會計證基礎(chǔ)第五章經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理

1、第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.本章主要講什么？本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 2.本章的重點在哪里？除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享

2、有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險； （一）賬戶設(shè)置屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變動情況。該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。 需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 （二）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：實收資本

3、（或股本） 或 資本公積-資本溢價【例題】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 發(fā)行收入=5 0004（1-

4、3%）=19 400（萬元）借：銀行存款19 400貸：股本 5 000 資本公積股本溢價14 400 正確答案借：銀行存款11貸：實收資本丙公司10 資本公積資本溢價 1 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。 【例題】丙有限責任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60 000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80 000元。丙公司處理如下： 正確答案借

5、：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000土地使用權(quán)80 000 貸：實收資本A公司 60 000 B公司 80 000 借：原材料 (協(xié)議約定價） 固定資產(chǎn) （協(xié)議約定價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 （價稅合計）正確答案借：原材料 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7貸：實收資本B公司 11.7（含稅） 【例題】乙有限責任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。 B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。乙公司處理如下：

6、3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)【例題】某有限責任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200 000元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈余公積300 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下： 正確答案借：資本公積200 000盈余公積300 000 貸：實收資本500 000借：庫存股（回購成本）貸：銀行存款 注銷股份借：股本 （面值）資本公積股本溢價 貸：庫存股 （2）減資業(yè)務(wù)有限公司-直接注銷借：實收資本 貸：銀行存款 等（資產(chǎn)） 股份公司回購自己的股票二、負債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的

7、各種借款。 （一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款 歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款 （1）按月支付利息 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款1月份：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（2）按月計提，按期支付利息3月份借：財務(wù)費用 （3月份） 應(yīng)付利息（1、2月份利息） 貸：銀行存款 2月份：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（2）預(yù)提利息 計提：先增加本期費用，但尚未支付。【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季

8、支付。 1月1日借入短期借款：計提1-2月份應(yīng)付利息：120 0004%12400（元） 12月處理相同借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400 3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息800財務(wù)費用400貸：銀行存款 1 200 10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000 借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000 2.長期借款的賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款貸：長期借款 歸還借款借：長期借款貸：銀行存款 【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.

9、4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。 （1）取得借款時：借：銀行存款4 000 000貸：長期借款本金4 000 000 （2）A企業(yè)于2009年12月31日計提長期借款利息。借：財務(wù)費用 28 000貸：長期借款應(yīng)計利息 28 000 2009年12月31日計提的長期借款利息4 000 0008.4%1228 000（元） （1）屬于籌建期間的，不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用； （2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工

10、程； （3）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定：2010年1月至2012年10月月末計提利息分錄同上。（3）2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。借：長期借款本金 4 000 000應(yīng)計利息 980 000財務(wù)費用 28 000貸：銀行存款 5 008 000 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全

11、部支出作為其入賬價值。外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 相關(guān)稅費：關(guān)稅進口消費稅+（不能抵扣的增值稅）增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。 【例題單選題】增值稅一般納稅人購進設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。A.物資采購 B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)交稅費 D.在建工程 正確答案C答案解析企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝

12、）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念與特征固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額:是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計凈殘值率：

13、指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業(yè)應(yīng)當按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 （1）時間范圍當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。（2）空間范圍企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但除外。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；單獨計價入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)?！纠}單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月

14、應(yīng)計提的折舊（ ）。A.本月購進的新設(shè)備B.本月報廢的舊設(shè)置C.經(jīng)營性租入的設(shè)置D.已提足折舊的設(shè)備 正確答案B答案解析本月購進的新設(shè)備下個月開始計提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計提折舊。2.折舊方法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。 應(yīng)提折舊額 =原值-預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值=原值*凈殘值率年折舊額=應(yīng)提折舊額/年限月折舊額=年折舊額/12 年折舊率=年折舊額/應(yīng)提折舊額【例題】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為720 000元，預(yù)計可使用20

15、年，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計算如下： 第一種方法：年折舊額=（720 000720 0004%）2034 560（元）月折舊額=年折舊額122 880（元） 第二種方法：月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率其中：月折舊率年折舊率12年折舊率（14%）204.8%月折舊率4.8%/120.4%月折舊額720 0000.4%2 880（元） （2）工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 應(yīng)提折舊額 =原值-預(yù)計凈殘值單位折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計總工作量月折舊額=單位折舊額* 月工作量【例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值400 000元，預(yù)計行駛里程200 0

16、00千米，預(yù)計凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計算如下： 單位里程折舊額400 000（15%）200 0001.9（元千米）本月折舊額5 0001.99 500（元） 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當作為會計

17、估計變更。四、賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價2.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）登記計提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊（減少額） 反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 3.在建工程（資產(chǎn)類）4.工程物資（資產(chǎn)類）登記企業(yè)各項在建工程的實際支出 登記工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。 期末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 企業(yè)購入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的成本 期末為在建工程準備的各種物資的成本 五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不

