2018中級會計(jì)實(shí)務(wù)

1、固定資產(chǎn)定義指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、岀租或經(jīng)營管理而持有2.使用壽命超過一個會計(jì)年度確認(rèn)條件需同時滿足：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量注意事項(xiàng)1. 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)2. 工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備一般確認(rèn)為存貨，但若需與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的除外 例：民用航空運(yùn)輸業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)3. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有 不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或方法的， 應(yīng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始計(jì)量按成本計(jì)量，指構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

2、態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出直接發(fā)生的T價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本間接發(fā)生的T應(yīng)承擔(dān)的資本化利息、外幣專門借款匯兌差額、應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)成本-于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益需安裝先通過“在建工程”核算，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)” (1 )購入在建動產(chǎn)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(2) 購入在建不動產(chǎn)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【當(dāng)期抵扣60%部分】應(yīng)交稅費(fèi)-待抵

3、扣進(jìn)項(xiàng)稅額【第二年抵扣 40%部分】貸：銀行存款(3) 安裝固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬(4) 達(dá)到預(yù)定用途借：固定資產(chǎn)貸：在建工程不需安裝按成本金額計(jì)入“固定資產(chǎn)”(1) 外購動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(2) 外購不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【當(dāng)期抵扣60%部分】應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【第二年抵扣 40%部分】貸：銀行存款第二年將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)打包購入以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)自營方式成本按達(dá)到預(yù)定可使用狀

4、態(tài)前所發(fā)生的必要支岀決定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等1. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的：-自達(dá)到狀態(tài)之日起，按 暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊2. 辦理竣工決算手續(xù)后：-調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊3. 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價值及賠償部分后的差額：-工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減在建工程成本-工程項(xiàng)目已完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支4. 領(lǐng)用原材料用于不動產(chǎn)建造的：借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【原外購原材料確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分】貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）出包方式成本包括建筑工程支岀、安裝工程支

5、岀、需分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的待攤支岀待攤支岀：-指建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用-包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng) 負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損 凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等-待攤支岀分?jǐn)偮?=累計(jì)發(fā)生的待攤支岀/ （建筑工程支岀+安裝工程支岀）x100%-XX工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊?=（XX工程建筑工程支岀+安裝工程支岀）x分?jǐn)偮?借：在建工程-待攤支岀貸：銀行存款完工時結(jié)轉(zhuǎn)：借：在建工程-XX工程貸：在建工程-待攤支岀存在棄置費(fèi)用的對于特定行業(yè)的固定資產(chǎn)，初始計(jì)量時應(yīng)

6、考慮棄置費(fèi)用（例：核電站核設(shè)施）1. 棄置費(fèi)用-根據(jù)國家法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支岀2. 確認(rèn)-將棄置費(fèi)用的 現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債3. 攤銷-棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額與現(xiàn)值間的差額按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時作為處置費(fèi)用處理 借：固定資產(chǎn)【建造成本+棄置費(fèi)用現(xiàn)值】貸：在建工程【建造成本】預(yù)計(jì)負(fù)債【棄置費(fèi)用現(xiàn)值】借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本X實(shí)際利率】貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款其他方式取得的1. 投資者投入的固定資產(chǎn)-按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合

7、同或協(xié)議約定價值不公允的除外2. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)-成本分別按各自準(zhǔn)則，但后續(xù)計(jì)量和披露按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則3. 盤盈的固定資產(chǎn)-作為前期差錯處理，批準(zhǔn)處理前先通過“以前年度損益調(diào)整”核算固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1. 固定資產(chǎn)折舊定義指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 預(yù)計(jì)凈殘值 =處置收入-處置費(fèi)用固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更折舊范圍企業(yè)應(yīng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以下情況除外：1. 已提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2. 按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價作為固定資產(chǎn)入賬

8、的土地3. 處于更新改造過程中 停用的固定資產(chǎn)T當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計(jì)提折舊T提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊T已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額T處于更新改造過程中停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程，期間不再計(jì)提折舊T融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會不會取得資產(chǎn)的所有權(quán) 不能確定的折舊年限為租賃期與使用壽命中的較短者 能確定的-折舊年限為使

9、用壽命T因進(jìn)行大修理而停用 的固定資產(chǎn)，照提折舊折舊方法應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法；一經(jīng)確定，不得隨意變更PS:不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊年限平均法應(yīng)計(jì)折舊額均衡分?jǐn)偟绞褂脡勖鼉?nèi)，考慮凈殘值年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額，假定因素不是時間是使用，考慮凈殘值 單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)總工作量 固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額 X當(dāng)月工作量雙倍余額遞減法最后兩年改為年限平均法，在最后兩年之前不考慮凈殘值；屬于加速折舊 年折舊額=期初固定資

10、產(chǎn)凈值x 2預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和法分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計(jì)使用年限的逐年合計(jì)數(shù)年折舊率=尚可使用的壽命年數(shù) -預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和年折舊額=（原價-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率屬于加速折舊T早期計(jì)提多后期計(jì)提少，遞減速度逐年加快，使成本加快得到補(bǔ)償會計(jì)處理借：生產(chǎn)成本【機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊】制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)岀租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方

11、法的復(fù)核：T至少應(yīng)于每年年度終了對以上三項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核1. 使用壽命與原先估計(jì)有差異的，調(diào)整使用壽命2. 預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異的，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值3. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，改變折舊方法 以上三項(xiàng)改變的，根據(jù) 會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定處理2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出概念指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支岀、修理費(fèi)用等處理原則：符合資本化條件的宀計(jì)入固定資產(chǎn)成本or其他相關(guān)資產(chǎn)成本，并將被替換部分的賬面價值扣除不符合資本化條件的-計(jì)入當(dāng)期損益資本化支岀更新改造T將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊宀完工并達(dá)到可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)

12、計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊PS:以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用核算，采用合理 方法攤銷費(fèi)用化支岀修理費(fèi)用-分別情況在發(fā)生時計(jì)入管理費(fèi)用or銷售費(fèi)用生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支岀T管理費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支岀-銷售費(fèi)用固定資產(chǎn)處置包括：岀售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等；一般通過“固定資產(chǎn)清理”核算終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足系列條件 之一的，應(yīng)終止確認(rèn)：1該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)(不再用于生產(chǎn)經(jīng)營)2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益會計(jì)處理(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)(2) 發(fā)生的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款(3 )變價收入和殘料入庫：借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理(4 )保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償：借：其他應(yīng)收款/銀行存款貸：固定資