三章 制造業(yè)成本核算程序?qū)嶋H分配率法：實(shí)際分配率法：指在月末根據(jù)制造費(fèi)用賬戶歸集的發(fā)生指在月末根據(jù)制造費(fèi)用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的方法。額，按分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的方法。 制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用實(shí)際分配率 該車間本期制造費(fèi)用總額該車間本期制造費(fèi)用總額 該車間各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和該車間各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用該產(chǎn)品某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用該產(chǎn)品( (勞務(wù)勞務(wù)) )分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)該車間制該車間制造費(fèi)用實(shí)際分配率造費(fèi)用實(shí)際分配率 p 按實(shí)際分配率法分配制造費(fèi)用后，各月末制造費(fèi)用賬戶按實(shí)際分配率法分配制造費(fèi)用后，各月末制造費(fèi)用賬戶均無余額

36、。均無余額。生產(chǎn)工人工時(shí)比例生產(chǎn)工人工時(shí)比例 生產(chǎn)工人工資比例生產(chǎn)工人工資比例 機(jī)器工時(shí)比例機(jī)器工時(shí)比例 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-93-9】某企業(yè)本月基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總某企業(yè)本月基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為額為5480054800元，元，A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用64006400工時(shí)，工時(shí)，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用36003600工時(shí)，要求采用生產(chǎn)工人工時(shí)，要求采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 3

37、507235072 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-B-B產(chǎn)品產(chǎn)品 1972819728 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 5480054800第三章 制造業(yè)成本核算程序計(jì)劃分配率法（預(yù)定分配率法）計(jì)劃分配率法（預(yù)定分配率法）：指根據(jù)年度制造費(fèi)：指根據(jù)年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算計(jì)劃分配率，據(jù)用計(jì)劃數(shù)和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算計(jì)劃分配率，據(jù)以分配制造費(fèi)用的方法。以分配制造費(fèi)用的方法。制造費(fèi)用計(jì)劃分配率制造費(fèi)用計(jì)劃分配率該車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)該車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù) 該車間年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)總和該車間年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品某月應(yīng)該產(chǎn)品該月實(shí)

38、際某產(chǎn)品某月應(yīng)該產(chǎn)品該月實(shí)際 該車間制造費(fèi)用該車間制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用 產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率p “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶有借方或貸方余額，對(duì)于這些余額各賬戶有借方或貸方余額，對(duì)于這些余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等年末再按已分配制造費(fèi)用的比例進(jìn)行月末不必進(jìn)行調(diào)整，等年末再按已分配制造費(fèi)用的比例進(jìn)行調(diào)整調(diào)整 。年終。年終“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶沒有余額賬戶沒有余額 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-103-10】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為某企業(yè)基本生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為19500001950000元，全年產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：元，全年產(chǎn)品的計(jì)劃

39、產(chǎn)量為：A A產(chǎn)品產(chǎn)品90009000件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)品60006000件；單位產(chǎn)品定額工時(shí)為：件；單位產(chǎn)品定額工時(shí)為：A A產(chǎn)品產(chǎn)品6 6小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)產(chǎn)品品4 4小時(shí)；本月實(shí)際產(chǎn)量為：小時(shí)；本月實(shí)際產(chǎn)量為：A A產(chǎn)品產(chǎn)品800800件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)品600600件；件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用168000168000元，采用計(jì)劃分配率分配元，采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。第三章 制造業(yè)成本核算程序A A產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)900090006 654000(54000(小時(shí)小時(shí)) )B B產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)600

40、060004 424000(24000(小時(shí)小時(shí)) )制造費(fèi)用計(jì)劃分配率制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 1950000 1950000 25(25(元元/ /小時(shí)小時(shí)) ) 54000 540002400024000A A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用：產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用：8008006 62525120000(120000(元元) )B B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用: 600: 6004 4252560000(60000(元元) ) 根據(jù)制造費(fèi)用分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)制造費(fèi)用分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 120000120000

41、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-B-B產(chǎn)品產(chǎn)品 6000060000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 180000180000第三章 制造業(yè)成本核算程序累計(jì)分配率法：累計(jì)分配率法：指每月只對(duì)已完工批次的產(chǎn)品，按累計(jì)分配指每月只對(duì)已完工批次的產(chǎn)品，按累計(jì)分配率分配制造費(fèi)用。對(duì)于未完工批次的產(chǎn)品，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用仍率分配制造費(fèi)用。對(duì)于未完工批次的產(chǎn)品，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產(chǎn)品完工時(shí)，再按完工月份的保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產(chǎn)品完工時(shí)，再按完工月份的累計(jì)分配率計(jì)算分配制造費(fèi)用。累計(jì)分配率計(jì)算分配制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 各批產(chǎn)品累計(jì)制造費(fèi)用總額各批產(chǎn)