18、需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn) (價款+相關(guān)成本費用）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費 付款時：借：在建工程 貸：銀行存款 工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 領(lǐng)用材料等時：借：在建工程 貸：原材料 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息；等【例題單選題】關(guān)于“累計折舊”科目的表述中，不正確的是（）A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價值B.計提折舊應(yīng)計入該科目的借方C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余

19、額 D.企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)折舊 正確答案B答案解析計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。（二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。借：制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 在建工程 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié) （1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用等（3）收回出售固定資產(chǎn)的 價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理貸方余額清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額清理的凈

20、損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出2. 業(yè)務(wù)處理（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（原值 累計折舊）累計折舊貸：固定資產(chǎn) （2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 （3）取得出售價款：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 （4）應(yīng)收保險公司賠款：借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 【注意】不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理

21、不同 一般納稅人 不計入成本小規(guī)模納稅人計入成本例如：采購不含稅進價 10 000 增值稅1 700大企業(yè)-一般納稅人材料的采購成本為10 000小企業(yè)-小規(guī)模納稅人材料的采購成本為11 700【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A.27 B.29C.29.25D.31.25 正確答案A答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。

22、二、賬戶的設(shè)置1.“原材料”賬戶-資產(chǎn)類驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本 2.“在途物資”賬戶資產(chǎn)類購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本） 已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本 企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本 用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。 1.“原材料”賬戶-資產(chǎn)類2.“在途物資”賬戶資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算

23、、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 3.“應(yīng)付賬款”賬戶負債類用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。4.“預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類（債權(quán)）“應(yīng)付賬款”賬戶負債類因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項 償還的應(yīng)付賬款 企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額 企業(yè)期末預(yù)付賬款余額 “預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類（債權(quán)）企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項 企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等企業(yè)預(yù)付的款項 企業(yè)尚需補付的款項 預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負債類賬戶用以核算企業(yè)購買材料、商品和接

24、受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 6.“應(yīng)交稅費”賬戶負債類用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。 印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費賬戶核算。三、賬務(wù)處理（一）實際成本法下采購材料賬務(wù)處理1.貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫借：原材料A材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 材料

25、到達，驗收入庫： 借：原材料 貸：在途物資 3.貨款尚未支付，材料入庫借：原材料G材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （1）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫（2）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫；詳見例題5-17借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料4.預(yù)付款方式采購; 詳見例題5-13借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 （2）收到貨物時：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款乙公司 （1）預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 （3）補付貨款：（與預(yù)付分錄相同） （4）收到退回多

26、付貨款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款【例題單選題】購入原材料5 000元，用銀行存款2 000元支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對應(yīng)關(guān)系的會計科目是（ ）。A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付賬款 D.生產(chǎn)成本【例題單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應(yīng)借記的科目是（ ）。A.庫存現(xiàn)金 B.預(yù)付賬款C.銀行存款 D.應(yīng)收賬款 正確答案A答案解析借：原材料 5 000貸：銀行存款 2 000應(yīng)付賬款 3 000 正確答案B答案解析預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項。（二）實際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品而領(lǐng)用-直接材料） 制造費用（車間

27、一般耗用） 管理費用（管理部門領(lǐng)用） 銷售費用（銷售部門領(lǐng)用） 在建工程（購構(gòu)固定資產(chǎn)領(lǐng)用） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬（如果是為發(fā)工資）（三）計劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理；詳見例題5-16“材料采購”科目 在途材料的采購成本 1、采購材料的實際成本 2、入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；1、入庫材料的計劃成本 2、材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異； 材料結(jié)存超支差異； 材料結(jié)存節(jié)約差異； “材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）1、材料形成的超支差異 2、發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異 1、入庫材料形成的節(jié)約差異 2、發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異 在途材料的實際成本（1）采購材料借：材料采購 (實際成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

28、項稅額） 貸：銀行存款 或 應(yīng)付賬款等（2）入庫借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異（超支差）貸：材料采購 （實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差） 第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、車間管理人員的薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用，季節(jié)性和修理期間的停工損失等二、賬戶設(shè)置1.“制造費用”賬戶成本

29、類用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。2.“生產(chǎn)成本”賬戶成本類“制造費用”賬戶成本類實際發(fā)生的各項制造費用 期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 的制造費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額 生產(chǎn)成本”賬戶成本類1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料以及發(fā)放生產(chǎn)工人工資時2、制造費用分配轉(zhuǎn)入時產(chǎn)品完工時，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本尚未完工產(chǎn)品成本三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配費用去向：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用 制造費用行政管理部門 管理費用工程領(lǐng)料 在建工程銷售部門耗用 銷售費用銷售部門銷售 其他業(yè)務(wù)成本 借：制造費用

30、管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 生產(chǎn)成本 在建工程 貸：原材料或者 應(yīng)付職工薪酬（如為發(fā)工資）【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30 000元，一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30 000B產(chǎn)品30 000制造費用 10 000 管理費用 20 000 銷售費用 10 000貸：原材料 100 000 （二）職工薪酬的歸集與分配1.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和

31、其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 （1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。 短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。 （2）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 （3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者

