會計證基礎(chǔ)第二章會計六要素與會計等式剖析

1、第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義與分類會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。財務(wù)狀況：財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。 經(jīng)營成果： 經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動的動態(tài)反映。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。 二、資產(chǎn)1.定義和特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建

2、造 注意：預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有：所有權(quán) 控制：控制權(quán)（融資租入固定資產(chǎn)） 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。船廠將船以3000萬元銷售給某財團(tuán)，我們通過融資租賃的方式租入該船，我們雖然對該船雖然沒有所有權(quán)，但是擁有控制權(quán)，我們將該船作為我們的資產(chǎn)?！纠}多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（）。A.預(yù)期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源B.過去的交易或事項形成的C.必須擁有所有權(quán)D.必須是有形的 正確答案AB答案解析選項C錯誤

3、，可以擁有其控制權(quán)；選項D錯誤，可以是無形的，例如專利權(quán)等。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件 將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 3.分類流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用; （2）或者主要為交易目的而持有，（3）或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。

4、但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。 當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期?！纠}單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。A.經(jīng)營租入的設(shè)備B.長期經(jīng)營性出租的房屋C.融資性租入的設(shè)備D.應(yīng)收賬款 正確答案A答案解析選項A，經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，也不具有控制權(quán)，只有使用權(quán)，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}單選題】下列項目不屬于流動資產(chǎn)的是（）。A.貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產(chǎn)C.存貨D.固定資產(chǎn)【例題多選題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.無形資產(chǎn)

5、C.預(yù)付賬款D.長期股權(quán)投資 正確答案D答案解析固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。 正確答案BD答案解析選項AC屬于流動資產(chǎn)。三、負(fù)債1.定義和特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃、購貨合同（于3個月后購入一臺10萬元設(shè)備）不屬于負(fù)債。 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2.負(fù)債的確認(rèn)條件 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計

6、量。3.分類流動負(fù)債：指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。 按償還期限的長短分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債四、所有者權(quán)益1.定義和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（所有者權(quán)益=老板權(quán)益） 所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。 特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債

7、后，所有者權(quán)益才返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。3.所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。 五、收入1.定義和特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動

8、。日?；顒又饕福轰N售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?非日?；顒永茫?）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。2.收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。3.收入的分類 （1） 收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入；其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入

9、。（2）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等?！纠}判斷題】收入是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（）【例題單選題】下列各項中，不屬于收入的是（）。A.提供勞務(wù)的收入 B.銷售材料的收入 C.固定資產(chǎn)出售收入 D.固定資產(chǎn)出租收入【例題單選題】下列各項會引起收入增加的是（）。A.銷售庫存商品 B.變賣報廢設(shè)備 C.出售專有技術(shù)所有權(quán) D.取得投資人投入資金 正確答案A 正確答案C 正確答案答案解析收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。六、費用1.定義和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有

10、者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；非日?；顒訐p失（如地震、罰款支出）（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（分配股利不屬于費用）2.費用的確認(rèn)條件 費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。 3.費用的分類 費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。 生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

11、 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。 【例題判斷題】損失即費用，計入損失即計入當(dāng)期費用。（） 正確答案答案解析費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，而損失是非日?；顒又邪l(fā)生的支出，二者具有本質(zhì)的區(qū)別。七、利潤1.定義和特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。 2.利潤的確認(rèn)條件 利潤反映收

12、入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤=日常活動 + 非日?；顒?= 營業(yè)利潤 + 非營業(yè)利潤利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 3.利潤的分類 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（接受捐贈） 直接計入所

13、有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（資本溢價） 八、會計要素的計量（計量屬性）歷史成本 過去的流出重置成本 現(xiàn)在的流出可變現(xiàn)凈值現(xiàn)在的流入現(xiàn)值 將來的流入公允價值 現(xiàn)在的流入 （一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 例：設(shè)備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用13萬；固定資產(chǎn)成本=315萬元在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 （二）重置成本重置成本，又稱現(xiàn)

14、行成本，是指在當(dāng)前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 常用于：盤盈固定資產(chǎn)（三）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 （四）公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)（五）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金

15、流入或流出（不考慮資金時間價值）。 在產(chǎn)品100萬成本：加工后的商品估計售價150萬元，預(yù)計的加工成本10萬元，預(yù)計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是130萬元。 應(yīng)用：常用于存貨的計量。 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。 第二節(jié)會計等式一、會計等式的表現(xiàn)形式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。（一）財務(wù)狀況等式財務(wù)狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式

16、。即： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 =資產(chǎn)=權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 （二）經(jīng)營成果等式經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即： 收入費用利潤 這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。（三）動靜結(jié)合的等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 利潤200 100 1001200 100 100 1000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)

17、益（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少）【例2】1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)貨款4萬元。資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。（資產(chǎn)內(nèi)部有增有減）【例3】1月15日，A企業(yè)用銀行存款6萬元購買一臺設(shè)備。資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減。（權(quán)益內(nèi)部有增有減）【例4】1月28日，A企業(yè)將已到期但無力支付的應(yīng)付票據(jù)

18、30萬元轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益（2）一項資產(chǎn)增加、一項負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （3）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；同加增加（4）一項資產(chǎn)減少、一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （5）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；同減減少（1）一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 左增減不變（6）一項負(fù)債增加、另一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （9）一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（7）一項負(fù)債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （8）一項所有者權(quán)益增加、一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 右增減不變詳見書上例題2-1【例題判斷題】資產(chǎn)和負(fù)債不會發(fā)生一增一減的變化。（）【例題單選題】企業(yè)用銀行存款購入原材料，原材料入庫，表現(xiàn)為（）。A.一項資產(chǎn)增加，另一