42、品累計(jì)制造費(fèi)用總額累計(jì)分配率累計(jì)分配率 各批產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)總數(shù)各批產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)總數(shù)某批完工產(chǎn)品應(yīng)該批完工產(chǎn)品某批完工產(chǎn)品應(yīng)該批完工產(chǎn)品 該車間制造費(fèi)用該車間制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用 累計(jì)工時(shí)數(shù)累計(jì)工時(shí)數(shù) 累計(jì)分配率累計(jì)分配率p 月末月末“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶有借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入賬戶有借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入“存貨存貨”項(xiàng)目內(nèi)，該余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工，項(xiàng)目內(nèi)，該余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工，“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶就會(huì)沒有余額。賬戶就會(huì)沒有余額。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-113-11】某企業(yè)采用累計(jì)分配率法，以直接人工工時(shí)某

43、企業(yè)采用累計(jì)分配率法，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，某年為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，某年3 3月、月、4 4月有關(guān)資料如表月有關(guān)資料如表3-3-2626所示。所示。3 3月初制造費(fèi)用結(jié)存余額為月初制造費(fèi)用結(jié)存余額為1680016800元，元，3 3月份實(shí)際月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用3520035200元，元，4 4月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4200042000元。元。 第三章 制造業(yè)成本核算程序(1)(1)根據(jù)上述資料，分配根據(jù)上述資料，分配3 3月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下：月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下：3 3月份累計(jì)分配率月份累計(jì)分配率168001680035200 35200

44、 4 (4 (元元/ /小時(shí)小時(shí)) ) 5000 500080008000201201批次批次A A產(chǎn)品應(yīng)攤制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)攤制造費(fèi)用600060004 424000(24000(元元) )3 3月末制造費(fèi)用結(jié)存數(shù)月末制造費(fèi)用結(jié)存數(shù)16800168003520035200240002400028000(28000(元元) )3 3月末在產(chǎn)品累計(jì)直接人工工時(shí)數(shù)月末在產(chǎn)品累計(jì)直接人工工時(shí)數(shù)5000500080008000600060007000 7000 (2)(2)根據(jù)上述資料，分配根據(jù)上述資料，分配4 4月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下: :4 4月份累計(jì)分配率月份累計(jì)分配率2800

45、02800042000 42000 5 (5 (元元/ /小時(shí)小時(shí)) ) 7000 700070007000301301批次批次C C產(chǎn)品制造費(fèi)用產(chǎn)品制造費(fèi)用300030005 515000(15000(元元) )第三章 制造業(yè)成本核算程序p 采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用，可以簡化成本的采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用，可以簡化成本的分配計(jì)算和登賬工作。分配計(jì)算和登賬工作。p 不足：不足：(1) (1) 產(chǎn)品在未完工前，各成本明細(xì)賬中只歸產(chǎn)品在未完工前，各成本明細(xì)賬中只歸集了直接材料等直接計(jì)入費(fèi)用以及直接工時(shí)，不能全面集了直接材料等直接計(jì)入費(fèi)用以及直接工時(shí)，不能全面反映在產(chǎn)品的成本。反映在產(chǎn)品的成

46、本。(2)(2)由于累計(jì)分配率是一種加權(quán)平由于累計(jì)分配率是一種加權(quán)平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費(fèi)用水平波動(dòng)較大，會(huì)均分配率，如果企業(yè)各月份制造費(fèi)用水平波動(dòng)較大，會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。p 適用生產(chǎn)周期較長，每月未完工批別較多，且各月適用生產(chǎn)周期較長，每月未完工批別較多，且各月份制造費(fèi)用波動(dòng)不大的企業(yè)采用。份制造費(fèi)用波動(dòng)不大的企業(yè)采用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配生產(chǎn)損失的歸集與分配一、生產(chǎn)損失的概念及內(nèi)容一、生產(chǎn)損失的概念及內(nèi)容p 生產(chǎn)損失指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因生產(chǎn)損失指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各

47、種損失。而發(fā)生的各種損失。 廢品損失廢品損失 停工損失停工損失 在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)損失在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)損失p 生產(chǎn)損失由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)。生產(chǎn)損失由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、廢品及廢品損失的概述二、廢品及廢品損失的概述p 廢品是指因生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技廢品是指因生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 p 廢品按技術(shù)上是否可修及經(jīng)濟(jì)上是否合算分為可廢品按技術(shù)上是否可修及經(jīng)濟(jì)上是否合算分為可修復(fù)廢品和不

48、可修復(fù)廢品兩種。修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 p 廢品按其產(chǎn)生原因可以分為料廢和工廢兩種。廢品按其產(chǎn)生原因可以分為料廢和工廢兩種。 p 廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。失。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、廢品損失的核算三、廢品損失的核算 設(shè)置“廢品損失”賬戶，并在“生產(chǎn)成本”賬戶中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 廢品損失的計(jì)算方法 ：按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算法 按廢

49、品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-133-13】基本生產(chǎn)車間共生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間共生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品200200件。完件。完工時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品工時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品1010件，件，200200件件A A產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本為為129625129625元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本100000100000元，直接元，直接工資成本工資成本1975019750元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用98759875元。廢品殘值元。廢品殘值150150元。要求計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本。元。要求計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本。 第三章 制造業(yè)成本核算程序廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的

