當前財務(wù)報告問題概覽

1、.簡訊當前財務(wù)報告問題概覽；2016年6月24日英國脫歐對企業(yè)財務(wù)報告的影響問題眾所周知，英國通過公投選擇了脫歐，在具體的政治和法律問題得以解 決，且脫歐的實際影響最終顯現(xiàn)之前，尚需經(jīng)歷一段漫長的談判期，在 此期間不確定性將持續(xù)存在。這種情況將持續(xù)至少兩年時間，甚至可能 更長，直至英國真正脫離歐盟。這種不確定性可能影響所有英國企業(yè)以 及與英國存在業(yè)務(wù)關(guān)系或在英國投資的企業(yè)。目前看來，公投結(jié)果立即 影響到了英國及海外金融市場，英鎊兌其他國家貨幣出現(xiàn)了大幅貶值， 股票市場發(fā)生了劇烈震蕩。無論是編制年度財務(wù)報告還是截至6月30日的中期財務(wù)報告，企業(yè)有必 要就英國脫歐事件考慮一系列相關(guān)的會計核算和報告

2、披露問題。本期簡訊將就相關(guān)的潛在問題以及國際財務(wù)報告準則下的相關(guān)指引進 行總體介紹。影響風險和不確定性 盡管無法預測英國脫歐對未來數(shù)年內(nèi)經(jīng)濟的影響，企業(yè)仍然需要考慮可能引發(fā)的重大資產(chǎn)減值、持 續(xù)經(jīng)營及/或資本市場問題。外匯市場的動蕩直接導致產(chǎn)品進口到英國的成本可能會增加，這可 能關(guān)系到資產(chǎn)減值和持續(xù)經(jīng)營的判斷。一旦英國脫歐的影響變得更為明朗，英國企業(yè)或者與英國有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)可能必須重新評估其經(jīng)營前景，因為其影響可能是重大的。毋庸置疑，經(jīng)營風險和財務(wù)風險的披露將需要考慮金融市場的波動性。國際財務(wù)報告準則第7號 要求企業(yè)應(yīng)當披露信息，以幫助其財務(wù)報表使用者評估在報告日金融工具所產(chǎn)生的風險的性質(zhì)和

3、 程度國際財務(wù)報告準則第7號第31段。這包括對市場風險、信用風險和流動性風險的定性和定 量披露。市場風險披露可再細分為利率風險、貨幣風險及其他價格風險。敏感性分析及相關(guān)披露也會受到影響。國際會計準則第1號要求披露“賬面金額對進行計算所依 據(jù)的方法、假設(shè)和估計的敏感性，包括敏感性的原因”，以及“如果不確定性仍然存在，對資產(chǎn)和 負債的過去假設(shè)所作的調(diào)整進行解釋”。國際會計準則第1號 第129段。這兩項要求均明確規(guī)定 了任何假設(shè)及相關(guān)敏感性分析應(yīng)當予以清晰披露。企業(yè)也需要考慮國際會計準則第34號對中期財務(wù)報告的額外披露要求。企業(yè)需要披露“影響金融 資產(chǎn)和金融負債的公允價值的商業(yè)或經(jīng)濟環(huán)境的變化”。國

4、際會計準則第34號第 15B(h)段。減值測試 國際會計準則第36號關(guān)于資產(chǎn)減值的跡象之一是“技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境方面的重大不利變 化”。國際會計準則第36號 第12(b)段。盡管現(xiàn)在定論英國脫歐會帶來“不利”影響為時尚早，但 在短期內(nèi)，企業(yè)仍需考慮公投結(jié)果是否真的增加了減值風險。對于非金融資產(chǎn)的減值測試，企業(yè)需要考慮很多方面。首先，關(guān)于使用價值的計算，以外幣進行 未來現(xiàn)金流量預測的現(xiàn)值必須按照計算當天的即期匯率折算成企業(yè)的功能貨幣。隨著時間的推 移，匯率的任何重大波動都有可能導致未來會計期間出現(xiàn)減值跡象，從而導致企業(yè)需要作出補充 預測以支持目前的資產(chǎn)價值。其次，企業(yè)可能需要重新考慮預測中所使用的現(xiàn)金流量。盡管知悉 英國脫歐的影響尚需時間，但企業(yè)需要更新收入及成本預測以將產(chǎn)品或服務(wù)的供需情況所受到 的初步影響反映在現(xiàn)金流量預測當中。此外，企業(yè)還需要考慮對于減值測試所采用的折現(xiàn)率有何 影響。同樣的，國際會計準則第39號指出“權(quán)益工具投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括關(guān)于發(fā)行人經(jīng)營所處 的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法