32、為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 （4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。 （勞動保護用品費用、職工培訓(xùn)費，不作為職工薪酬核算。）2.賬務(wù)處理（1）計提應(yīng)付職工薪酬對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 計提時：借：制造費用 管理費用 銷售費用 研發(fā)支出 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資 -職工福利發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 其他應(yīng)收款（三）制造費用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合理的分

33、配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。1.歸集（材料、人工已經(jīng)進行歸集）即對本月制造費用進行匯總2.分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費用）將匯總的制造費用分配到各產(chǎn)品成本當中；結(jié)轉(zhuǎn)以后制造費用無余額；制造費用分配率= 匯總的制造費用/ 分配標準某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=制造費用分配率*該產(chǎn)品負擔的分配標準【例題】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生制造費用12萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。 制造費用分配率制造費用總額/機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)12/（120180）0.04（萬元/工時） A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造

34、費用0.041204.8（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用0.041807.2（萬元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 48000 -B產(chǎn)品 72000 貸：制造費用 120000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。（2）通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。 （3）計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成

35、本。 2）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。 3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本2.完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認與計量企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

36、權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、賬戶設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入 屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 2、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。 3、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。4、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。5、.“應(yīng)收賬款”賬戶 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)

37、因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。6、“預(yù)收賬款”賬戶 屬于負債類賬戶，預(yù)收賬款不多的情況下可以不設(shè)預(yù)收賬款，直接通過應(yīng)收賬款核算.“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等 已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款 企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 企業(yè)預(yù)收的賬款 “預(yù)收賬款”賬戶 企業(yè)預(yù)收的款項 企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項 企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項等 銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項等 三、賬務(wù)處理（一）銷售商品的賬務(wù)處理；詳見例題522、23借：銀行存款 或 預(yù)收款項 或 應(yīng)收賬款 或 應(yīng)收票據(jù) 或 其他貨幣資金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)

38、成本 貸：庫存商品 （成本價）（二）銷售材料的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （成本價）第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。1.管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。2.銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。3.財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括：利息支出（減利息收

39、入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 二、賬戶設(shè)置“管理、銷售、財務(wù)費用”賬戶減少增加發(fā)生各項費用時結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時期末無余額三、期間費用的賬務(wù)處理借：相關(guān)費用 貸：發(fā)生項目（銀行存款、銀行存款等）【例題】某企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費600元。編制會計分錄如下： 正確答案借：管理費用600貸：庫存現(xiàn)金600 【例題】企業(yè)計提本月辦公用房的折舊費2 600元?！纠}】公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費60 000元，均用銀行存款支付。【例題】企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付金融機構(gòu)手續(xù)費500元。 正確答案借：管理費用 2 600貸：累計折舊2 600 正確答案借：銷售費用 60 000貸：

40、銀行存款 60 000 正確答案借：財務(wù)費用500貸：銀行存款500 第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、利潤形成的賬務(wù)處理（一）利潤構(gòu)成=日常活動+非日?；顒?.營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失投資收益（減損失）公允價值變動收益（減損失） 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 【概括】“三營、三費、兩益、一減”。2.利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 3.凈利潤利潤總額所得稅費用計入營業(yè)稅金及附加的稅費，影響營業(yè)利潤；計入管理費用的稅費，影響營業(yè)利潤；企業(yè)所得稅，不影響營業(yè)利潤和利潤總額，但是影響凈利潤?！咀⒁狻吭?/p>

41、值稅不影響企業(yè)的利潤；（二）賬戶設(shè)置 “本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。損益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶借減，貸增借增 ， 貸減“本年利潤”賬戶 收入類賬戶減少時轉(zhuǎn)入費用類賬戶減少時轉(zhuǎn)入虧損盈利 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（三）賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 （1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：（

42、2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目： 借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出1.利潤總額形成的賬務(wù)處理本年利潤收入費用增加減少增加減少增加減少（二）所得稅的賬務(wù)處理凈利潤形成的賬務(wù)處理1.所得稅的計算（1）應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加（）超過稅法規(guī)定扣除標準的業(yè)務(wù)招待費、公益性損益支出、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等；稅收滯納金、罰款、罰金。 納稅調(diào)整減少（）按稅法規(guī)定允許彌補的虧損

43、（五年內(nèi)未彌補虧損）和準予免稅項目；國債利息收入。 2.賬務(wù)處理【例題】甲公司2012年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1200 000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 應(yīng)納稅所得額1200 000200 0001 000 000（元）當期應(yīng)交所得稅額1 000 00025%250 000（元） 甲公司應(yīng)交所得稅的分錄如下： （1）確認應(yīng)交所得稅： 借：所得稅費用 250 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 250 000 （2）實際上交所得稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅250 000貸：銀行存款 250 000 （3）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶： 借：本年利潤250 000貸：所得稅費用 250 000 二、利潤分配的賬務(wù)處理（一）利潤分配的順序1.計算可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即： 可供分配的利潤凈利潤（或虧損）年初未分配利潤彌補以前年度的虧損其他轉(zhuǎn)入的金額 【例題】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。可供分配的利潤10200210（萬元）。【例題】公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。可