50、直接材料成本廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本10000010000010105000(5000(元元) ) 200 200廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本19750197501010987.5(987.5(元元) ) 200 200廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用987598751010493.75(493.75(元元) ) 200 200不可修復(fù)廢品的凈損失不可修復(fù)廢品的凈損失6331.256331.25元元(5000(5000987.5987.5493.75493.75150)150)。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例【例3-143-14】假設(shè)例假設(shè)例3-133-13中中A

51、A產(chǎn)品每件材料費(fèi)產(chǎn)品每件材料費(fèi)用定額用定額4646元，工時(shí)定額元，工時(shí)定額3 3小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率資率2.52.5元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率1 1元，要求元，要求填制廢品損失計(jì)算表。填制廢品損失計(jì)算表。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序廢品損失核算的賬務(wù)處理廢品損失核算的賬務(wù)處理 (1)(1)結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失借：廢品損失-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 260260 貸：原材料貸：原材料 150150 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 6060 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5050(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的成本結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品

52、的成本借：廢品損失借：廢品損失-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 56505650 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(A(A產(chǎn)品產(chǎn)品) 5650) 5650第三章 制造業(yè)成本核算程序(3)(3)收回廢品殘值收回廢品殘值借：原材料借：原材料 150150 貸：廢品損失貸：廢品損失-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 150150如果有按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償款如果有按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：廢品損失貸：廢品損失-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 (4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失于產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失于產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 57605760 貸：廢品損失貸：廢

53、品損失-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 57605760第三章 制造業(yè)成本核算程序第五節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一、在產(chǎn)品概述一、在產(chǎn)品概述p 在產(chǎn)品也稱在產(chǎn)品也稱 “ “在制品在制品”: :是指沒有完成全部生產(chǎn)過是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 正在車間加工中的產(chǎn)品正在車間加工中的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品 半成品半成品 尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品 正在返修和等待返修的廢品等正在返修和等待返修的廢品等狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品: : 正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品第三章 制造業(yè)成本核算程序u在產(chǎn)品收發(fā)

54、結(jié)存的日常核算：在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算： p 通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的 。u在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品清查的核算 : :p 月末結(jié)賬前一般應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行全面清查月末結(jié)賬前一般應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行全面清查 。清查結(jié)果根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品清查結(jié)果根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表。盤存表。 p 在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損時(shí)，通過在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損時(shí)，通過“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。賬戶。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+ +本月生產(chǎn)費(fèi)用本月

55、生產(chǎn)費(fèi)用= =本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本+ +月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本u影響劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：影響劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：p企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；p各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小；p項(xiàng)目費(fèi)用比重的大?。豁?xiàng)目費(fèi)用比重的大??；p定額管理基礎(chǔ)的好壞等因素。定額管理基礎(chǔ)的好壞等因素。u完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費(fèi)用的合理分配，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費(fèi)用的合理分配，直接關(guān)系到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的正確性。直接關(guān)系到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的正確性。第三章 制造業(yè)成本核算程序（一）在產(chǎn)品不計(jì)算成本法（一）在產(chǎn)品不計(jì)算成本

56、法u 在產(chǎn)品不計(jì)算成本法是指月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、在產(chǎn)品不計(jì)算成本法是指月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價(jià)值很低，對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種方法，價(jià)值很低，對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種方法，即將某成本計(jì)算對(duì)象的所有生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品即將某成本計(jì)算對(duì)象的所有生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)承擔(dān) 。u 采用這種方法是因?yàn)楦髟略履┰诋a(chǎn)品成本很低，采用這種方法是因?yàn)楦髟略履┰诋a(chǎn)品成本很低，對(duì)完工產(chǎn)品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計(jì)算對(duì)完工產(chǎn)品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品成本。u 自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。第三章 制造業(yè)

57、成本核算程序（二）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法（二）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法p 在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法是指對(duì)各月月末在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法是指對(duì)各月月末( (年末除年末除外外) )的在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)價(jià)的一種方的在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)價(jià)的一種方法。每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是完工產(chǎn)品成本。法。每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是完工產(chǎn)品成本。 p 適用各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然適用各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。 p 固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。第三章

58、制造業(yè)成本核算程序（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法u 在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)價(jià)是指月末在產(chǎn)品只計(jì)在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)價(jià)是指月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算工資等加工費(fèi)用，算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算工資等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。u 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較變化也較大，而且直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。大的產(chǎn)品。 u 碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。第三

59、章 制造業(yè)成本核算程序（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法p 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法是指將在產(chǎn)品視在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法是指將在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品來計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。即按兩者為完工產(chǎn)品來計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用。的數(shù)量比例分配直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用。p 適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫。包裝或尚未驗(yàn)收入庫。第三章 制造業(yè)成本核算程序（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法u 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指將生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指將生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)

60、量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品和量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品成本。u 所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。u 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。用和加工費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。 第三章 制造業(yè)成本核算程序月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量= =月